Штрафи для підготовлювачів податкової звітності за Розділом 6694: як необґрунтовані позиції, умисна поведінка та порушення належної обачності за Розділом 6695 коштують CPA та EA реальних грошей

Уявіть, що ви підписуєте 800 декларацій протягом податкового сезону, а одного літнього дня отримуєте лист від IRS із пропозицією накласти штраф у розмірі 5 000 доларів — або, що ще гірше, штраф у розмірі 75 відсотків від кожної винагороди, яку ви отримали за серію пов'язаних декларацій. Платники податків сплатили податок. У них усе добре. Штраф покладається особисто на вас, і він може сягнути шестизначних сум ще до того, як ви постанете перед перевіряючим.

Це світ, який створює стаття 6694 Кодексу внутрішніх доходів для оплатних укладачів податкових декларацій. Стаття коротка, правила складні, а примусове виконання — реальне. CPA, зареєстровані агенти, адвокати та незареєстровані укладачі — усі вони перебувають у однаковій небезпеці, і ця загроза не є абстрактною. Штраф нараховується за кожну декларацію, за кожну позицію, а в деяких випадках — за кожну пільгу, зазначену в одній декларації.

Якщо ви готуєте податкову звітність за винагороду — або якщо ви керуєте людьми, які це роблять — цей посібник ознайомить вас зі структурою штрафів, стандартами, яких ви повинні дотримуватися, пасткою належної обачності за статтею 6695, що підстерігає укладачів, які ніколи не вважали себе агресивними, та методами захисту, які дійсно працюють, коли перевіряючий з'являється на вашому порозі.

Два рівні статті 6694

Стаття 6694 має два окремі рівні штрафів. Вони не є альтернативними; IRS може застосувати той чи інший залежно від того, що, на думку перевіряючого, сталося у вашому офісі.

Стаття 6694(a): Необґрунтована позиція

Перший рівень стосується укладачів, які займають позицію в декларації, що призводить до заниження суми податку, і про яку укладач знав або обґрунтовано мав знати як про «необґрунтовану позицію». Штраф становить більшу з двох сум: 1 000 доларів або 50 відсотків доходу, отриманого (або такого, що має бути отриманий) від підготовки цієї конкретної декларації.

Прочитайте це уважно. Нижня межа штрафу фіксована, але верхня — масштабується відповідно до вашої винагороди. Невелика декларація з агресивним відрахуванням може коштувати 1 000 доларів. Складне консультаційне замовлення щодо однієї операції, яке призведе до заниження суми податку, може коштувати в кілька разів більше за гонорар — половину всього, що фірма виставила в рахунку за цей робочий продукт.

Стаття 6694(b): Умисна або необачна поведінка

Другий рівень призначений для укладачів, які навмисно намагаються занизити податкові зобов'язання або які необачно чи навмисно ігнорують правила та положення. Штраф становить більшу з двох сум: 5 000 доларів або 75 відсотків доходу, отриманого від підготовки декларації. Застосування статті 6694(b) також має репутаційні наслідки — воно фігурує в дисциплінарних направленнях, провадженнях за Циркуляром 230, а іноді й у кримінальних розслідуваннях.

Ці два штрафи не сумуються за одне й те саме порушення, але укладач, на якого накладено штраф за статтею 6694(b), фактично отримує гірший із двох результатів: більшу грошову суму та постійну відмітку в історії ідентифікаційного номера укладачів (PTIN).

Що вважається «необґрунтованою позицією»

Найскладніша частина статті 6694 — це не розрахунки, а стандарт. Позиція є «необґрунтованою» згідно зі статтею 6694(a), якщо укладач не може довести, що вона відповідала одному з трьох порогів, а те, який поріг застосовується, залежить від того, як позиція була відображена в декларації.

• Нерозкриті позиції (стандарт для більшості декларацій): Повинні бути вагомі підстави (substantial authority) для такої позиції. Вагомі підстави — це більше, ніж розумна підстава, але менше, ніж «більш імовірно, ніж ні». Практики зазвичай описують це як приблизно 40-відсоткову ймовірність того, що позиція буде підтримана за суттю справи — не точний поріг, але корисна ментальна модель.
• Розкриті позиції (зазвичай за допомогою форми 8275 або 8275-R): Достатньо розумної підстави (reasonable basis). Розумна підстава значно вища за планку «не є безглуздою», але нижча за вагомі підстави — приблизно від 20 до 30 відсотків імовірності успіху.
• Податкові притулки та звітні операції: Стандартом є «більш імовірно, ніж ні» (more likely than not) — укладач повинен обґрунтовано вважати, що позиція буде підтримана по суті, що означає ймовірність понад 50 відсотків.

