Раздел 6694 Санкции за подготвящи данъчни декларации: Как необоснованите позиции, умишленото поведение и пропуските в надлежната проверка по Раздел 6695 струват реални пари на CPA и EA

Представете си, че подписвате 800 данъчни декларации по време на данъчния сезон, а след това в един летен следобед получавате писмо от IRS, предлагащо санкция от 5000 долара — или по-лошо, санкция, равна на 75 процента от всяка такса, която сте събрали за поредица от свързани декларации. Данъкоплатците са платили данъка. Те са добре. Санкцията е ваша, лично, и може да достигне шестцифрена сума още преди да сте стъпили пред проверяващ орган.

Това е светът, който Раздел 6694 от Кодекса за вътрешните приходи (IRC) създава за платените лица, изготвящи данъчни декларации. Законът е кратък, разпоредбите са сложни, а правоприлагането е реално. Дипломирани експерт-счетоводители (CPA), лицензирани агенти (EA), адвокати и нелицензирани консултанти — всички са под еднакво напрежение и рискът не е абстрактен. Той се изчислява за всяка декларация, за всяка позиция и в някои случаи за всеки заявен данъчен кредит в рамките на една декларация.

Ако изготвяте декларации срещу възнаграждение — или ако ръководите хора, които го правят — това ръководство разглежда структурата на санкциите, стандартите, които трябва да спазвате, капана на дължимата грижа по Раздел 6695, който улавя консултанти, които никога не са се смятали за агресивни, и защитите, които действително работят, когато проверяващ се появи на вратата ви.

Двете нива на Раздел 6694

Раздел 6694 има две отделни нива на санкции. Те не са алтернативи; IRS може да приложи едното или другото в зависимост от това какво смята проверяващият, че се е случило във вашия офис.

Раздел 6694(a): Неразумна позиция

Първото ниво е насочено към консултанти, които заемат позиция в декларация, водеща до занижаване на данъка, и за която консултантът е знаел или е трябвало разумно да знае, че е „неразумна позиция“. Санкцията е по-голямата сума измежду 1000 долара или 50 процента от дохода, получен (или който ще бъде получен) от изготвянето на тази конкретна декларация.

Прочетете това внимателно. Долният праг на санкцията е фиксиран, но таванът се мащабира спрямо вашата такса. Малка декларация с агресивно приспадане може да струва 1000 долара. Сложен консултантски ангажимент за единична сделка, която води до занижаване на данъка, може да струва кратно на таксата за ангажимента — половината от всичко, което фирмата е фактурирала за този работен продукт.

Раздел 6694(b): Умишлено или небрежно поведение

Второто ниво е за консултанти, които умишлено се опитват да занижат данъчните задължения или които небрежно или преднамерено пренебрегват правилата и разпоредбите. Санкцията е по-голямата сума измежду 5000 долара или 75 процента от дохода, получен от изготвянето на декларацията. Прилагането на Раздел 6694(b) носи и репутационна тежест — то се появява в дисциплинарни производства, процедури по Циркуляр 230 и, понякога, в наказателни разследвания.

Двете санкции не се натрупват за едно и също поведение, но консултант, който е засегнат от санкция по 6694(b), на практика получава по-лошия от двата резултата: по-висока парична сума и постоянен знак в историята на своя идентификационен номер на данъчен консултант (PTIN).

Какво се счита за „неразумна позиция“

Най-трудната част от Раздел 6694 не е математиката; това е стандартът. Позицията е „неразумна“ съгласно 6694(a), освен ако консултантът не може да докаже, че тя отговаря на един от трите прага, като това кой праг се прилага зависи от начина, по който позицията е представена в декларацията.

• Неразкрити позиции (стандартът за повечето декларации): Трябва да има съществени основания (substantial authority) за позицията. Съществените основания са повече от разумно основание, но по-малко от „по-вероятно е, отколкото не“. Практикуващите обикновено го описват като приблизително 40% шанс позицията да бъде подкрепена по същество — това не е точен праг, а полезен ментален модел.
• Разкрити позиции (обикновено чрез Формуляр 8275 или 8275-R): Разумно основание (reasonable basis) е достатъчно. Разумното основание е значително по-високо от критерия за „нефриволно“, но по-ниско от съществените основания — приблизително 20 до 30 процента шанс за успех.
• Данъчни убежища и сделки, подлежащи на отчитане: Стандартът е „по-вероятно е, отколкото не“ — консултантът трябва разумно да вярва, че позицията ще бъде подкрепена по същество, което означава вероятност, по-голяма от 50 процента.

