2026年従業員保持税額控除（ERC）最新状況：未払い還付金、新たなコンプライアンス規則、および今後の対応

貴社が従業員保持税額控除（ERC）を申請し、今なお還付を待っている状態であれば、それは決して珍しいことではありません。2025年中半の時点で、IRS（内国歳入庁）は約500万件のERC申請を処理し、約2,350億ドルを支払いましたが、未解決の申請、監査、不服申し立ての膨大なバックログは2026年までそのまま引き継がれました。さらに、「One, Big, Beautiful Bill（OBBB法）」による大幅な法改正も加わり、ERCを巡る状況は、パンデミック中に中小企業が申し込んだ当初のプログラムとは大きく異なっています。

本ガイドでは、2026年時点でのプログラムの現状、なぜこれほど多くの還付が滞っているのか、新しいコンプライアンス規則が何を意味するのか、そして、依然として還付を待っている場合や監査を懸念している場合に取れる具体的なステップについて解説します。

従業員保持税額控除の本来の目的

従業員保持税額控除（ERC）は、パンデミックによる休業や収益減少の際、企業が従業員を雇用し続けられるよう支援することを目的に、2020年3月のCARES法によって創設されました。最も有利な条件では、適格な雇用主は2020年に従業員1人あたり最大5,000ドル、2021年の第1〜第3四半期には従業員1人あたり四半期ごとに最大7,000ドルの控除を受けることができ、多くの中小企業にとって、その合計額は数万ドル、場合によっては数十万ドルに達しました。

この控除を申請するため、企業は該当する四半期の給与税修正申告書（フォーム941-X）を提出しました。このプログラムが遡及適用可能であり、資格要件が複雑であったため、IRSには申請が殺到しました。その多くは、実際には資格のない企業に対しても控除を勧める、強引な第三者の「ERCミル（不適切な申請代行業者）」によって助長されたものでした。

2023年後半までに、IRSは120万件を超える未処理のERC申請を抱え、さらに、不適切または詐欺的な申請に対して、すでに支払われた、あるいは支払われようとしている数十億ドルの資金に対する懸念を深めていました。

2026年まで続くバックログ

疑わしい申請の流入を抑えるため、IRSは2023年9月にERCの新規処理を一時停止（モラトリアム）しました。その後、2023年9月14日より前に提出された申請の処理を再開し、最終的には2024年1月31日までに受け取った申請まで対象を拡大しました。

納税者権利擁護局（Taxpayer Advocate Service）の報告によると、2026会計年度の第1四半期において、ERCのバックログ解消に大きな進展は見られませんでした。その理由として、人員不足や予算失効による業務への影響が挙げられています。IRS当局者によれば、未処理の申請の大部分は2025年12月31日までにクローズされており、現在残っているケースの多くは、通常の処理待ちではなく、監査、不服申し立て、あるいは係争中の訴訟段階にあることを意味しています。

影響を受けている企業へのメッセージ：もし還付金がまだ届いていないのであれば、それは申請書類が書類の山に埋もれているからではなく、申請内容が精査されている可能性が高いと考えられます。

「One, Big, Beautiful Bill」によるルールの変更

昨年、ERCに関連する最も重要な出来事は、2025年7月4日に制定された「One, Big, Beautiful Bill（OBBB法）」でした。この法律は、期限後のERC申請の取り扱いを根本的に再構築し、IRSに強力な執行ツールを与えました。

2021年第3・第4四半期の申請に対する厳格な締め切り

OBBB法第70605(d)条は、2021年第3および第4四半期のERC申請が2024年1月31日以降に提出された場合、IRSがそれを認めたり還付したりすることを禁じています。これは、本来その企業に資格があったとしても適用されます。ただし、1つの重要な例外があります。2024年1月31日以降の申請であっても、2025年7月4日以前にすでに還付または充当されている場合は、この新しい規則によって回収されることはありません。

分かりやすく言えば、2024年1月31日が、2021年第3・第4四半期の新規申請に対する「超えられない壁」となりました。この日付以降に提出された申請では、還付金を受け取ることは一切できません。

