Штрафы для составителей налоговых деклараций по разделу 6694: как необоснованные позиции, умышленное поведение и нарушения правил должной осмотрительности по разделу 6695 обходятся CPA и EA в реальные деньги

Представьте себе: вы подписываете 800 деклараций во время налогового сезона, а затем летним днем получаете письмо от IRS с предложением штрафа в размере 5 000 долларов США — или, что еще хуже, штрафа, равного 75 процентам от каждого вознаграждения, полученного вами за серию связанных деклараций. Налогоплательщики заплатили налог. С ними все в порядке. Штраф налагается на вас лично, и его сумма может исчисляться шестизначными числами еще до того, как вы предстанете перед инспектором.

Это мир, который Раздел 6694 Кодекса внутренних доходов создает для платных составителей налоговых деклараций. Статут короток, правила сложны, а правоприменение реально. CPA, зачисленные агенты (EA), адвокаты и незарегистрированные составители — все находятся в одной лодке, и риски здесь не абстрактны. Штраф начисляется за каждую декларацию, за каждую позицию, а в некоторых случаях — за каждый налоговый вычет, заявленный в одной декларации.

Если вы подготавливаете декларации за вознаграждение или руководите людьми, которые это делают, данное руководство поможет вам разобраться в структуре штрафов, стандартах, которым вы должны соответствовать, ловушке «надлежащей добросовестности» по Разделу 6695, в которую попадают специалисты, никогда не считавшие себя агрессивными, и методах защиты, которые действительно работают, когда инспектор появляется у вашей двери.

Два уровня Раздела 6694

Раздел 6694 предусматривает два отдельных уровня штрафов. Они не являются альтернативными; IRS может применить тот или другой в зависимости от того, что, по мнению инспектора, произошло в вашем офисе.

Раздел 6694(a): Необоснованная позиция

Первый уровень касается составителей, которые занимают в декларации позицию, приводящую к занижению налога, и при этом составитель знал или должен был обоснованно знать, что эта позиция является «необоснованной». Штраф составляет большую из двух величин: 1 000 долларов США или 50 процентов дохода, полученного (или подлежащего получению) от подготовки этой конкретной декларации.

Вчитайтесь внимательно. Нижний порог штрафа фиксирован, но верхний предел масштабируется в зависимости от вашего гонорара. Небольшая декларация с агрессивным вычетом может стоить 1 000 долларов. Сложное консалтинговое сопровождение по одной сделке, приведшее к занижению налога, может стоить в разы больше гонорара за проект — половину всего, что фирма выставила в счете за эту работу.

Раздел 6694(b): Умышленное или неосторожное поведение

Второй уровень предназначен для составителей, которые умышленно пытаются занизить налоговые обязательства или которые неосторожно или намеренно игнорируют правила и положения. Штраф составляет большую из двух величин: 5 000 долларов США или 75 процентов дохода, полученного от подготовки декларации. Утверждение о нарушении Раздела 6694(b) также несет репутационные риски — оно фигурирует в дисциплинарных взысканиях, разбирательствах по Циркуляру 230 и, иногда, в уголовных расследованиях.

Эти два штрафа не суммируются за одни и те же действия, но составитель, получивший штраф по 6694(b), фактически сталкивается с худшим из двух последствий: более высокой денежной суммой и несмываемым пятном в истории его идентификационного номера составителя налоговых деклараций (PTIN).

Что считается «необоснованной позицией»

Самая сложная часть Раздела 6694 — это не математика, а стандарт. Позиция считается «необоснованной» согласно 6694(a), если только составитель не сможет доказать, что позиция соответствовала одному из трех пороговых значений. То, какой порог применяется, зависит от того, как позиция была отражена в декларации.

• Нераскрытые позиции (по умолчанию для большинства деклараций): Для позиции должны существовать веские основания (substantial authority). Веские основания — это больше, чем разумное основание, но меньше, чем «скорее всего, чем нет». Практики обычно описывают это как примерно 40-процентный шанс на успех при рассмотрении дела по существу — это не точный порог, но полезная ментальная модель.
• Раскрытые позиции (обычно через форму 8275 или 8275-R): Достаточно разумного основания (reasonable basis). Разумное основание значительно выше планки «не легкомысленности», но ниже веских оснований — примерно от 20 до 30 процентов шансов на успех.
• Налоговые убежища и подлежащие отчетности операции: Стандарт — «скорее всего, чем нет» (more likely than not). Составитель должен обоснованно полагать, что позиция будет подтверждена по существу, что означает вероятность более 50 процентов.