Практическият извод: когато даден орган не е съгласен с тълкуванията, когато разпоредбите мълчат или когато само един неясен съдебен случай подкрепя приспадането, трябва или да намерите съществени основания преди подписването, или да разкриете позицията, за да свалите прага до разумно основание.

Съществените основания не са същото като спечелване

Проверяващите и служителите по жалбите понякога бъркат съществените основания с „IRS биха се съгласили“. Това не е така. Разпоредбите на Министерството на финансите изрично изброяват видовете източници, които се зачитат — Кодекса, разпоредбите, данъчните решения (revenue rulings), съдебните дела, меморандумите за технически съвети, докладите на съвместни комисии и т.н. Тежестта на основанията се преценява обективно. Добре обосновано частно писмено решение (private letter ruling) от друг данъкоплатец може да бъде съществено основание. Публикация в блог, без значение колко е убедителна, не може да бъде.

Раздел 6695: Капанът на надлежната проверка

Раздел 6694 е основният законов текст, но Раздел 6695(g) — санкцията за надлежна проверка (due diligence penalty) — е това, което улавя съставителите, които никога не биха помислили да заемат агресивна позиция. Санкцията се прилага, когато съставител заяви някой от следните четири елемента в декларацията на клиент, без да отговаря на нормативните изисквания за надлежна проверка:

1. Данъчен кредит за придоходен доход (EITC)
2. Данъчен кредит за деца / Допълнителен данъчен кредит за деца / Кредит за други зависими лица (CTC/ACTC/ODC)
3. Данъчен кредит „Американска възможност“ (AOTC)
4. Статут на подаване „Глава на домакинство“ (Head of household)

За декларации, подадени през 2026 г., санкцията е приблизително 650 долара за всяко нарушение и — което е от решаващо значение — всеки елемент в декларацията е отделна санкция. Една-единствена декларация, в която са заявени и четирите елемента и в която съставителят не е извършил надлежна проверка за всички тях, може да доведе до натрупана санкция от около 2600 долара. Умножете това по сто декларации с EITC за един сезон и рискът бързо нараства до шестцифрени суми.

Четирите изисквания за надлежна проверка

За да отговори на изискванията на Раздел 6695(g), съставителят трябва да:

• Попълни и подаде Формуляр 8867 (Контролен списък за надлежна проверка на платения съставител) с всяка електронно подадена декларация, съдържаща някой от четирите елемента, или да приложи копие към декларация, подадена на хартиен носител.
• Изчисли точно кредита или статута на подаване, като използва работните листове в инструкциите към формуляра и съхранява тези работни листове.
• Направи разумни запитвания, когато информацията от клиента изглежда непълна, непоследователна или неправилна — и да документира тези запитвания писмено.
• Съхранява записи в продължение на три години, считано от по-късната от следните дати: крайния срок за подаване на декларацията, датата на подаване или датата, на която сте представили попълнената декларация на клиента.

Изискването за водене на записи е мястото, където IRS печели много от тези дела. Одиторите не трябва да доказват, че кредитът е бил грешен — те трябва да покажат, че не можете да представите работните листове, Формуляр 8867, документите, предоставени от клиента, или съвременните бележки за направените от вас запитвания. Ако досието е празно, санкцията остава в сила.

Кой е „съставител на данъчни декларации“?

Раздел 6694 се прилага само за „съставител на данъчни декларации“ (tax return preparer), както е дефинирано в Раздел 7701(a)(36) и Регламент на Министерството на финансите 301.7701-15. Регламентът прави разлика между две роли и двете носят отговорност.

Подписващи съставители

Подписващ съставител е лицето, което физически подписва декларацията. Предполага се, че те носят основната отговорност за цялостната съществена точност на декларацията и са първата цел на всяко разследване за санкции на съставители.