Практичний підсумок: якщо орган влади не погоджується з трактуваннями, якщо правила мовчать, якщо лише одна маловідома справа підтримує відрахування, ви повинні або знайти вагомі підстави перед підписанням, або розкрити позицію, щоб знизити поріг до розумної підстави.

Вагомі підстави — це не те саме, що виграш справи

Перевіряючі та апеляційні офіцери іноді плутають вагомі підстави з тим, що «IRS погодиться». Це не так. Положення Міністерства фінансів чітко перелічують види джерел, які мають значення: Кодекс, положення, податкові роз'яснення (revenue rulings), судові справи, меморандуми про технічні поради, звіти об'єднаних комітетів тощо. Вагомість підстави оцінюється об'єктивно. Добре обґрунтоване приватне роз'яснення (private letter ruling) для іншого платника податків може бути вагомою підставою. Допис у блозі, яким би переконливим він не був, — ні.

Розділ 6695: Пастка належної обачності

Розділ 6694 є основною статтею закону, але Розділ 6695(g) — штраф за недотримання належної обачності — це те, на чому попадаються укладачі, які ніколи й не думали про зайняття агресивної позиції. Штраф застосовується, коли укладач зазначає будь-який із наступних чотирьох пунктів у декларації клієнта, не виконуючи нормативних вимог щодо належної обачності:

1. Податковий кредит на зароблений дохід (EITC)
2. Податковий кредит на дитину / Додатковий податковий кредит на дитину / Кредит на інших утриманців (CTC/ACTC/ODC)
3. Податковий кредит «Американські можливості» (AOTC)
4. Статус подання декларації «Голова домогосподарства»

Для декларацій, поданих у 2026 році, штраф становить приблизно 650 доларів США за кожне порушення, і — що критично важливо — кожен пункт у декларації є окремим штрафом. Одна декларація, де вказані всі чотири пункти і де укладач не дотримався належної обачності щодо всіх чотирьох, може призвести до сумарного штрафу в розмірі близько 2600 доларів США. Помножте це на сотню декларацій з EITC за сезон, і сума ризику швидко сягне шестизначних цифр.

Чотири вимоги щодо належної обачності

Щоб відповідати вимогам Розділу 6695(g), укладач повинен:

• Заповнити та подати Форму 8867 (Контрольний список належної обачності платного укладача) з кожною декларацією, поданою в електронному вигляді, що містить будь-який із чотирьох пунктів, або додати копію до паперової декларації.
• Точно розрахувати кредит або визначити статус подання, використовуючи робочі аркуші з інструкцій до форми, та зберегти ці робочі аркуші.
• Робити обґрунтовані запити, якщо інформація від клієнта видається неповною, суперечливою або неправильною, — і документувати ці запити письмово.
• Зберігати записи протягом трьох років, починаючи з пізнішої з дат: граничного терміну подання декларації, дати фактичного подання або дати, коли ви надали заповнену декларацію клієнту.

Вимога щодо ведення записів — це саме те, на чому IRS виграє багато подібних справ. Аудиторам не потрібно доводити, що кредит був помилковим — їм достатньо показати, що ви не можете надати робочі аркуші, Форму 8867, документи, надані клієнтом, або тогочасні нотатки щодо зроблених вами запитів. Якщо тека порожня, штраф залишається чинним.

Хто такий «Укладач податкової декларації»?

Розділ 6694 застосовується лише до «укладача податкової декларації», як це визначено в Розділі 7701(a)(36) та Регламенті Міністерства фінансів 301.7701-15. Регламент розрізняє дві ролі, і обидві несуть відповідальність.

Укладачі, які підписують декларацію (Signing Preparers)

Укладач, який підписує декларацію — це особа, яка фізично ставить підпис на декларації. Вважається, що вони несуть основну відповідальність за загальну змістовну точність декларації, і вони є першою ціллю під час будь-якої перевірки щодо штрафів для укладачів.