監査に関する6年の時効

OBBB法は、ERC申請に関するIRSの監査期間を6年に延長しました。これは、ほとんどの給与税事項に関する標準的な3年の時効よりも大幅に長い期間です。実務上、これは2023年にERCの還付を受けた企業であっても、2020年代後半まで監査を受ける可能性があることを意味します。

プロモーターへの罰則とデューデリジェンス要件

同法は、申請書の作成において基本的なデューデリジェンス基準を満たさなかったERCプロモーター（助言者）に対し、新たな罰則を課しています。これは、プログラム内での詐欺の温床となった、資格の有無を無視した大量の申請代行を抑止することを目的としています。

不当な却下に対する不服申し立ての権利

申請が2024年1月31日までに適時に提出されたにもかかわらず、第70605(d)条に基づいて却下されたと思われる場合は、IRSの独立不服申立てオフィス（Independent Office of Appeals）を通じて異議を申し立てることができます。IRSは、一般的なシナリオや、主張を裏付けるために必要な文書を網羅した「ファクトシート FS-2025-07」を公開しています。

還付金がまだ保留されている理由

2026年になってもERCの還付を待っている場合、貴社の申請はおそらく以下の4つのいずれかの状況にあります。

1. 処理中： 期限内に提出された申請の一部は、まだ標準的な審査段階にあります。IRSは以前から10ヶ月の処理期間を目標として掲げていますが、現実には16ヶ月以上待たされるケースも珍しくありません。
2. 調査または監査： IRSのアルゴリズムによって、業種、申請額、または提出パターンに基づきリスクが高いと判定された申請は、調査の対象となります。給与記録、政府命令の裏付け文書、総収入の比較などの書類提出が求められることを覚悟しておく必要があります。
3. 不服申し立て中： 申請が却下され、それに対して抗議（プロテスト）を提出した場合です。不服申し立てのケースが担当者に割り当てられ、解決されるまでには数ヶ月を要します。
4. 訴訟： 不服申し立てが膠着状態に陥った場合など、米国租税裁判所や連邦地方裁判所での還付請求訴訟に発展するケースが増えています。

ERC申請の状況を公開しているダッシュボードは存在しません。IRSの「修正申告の状況確認（Where's My Amended Return?）」や「還付金の状況確認（Where's My Refund?）」ツールでは、フォーム941-Xの提出状況は確認できません。実務上、確実な情報源は、電話による問い合わせか、IRSの「アカウント・トランスクリプト（申告記録謄本）」の確認の2つに限られます。

ERCの還付状況を確認する方法

多くの企業にとって、トランスクリプトの確認と、IRSの事業・専門税務ライン（Business and Specialty Tax Line）への電話を組み合わせることが、最も明確な状況把握の方法です。

フォーム941のトランスクリプトを取得する

IRSのビジネス税務アカウント（IRS Business Tax Account）を通じて、またはフォーム4506-Tを提出することで、フォーム941の賃金・所得トランスクリプトを請求できます。このトランスクリプトにより、IRSが修正申告を記録したか、調整が行われたか、還付または税額控除がアカウントに計上されたかを確認できます。

IRSに直接電話する

IRSの事業・専門税務ライン（800-829-4933）は、依然としてERC請求の主なステータス確認チャネルです。早朝に電話し、雇用主識別番号（EIN）と請求した特定の四半期を準備した上で、各フォーム941-Xの現在のステータスを問い合わせてください。第三者が代理で請求を行った場合でも、自身で電話するか、フォーム2848を通じて委任状を提出する必要があります。

IRSからの通知を注意深く確認する

IRSに質問がある場合や、請求の一部否認を提案している場合、レター6577-C（初回審査通知）、レター105-C（請求否認）、または調査通知（Examination notice）などの通知が届きます。各通知には回答期限があります。期限を逃すと、不服申し立ての権利を失う可能性があります。

不適切な請求を修正するための2つのプログラム

プロモーターの勧誘などにより、ERCの請求額が過大であったり、要件を満たしていなかったりした疑いがある場合、IRSはクリーンアップ段階で2つの修正経路を提供しています。