Неподписващи съставители

Неподписващ съставител е лице, което подготвя „съществена част“ от декларацията, но не я подписва. Най-честите примери:

• Старши партньор, който дава писмени или устни данъчни съвети относно отделна транзакция (учредяване по Раздел 351, замяна по Раздел 1031, избор по Раздел 754), която преминава директно в запис в декларацията.
• Специалист в друга фирма — например адвокат по международно данъчно право — чието становище диктува позицията, която подписващият съставител заема.

За да носи отговорност неподписващият съставител, съветът трябва да се отнася до събития, които вече са се случили към момента на даване на съвета. Чистите консултации за планиране — преди приключване на транзакцията — не създават статут на съставител.

Правилото De Minimis

Справка, запис или друга част от декларацията не се счита за „съществена“, ако включва суми, които са едновременно по-малко от 400 000 долара и по-малко от 20 процента от брутния доход, посочен в декларацията. Отделно от това, неподписващ съставител не се санкционира, ако по-малко от 5 процента от общото време за данъчни консултации по транзакцията е било негово.

В практиката на фирмите това правило защитава младшия сътрудник, който е потърсил един цитат, но не защитава партньора, който е оформил цялата позиция.

Защита въз основа на основателна причина и добросъвестност

Както Раздел 6694(a), така и Раздел 6694(b) включват вградена защита: без санкция, ако е имало основателна причина за занижаването и съставителят е действал добросъвестно. Факторите, които имат значение:

• Естество на грешката. Изолираните изчислителни грешки клонят към основателна причина. Моделите, предполагащи безразличие, не клонят.
• Честота на грешката. Един пропуснат цитат се защитава по-лесно от повтаряща се практика в много декларации.
• Същественост на занижаването. Колкото по-малко е занижаването спрямо декларацията, толкова по-лесна е защитата.
• Доверяване на информацията от данъкоплатеца. Съставителят по принцип има право да се доверява добросъвестно на информацията, предоставена от клиента, но не може да игнорира информация, която е явно неправилна или непълна.
• Доверяване на съвети от други съставители. Подписващият съставител понякога може да прехвърли отговорността на надежден неподписващ специалист, но само ако доверяването е било разумно и специалистът действително е бил квалифициран по въпроса.

Основателната причина е специфична за фактите, което означава, че е специфична и за документите. Съставителят, който може да извади съвременна бележка, дневник на проучванията, писмо за ангажимент, определящо обхвата на работата, и писмено представителство от клиента, влиза в проверката със защита. Съставителят, който се появява само с подписаната декларация, влиза с чекова книжка.

Тихата цена: Къде счетоводството ви спасява

Регламентите за глобите измерват вашето поведение спрямо това, което е било известно към момента на подписване на декларацията. Повечето съставители губят дела по Раздел 6694 не защото тяхната позиция е била неоправдана, а защото основните цифри са били бъркотия — неправилно категоризирани в книгите на клиента, преизчислени късно в хода на ангажимента или невъзможни за проследяване до първичните документи.

Чистото и прозрачно счетоводство за всеки клиент намалява риска от глоби за съставителя по два начина. Първо, можете действително да изчислите правилния отговор от първия път. Второ, когато проверяващ оспори дадена позиция години по-късно, можете да възстановите точно какво сте знаели, когато сте се подписали — всеки запис е проследим, всяка прекласификация е датирана. Без това „основателната причина“ се превръща в спор за спомени, а не в документална следа.

Практически стъпки за 2026 г.

Следните навици отличават фирмите, които понякога плащат глоби като съставители, от фирмите, които по същество никога не го правят.

Затегнете писмата си за ангажимент

Опишете подробно обхвата на работата, отговорността на клиента да предостави пълна и точна информация и правото на фирмата да разчита на тази информация. Писмо за ангажимент, което документира твърденията на клиента, е най-полезният документ при проверка по Раздел 6694.

Изградете дисциплина за оповестяване на позициите

Когато дадена позиция е подкрепена от разумно основание, но не и от съществен авторитет, оповестете я във Формуляр 8275. Оповестяването не е признание за слабост — то е най-евтината налична застраховка. Самият Формуляр 8275 не струва нищо за подготовка и незабавно занижава стандарта, който трябва да покриете.