Практический вывод: если авторитетный источник расходится с трактатами, если правила молчат или если только одно малоизвестное дело в окружном суде поддерживает вычет, вы должны либо найти веские основания перед подписанием, либо раскрыть позицию, чтобы снизить планку до разумного основания.

Веские основания — это не то же самое, что победа

Инспекторы и сотрудники апелляционных органов иногда путают веские основания с фразой «IRS согласится». Это не так. Казначейские правила четко перечисляют виды источников, которые имеют вес: Кодекс, правила, налоговые постановления (revenue rulings), судебные дела, меморандумы по техническим вопросам, отчеты объединенных комитетов и так далее. Вес оснований оценивается объективно. Хорошо аргументированное частное письмо-разъяснение (private letter ruling), выданное другому налогоплательщику, может служить веским основанием. Пост в блоге, каким бы убедительным он ни был, — нет.

Раздел 6695: Ловушка должной осмотрительности

Раздел 6694 является основной нормой закона, но именно Раздел 6695(g) — штраф за несоблюдение должной осмотрительности — подстерегает тех составителей, которые и не помышляли об агрессивном налоговом планировании. Штраф налагается в том случае, если составитель указывает любой из следующих четырех пунктов в декларации клиента без соблюдения нормативных требований к должной осмотрительности:

1. Налоговый кредит на заработанный доход (EITC)
2. Налоговый кредит на ребенка / Дополнительный налоговый кредит на ребенка / Кредит на других иждивенцев (CTC/ACTC/ODC)
3. Налоговый кредит «Американская возможность» (AOTC)
4. Статус подачи декларации «Глава домохозяйства» (Head of household)

Для деклараций, поданных в 2026 году, штраф составляет примерно 650 долларов за каждое нарушение, и — что крайне важно — каждый пункт в декларации считается отдельным нарушением. Одна декларация, в которой указаны все четыре пункта и по которой составитель не проявил должную осмотрительность во всех четырех случаях, может привести к суммированному штрафу в размере около 2 600 долларов. Умножьте это на сотню деклараций с EITC за сезон, и сумма ответственности быстро вырастет до шестизначных цифр.

Четыре требования к должной осмотрительности

Чтобы соответствовать Разделу 6695(g), составитель обязан:

• Заполнить и подать форму 8867 (Paid Preparer's Due Diligence Checklist) вместе с каждой электронной декларацией, в которой указан любой из четырех пунктов, или приложить копию к бумажной декларации.
• Точно рассчитать сумму кредита или определить статус подачи, используя рабочие листы (worksheets) из инструкций к форме, и сохранить эти листы.
• Проводить разумные расспросы, если информация от клиента кажется неполной, противоречивой или неверной, и документировать эти расспросы в письменном виде.
• Хранить записи в течение трех лет с наиболее поздней из дат: срока подачи декларации, фактической даты подачи или даты предоставления заполненной декларации клиенту.

Именно на требованиях к ведению документации IRS выигрывает многие из этих дел. Аудиторам не нужно доказывать, что кредит был рассчитан неверно — им достаточно показать, что вы не можете предоставить рабочие листы, форму 8867, документы, полученные от клиента, или текущие записи о проведенных вами расспросах. Если папка пуста, штраф остается в силе.

Кто является «составителем налоговой декларации»?

Раздел 6694 применяется только к «составителю налоговой декларации» (tax return preparer), как это определено в Разделе 7701(a)(36) и Регламенте Казначейства 301.7701-15. Регламент различает две роли, и обе несут ответственность.

Подписывающие составители

Подписывающий составитель — это физическое лицо, которое непосредственно подписывает декларацию. Предполагается, что он несет основную ответственность за общую содержательную точность декларации и является первой мишенью при любом расследовании по штрафам составителей.