Укладачі, які не підписують декларацію (Nonsigning Preparers)

Укладач, який не підписує декларацію — це особа, яка готує «суттєву частину» декларації, але не підписує її. Найпоширеніші приклади:

• Старший партнер, який надає письмову або усну податкову консультацію щодо окремої операції (реєстрація корпорації за Розділом 351, обмін за Розділом 1031, вибір за Розділом 754), яка безпосередньо впливає на запис у декларації.
• Спеціаліст з іншої фірми — наприклад, юрист із міжнародного оподаткування — чий меморандум диктує позицію, яку приймає укладач, що підписує декларацію.

Для того, щоб укладач, який не підписує декларацію, ніс відповідальність, консультація повинна стосуватися подій, які вже відбулися на момент надання консультації. Чиста консультація з планування — до закриття угоди — не надає статусу укладача.

Правило De Minimis

Додаток, запис або інша частина декларації не вважається «суттєвою», якщо вона стосується сум, які одночасно становлять менше ніж 400 000 доларів США та менше ніж 20 відсотків від валового доходу, зазначеного в декларації. Окремо, укладач, який не підписує декларацію, не штрафується, якщо на його частку припало менше ніж 5 відсотків загального часу податкового консультування щодо операції.

У практичній діяльності фірми це правило захищає молодшого співробітника, який перевірив одну цитату, але воно не захищає партнера, який сформував усю позицію.

Захист на підставі поважної причини та добросовісності

Як Розділ 6694(a), так і Розділ 6694(b) містять вбудований механізм захисту: штраф не застосовується, якщо для заниження суми податку була поважна причина і укладач діяв добросовісно. Фактори, що мають значення:

• Характер помилки. Поодинокі обчислювальні помилки свідчать на користь поважної причини. Патерни, що свідчать про байдужість, — ні.
• Частота помилок. Одну пропущену цитату легше захистити, ніж повторювану практику в багатьох деклараціях.
• Суттєвість заниження. Чим менше заниження відносно декларації, тим легше захиститися.
• Покладання на інформацію платника податків. Укладач зазвичай має право добросовісно покладатися на інформацію, надану клієнтом, але не може ігнорувати інформацію, яка є очевидно неправильною або неповною.
• Покладання на поради інших укладачів. Укладач, який підписує декларацію, іноді може перекласти відповідальність на авторитетного спеціаліста, що не підписує декларацію, але лише якщо таке покладання було обґрунтованим, а спеціаліст був дійсно кваліфікованим у даному питанні.

Наявність поважної причини залежить від конкретних фактів, а отже — від конкретних документів. Укладач, який може надати тогочасний меморандум, журнал досліджень, лист-зобов'язання з описом обсягу робіт і письмове представлення клієнта, приходить на перевірку із захистом. Укладач, який з'являється лише з підписаною декларацією, приходить із чековою книжкою.

Прихована ціна: як ведення бухгалтерії рятує вас

Норми щодо штрафних санкцій оцінюють ваші дії відповідно до того, що було відомо на момент підписання декларації. Більшість укладачів програють справи за статтею 6694 не через те, що їхня позиція була невиправданою, а через безлад у вихідних цифрах — неправильну класифікацію в книгах клієнта, зміну даних на пізніх етапах роботи або неможливість звірки з первинними документами.

Чисте та прозоре ведення книг для кожного клієнта знижує ризики накладення штрафів на укладача двома способами. По-перше, ви дійсно можете розрахувати правильний результат з першого разу. По-друге, коли через роки інспектор ставить під сумнів позицію, ви можете точно реконструювати те, що знали на момент підписання: кожна операція відстежується, кожна перекласифікація має дату. Без цього «обґрунтована причина» стає спором про пам'ять, а не документальним підтвердженням.

Практичні кроки на 2026 рік

Наведені нижче звички відрізняють фірми, які іноді сплачують штрафи, від фірм, які практично ніколи цього не роблять.

Уточніть умови договорів про надання послуг

Чітко визначте обсяг робіт, обов'язок клієнта надавати повну та точну інформацію, а також право фірми покладатися на ці дані. Договір, що документує заяви клієнта, є найкориснішим документом під час перевірки за статтею 6694.

Впровадьте дисципліну розкриття позицій

Якщо позиція підкріплена розумною підставою (reasonable basis), але не суттєвою правовою підставою (substantial authority), розкрийте її у формі 8275. Розкриття — це не визнання слабкості, а найдешевша доступна страховка. Підготовка самої форми 8275 нічого не коштує і миттєво знижує стандарт, якому ви повинні відповідати.