Документирайте проучването

За всяка позиция в декларацията, която не е рутинна, напишете меморандум от една страница, обобщаващ проблема, разгледаните органи и заключенията, до които сте стигнали. Запазете го в досието на клиента преди подписването на декларацията. Години по-късно именно това представлява основателната причина.

Операционализирайте Формуляр 8867

Включете надлежната проверка за EITC, CTC, AOTC и глава на домакинство във вашия контролен списък за прием. Потвърдете, че работният лист е попълнен, запитванията са направени и подкрепящите документи са запазени за всяка приложима декларация. Един липсващ Формуляр 8867 в извадка от 30 декларации е достатъчен за откриване на по-широка проверка.

Одитирайте активността на вашия PTIN

Всеки съставител трябва периодично да преглежда съвкупността от декларации, свързани с неговия PTIN. „Призрачни“ съставители, пропуснати прегледи от супервайзър и изоставени декларации са често срещани източници на неочаквани предложения за глоби.

Обучавайте лицата, които не се подписват

Ако фирмата ви използва специалисти, които не подписват декларациите, обучете ги относно правилата за „съществена част“ (substantial-portion) и „de-minimis“. Меморандум от специалист, който завършва с „препоръчваме това да бъде отразено в декларацията като...“, може да превърне ангажимента за планиране в отношения на съставител с цялата произтичаща от това отговорност.

Примерен казус

Регионална CPA фирма подготвя декларация за тясно контролирана S корпорация. Старшият съдружник във фирмата съветва, че плащане от 1,2 милиона долара към пенсиониращ се акционер трябва да се характеризира като разпределение по Раздел 736(b), а не като гарантирано плащане по Раздел 736(a). Съветът е писмен, събитията вече са се случили и позицията е най-големият отделен елемент в декларацията. Младши съдружник подписва декларацията.

Години по-късно IRS преквалифицира плащането като гарантирано плащане. Съществува правдоподобен аргумент за позицията на фирмата, но единственият публикуван авторитет е меморандум на Данъчния съд от 1987 г., с който IRS последователно не е съгласна. Позицията не е била оповестена.

Екипът за проверка налага глоба по Раздел 6694(a) срещу подписващия младши съдружник и неподписващия старши съдружник. Фирмата таксува ангажимента на 42 000 долара. Предложената глоба срещу всеки съставител е 50 процента от реализирания доход — и IRS изчислява това въз основа на дохода, реализиран от всяко лице, а не върху брутния хонорар на фирмата. Защитата ще зависи от това дали фирмата може да докаже съществен авторитет за позицията или, при липса на такъв, основателна причина и добросъвестност. Без съвременен меморандум за проучване фирмата вероятно ще трябва да плати.

Урокът не е, че позицията е била неоправдана — много практикуващи биха я заели. Урокът е, че оповестяването във Формуляр 8275 щеше да промени стандарта на разумно основание, на което позицията ясно отговаря, и дискусията за глобата никога нямаше да започне.

Поддържайте практиката си и книгите на клиентите си готови за одит

Нишката, която преминава през всеки случай по Раздел 6694 и Раздел 6695, е документацията. Съставителите, които могат да възстановят какво са знаели, кога са го знаели и защо са взели конкретно решение, рядко плащат глоби; съставителите, които не могат, често плащат. Същото важи и за клиентите, чиито декларации подписвате — ангажиментите, които преминават гладко, са тези, изградени върху счетоводство, на което наистина можете да се доверите.

Beancount.io предоставя на счетоводните фирми и техните клиенти регистър в обикновен текстов формат с контрол на версиите, който е прозрачен от начало до край. Всяка трансакция е ред текст, всяка прекласификация е проследена промяна, а всеки файл от предходна година е възпроизводим от Git история, вместо от таблица, за която се надявате някой да е запазил. Когато проверяващият попита какво са показвали книгите в деня на подписване на декларацията, можете да отговорите с хеш на комит вместо с извинение. Изпробвайте го безплатно и внесете същата дисциплина в счетоводството на вашите клиенти, която вече прилагате към вашите данъчни позиции.