Неподписывающие составители

Неподписывающий составитель — это лицо, которое готовит «существенную часть» декларации, но не подписывает ее. Наиболее распространенные примеры:

• Старший партнер, который дает письменную или устную налоговую консультацию по конкретной сделке (регистрация корпорации по разделу 351, обмен по разделу 1031, выбор по разделу 754), данные о которой напрямую попадают в строку декларации.
• Специалист из другой фирмы — например, юрист по международному налогообложению — чье заключение определяет позицию, принимаемую подписывающим составителем.

Чтобы неподписывающий составитель понес ответственность, консультация должна касаться событий, которые уже произошли на момент предоставления совета. Чистое консультирование по планированию — до закрытия сделки — не создает статуса составителя.

Правило De Minimis

Приложение, запись или другая часть декларации не считается «существенной», если она касается сумм, которые составляют менее 400 000 долларов и менее 20 процентов от валового дохода, указанного в декларации. Отдельно стоит отметить, что неподписывающий составитель не штрафуется, если на его долю пришлось менее 5 процентов от общего времени налогового консультирования по сделке.

В практической деятельности фирмы это правило защищает младшего юриста, который нашел одну цитату, но не защищает партнера, который сформировал всю позицию целиком.

Защита на основании разумной причины и добросовестности

И Раздел 6694(a), и Раздел 6694(b) включают встроенную защиту: штраф не налагается, если существовала разумная причина для занижения суммы налога и составитель действовал добросовестно. Факторы, которые имеют значение:

• Характер ошибки. Изолированные вычислительные ошибки склоняют к признанию разумной причины. Паттерны, свидетельствующие о безразличии, — нет.
• Частота ошибок. Одну пропущенную цитату защитить легче, чем повторяющуюся практику во многих декларациях.
• Существенность недоимки. Чем меньше сумма занижения налога относительно всей декларации, тем проще защита.
• Опора на информацию налогоплательщика. Составитель, как правило, имеет право добросовестно полагаться на информацию, предоставленную клиентом, но не может игнорировать информацию, которая является явно неверной или неполной.
• Опора на советы других составителей. Подписывающий составитель иногда может переложить ответственность на заслуживающего доверия неподписывающего специалиста, но только если такая опора была разумной, а специалист действительно был квалифицированным в данном вопросе.

Разумная причина зависит от фактов, а значит, и от документации. Составитель, который может предъявить своевременно составленную служебную записку, журнал исследований, письмо о задании (engagement letter) с описанием объема работ и письменные пояснения клиента, вступает в проверку с защитой. Составитель, который является только с подписанной декларацией, уходит с чеком на оплату штрафа.

Скрытая выгода: как ведение учета защищает вас

Правила начисления штрафов оценивают ваши действия на основе того, что было известно на момент подписания налоговой декларации. Большинство составителей проигрывают дела по разделу 6694 не потому, что их позиция была необоснованной, а потому, что исходные цифры были в беспорядке — неверно классифицированы в книгах клиента, изменены в конце работы или их было невозможно сопоставить с первичными документами.

Чистая и прозрачная бухгалтерия каждого клиента снижает риск возникновения штрафов для составителя двумя способами. Во-первых, вы действительно можете рассчитать правильный ответ с первого раза. Во-вторых, когда инспектор оспаривает позицию спустя годы, вы можете в точности восстановить то, что вам было известно на момент подписания: каждая запись отслеживаема, каждая переклассификация датирована. Без этого «обоснованная причина» превращается в спор о воспоминаниях, а не в документальное подтверждение.

Практические шаги на 2026 год

Следующие привычки отличают фирмы, которые изредка платят штрафы, от фирм, которые практически никогда этого не делают.

Ужесточите условия писем-соглашений

Четко пропишите объем работ, обязанность клиента предоставлять полную и точную информацию, а также право фирмы полагаться на эту информацию. Письмо-соглашение (engagement letter), документирующее заверения клиента, является самым полезным документом при проверке по разделу 6694.

Внедрите дисциплину раскрытия позиций

Если позиция подкреплена разумным основанием (reasonable basis), но не имеет веских оснований (substantial authority), раскройте ее в Форме 8275. Раскрытие информации — это не признание слабости, а самая дешевая доступная страховка. Подготовка самой Формы 8275 ничего не стоит и мгновенно снижает стандарт доказательств, которому вы должны соответствовать.