Документуйте дослідження

Для будь-якої нетипової позиції в декларації напишіть односторінкову записку з резюме питання, розглянутими нормами та висновком, якого ви дійшли. Збережіть її у файлі клієнта до підписання декларації. Через роки саме так виглядатиме «обґрунтована причина».

Упровадьте використання форми 8867

Включіть перевірку належної обачності щодо EITC, CTC, AOTC та статусу голови домогосподарства у свій контрольний список прийому клієнтів. Підтвердьте, що робоча таблиця заповнена, запити зроблені, а підтверджуючі документи збережені для кожної відповідної декларації. Однієї відсутньої форми 8867 у вибірці з 30 декларацій достатньо для початку ширшої перевірки.

Проводьте аудит активності за вашим PTIN

Кожен укладач повинен періодично переглядати перелік декларацій, пов'язаних з його PTIN (ідентифікаційним номером укладача). «Фіктивні» укладачі, пропущені перевірки керівників та «забуті» декларації є поширеними джерелами несподіваних пропозицій щодо штрафів.

Навчайте фахівців, які не підписують декларації

Якщо ваша фірма залучає фахівців, які не підписують декларації, навчіть їх правилам щодо «суттєвої частини» (substantial-portion) та de minimis. Записка спеціаліста, яка закінчується словами «ми рекомендуємо відобразити це в декларації як...», може перетворити консультаційні послуги на відносини укладача податкової звітності з усією відповідальністю, що з цього випливає.

Приклад із практики

Регіональна аудиторська фірма готує декларацію для закритої S-корпорації. Старший партнер фірми радить, що виплата в розмірі 1,2 мільйона доларів акціонеру, який виходить зі складу товариства, повинна характеризуватися як розподіл згідно зі статтею 736(b), а не як гарантований платіж згідно зі статтею 736(a). Порада надана письмово, події вже відбулися, і ця позиція є найбільшою статтею в декларації. Декларацію підписує молодший партнер.

Через роки IRS переквалифікує виплату як гарантований платіж. Аргументація фірми має певні підстави, але єдиним опублікованим прецедентом був меморандум Податкового суду 1987 року, з яким IRS послідовно не погоджується. Позиція не була розкрита.

Група перевірки висуває штраф за статтею 6694(a) проти молодшого партнера, який підписав декларацію, та старшого партнера, який її не підписував. Фірма виставила рахунок за роботу в розмірі 42 000 доларів. Пропонований штраф для кожного укладача становить 50 відсотків від отриманого доходу — і IRS розраховує це на основі доходу, отриманого кожною особою, а не валової винагороди фірми. Захист залежатиме від того, чи зможе фірма довести наявність суттєвої правової підстави для позиції або, якщо це не вдасться, обґрунтованої причини та сумлінності. Без актуальної дослідницької записки фірма, швидше за все, буде змушена сплатити штраф.

Урок не в тому, що позиція була незахищеною — багато практиків прийняли б її. Урок у тому, що розкриття у формі 8275 змістило б стандарт до «розумної підстави», якій позиція явно відповідає, і розмова про штрафи ніколи б не почалася.

Підтримуйте свою практику та книги клієнтів у стані готовності до аудиту

Головна тема кожної справи за статтями 6694 та 6695 — це документація. Укладачі, які можуть відтворити те, що вони знали, коли вони це знали та чому прийняли конкретне рішення, рідко сплачують штрафи; ті, хто не може цього зробити, часто платять. Те саме стосується клієнтів, чиї декларації ви підписуєте — успішно проходять перевірки ті кейси, які побудовані на книгах, яким ви справді можете довіряти.

Beancount.io надає бухгалтерським фірмам та їхнім клієнтам реєстр у текстовому форматі з контролем версій, який є повністю прозорим. Кожна транзакція — це рядок тексту, кожна перекласифікація — це зафіксована зміна, а кожен файл за попередній рік можна відтворити з історії Git, а не з електронної таблиці, яку, як ви сподіваєтеся, хтось зберіг. Коли перевіряючий запитає, що було в книгах у день підписання декларації, ви зможете відповісти хешем коміту замість вибачень. Спробуйте безкоштовно і впровадьте таку ж дисципліну в бухгалтерію своїх клієнтів, яку ви вже застосовуєте до своїх податкових позицій.