Документируйте исследования

Для любой позиции в декларации, которая не является рутинной, напишите меморандум на одну страницу, излагающий суть вопроса, рассмотренные вами авторитетные источники и сделанный вывод. Сохраните его в файле клиента до подписания декларации. Спустя годы именно так выглядит «обоснованная причина».

Внедрите Форму 8867 в рабочие процессы

Включите проверку должной осмотрительности (due diligence) по EITC, CTC, AOTC и статусу главы домохозяйства в ваш контрольный список при приеме документов. Подтвердите, что рабочий лист заполнен, запросы сделаны, а подтверждающие документы сохранены для каждой применимой декларации. Одной отсутствующей Формы 8867 в выборке из 30 деклараций достаточно для начала более широкой проверки.

Аудит активности по номеру PTIN

Каждый составитель должен периодически просматривать список всех деклараций, связанных с его номером PTIN. «Призрачные» составители, пропущенные проверки руководителей и «бесхозные» декларации — распространенные источники неожиданных предложений о начислении штрафов.

Обучайте сотрудников, не подписывающих декларации

Если ваша фирма привлекает специалистов, которые не подписывают декларации, обучите их правилам о «существенной части» (substantial-portion) и «минимальном пределе» (de-minimis). Меморандум специалиста, заканчивающийся фразой «мы рекомендуем отразить это в декларации как...», может превратить консультационный проект в отношения по подготовке отчетности со всей вытекающей из этого ответственностью.

Пример из практики

Региональная CPA-фирма готовит декларацию для закрытой S-корпорации. Старший партнер фирмы советует квалифицировать платеж в размере 1,2 млн долларов выходящему из состава акционеру как распределение по разделу 736(b), а не как гарантированный платеж по разделу 736(a). Рекомендация дана в письменном виде, события уже произошли, и эта позиция является крупнейшей статьей в декларации. Декларацию подписывает младший партнер.

Спустя годы IRS переквалифицирует платеж в гарантированный. У фирмы есть правдоподобный аргумент в пользу своей позиции, но единственным опубликованным авторитетным источником был меморандум Налогового суда 1987 года, с которым IRS последовательно не соглашалась. Позиция не была раскрыта.

Команда проверяющих накладывает штраф по разделу 6694(a) на подписавшего декларацию младшего партнера и на не подписывавшего ее старшего партнера. Фирма выставила счет за услуги в размере 42 000 долларов. Предлагаемый штраф для каждого составителя составляет 50 процентов от полученного дохода — и IRS рассчитывает его на основе дохода, полученного каждым отдельным лицом, а не общей выручки фирмы. Защита будет строиться на том, сможет ли фирма доказать наличие веских оснований (substantial authority) для своей позиции или, в противном случае, наличие обоснованной причины и добросовестности. Без меморандума об исследовании, составленного в то время, фирме, скорее всего, придется выписывать чек.

Урок не в том, что позиция была необоснованной — многие практики приняли бы ее. Урок в том, что раскрытие информации в Форме 8275 перевело бы стандарт доказательств в категорию «разумного основания», под которую эта позиция явно подпадает, и обсуждение штрафа никогда бы не началось.

Поддерживайте свою практику и учет клиентов в состоянии готовности к аудиту

Сквозной темой в каждом деле по разделам 6694 и 6695 является документация. Составители, которые могут восстановить, что они знали, когда они это знали и почему приняли конкретное решение, редко платят штрафы; те, кто не может — часто платят. То же самое верно и для клиентов, чьи декларации вы подписываете: успешно проходят те проверки, которые основаны на книгах, которым действительно можно доверять.

Beancount.io предоставляет бухгалтерским фирмам и их клиентам текстовый реестр с контролем версий, который полностью прозрачен. Каждая транзакция — это строка текста, каждая переклассификация — это отслеживаемое изменение, а любой файл за прошлые годы можно воспроизвести из истории Git, а не из таблицы, которую, как вы надеетесь, кто-то сохранил. Когда инспектор спросит, что было в книгах в день подписания декларации, вы сможете ответить хэшем коммита вместо извинений. Попробуйте бесплатно и примените к бухгалтерии ваших клиентов ту же дисциплину, которую вы уже применяете к своим налоговым позициям.