特別撤回プログラム（Special Withdrawal Program）

提出済みでまだ支払われていない請求については、撤回プログラム（Withdrawal Program）を利用することで、フォーム941-Xを提出しなかったものとして扱うようIRSに依頼できます。承認された撤回には20%のペナルティは課されず、受け取っていない金額に対して利息も発生しません。受給前で、適格性に不安がある場合は、通常、撤回が最善のルートです。

自主開示プログラム（Voluntary Disclosure Program）

当初の自主開示プログラムは2024年11月22日に終了しました。これは、不適切な支払いを受けた者が控除額の80%を返還することで、ペナルティと利息を回避できるものでした。2024年には、より限定的な条件で第2期プログラムが実施されました。2026年現在、開示の窓口は実質的に閉鎖されていますが、税務専門家への善意の信頼と迅速な是正措置を証明できる場合は、ケースバイケースでペナルティの減免や「正当な理由（Reasonable cause）」の主張が可能です。

税務調査（監査）を受けた場合の対応

ERCの調査（監査）は書類が重視されます。監査官は、企業が実際に適格であったか、および請求された賃金が正しく計算されているかの2点を確認します。

以下の資料を準備してください：

• 適格性の証明書類。 連邦、州、または地方政府当局からの完全または部分的な停止命令、あるいは2019年の同時期と比較して大幅な減少を示す四半期ごとの総収入明細書。
• 給与記録。 適格期間の詳細な給与台帳、フォームW-2、および四半期ごとのフォーム941の控え。
• 賃金配分ワークシート。 給与保護プログラム（PPP）のローン免除、家族第一コロナウイルス対応法（FFCRA）の税額控除、またはその他のパンデミック関連の税額控除に使用された賃金を除外した調整表。二重計上は、監査で最も多く見られる不備の一つです。
• オーナーおよび家族の除外。 過半数株主および特定の親族に支払われた賃金は、通常、対象外であり、除外する必要があります。
• 集約ルール（Aggregation rules）。 共通の支配下にある複数の事業体を運営している場合、IRSは総収入の「大幅な減少」を判断する際に、どのように集約ルールを適用したかを確認します。

監査官が否認を提案した場合、通常、否認が確定する前に控訴会議（Appeals conference）を要求するための30日間の猶予があります。金額が大きいため、ERC調査の経験が豊富なCPA（公認会計士）や税務弁護士に依頼する価値は十分にあります。

会計および簿記上の考慮事項

ERCの還付、返還、および調整は、帳簿に大きな影響を与え、誤って処理されやすいものです。記録を正確に保つためのいくつかの原則を挙げます。

• 正しい会計年度に税額控除を認識する。 IRSのガイダンスでは、還付可能な雇用税控除は、現金を受け取った年ではなく、賃金が支払われた年の賃金費用を減額させるものとされています。2020年または2021年の賃金に対して遡及的にERCを請求した場合、たとえ現金での還付が2024年以降になったとしても、通常、それらの年の所得税申告書を修正して賃金控除を減額する必要があります。
• 利息を別途追跡する。 還付の遅延に対してIRSが支払う利息は、受け取った年の課税対象所得となります。これは税額控除の一部としてではなく、受取利息として記録してください。
• 請求書類を永久に保管する。 新たに6年間の監査期間が設定されているため、通常の保存スケジュールでERC関連の書類を破棄しないでください。適格性の分析、計算ワークシート、およびプロモーターや税務顧問とのやり取りは、無期限に保管してください。
• 払い戻し（クローバック）に備えた引当金。 請求の正確性に重大な不確実性がある場合は、関連する会計基準に基づき、引当金を計上すべきかどうかCPAに相談してください。財務審査において、監査人や貸し手はERCの偶発債務について質問することが増えています。

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2026年に向けた実用的なチェックリスト

請求が支払済みか、保留中か、審査中かにかかわらず、次の四半期が終わる前に以下の手順を踏んでください：

1. 提出したすべてのフォーム 941-X を特定する。 四半期、請求された税額控除額、および提出日を確認します。
2. 現在のフォーム 941 のトランスクリプト（写し）を取得する。 還付、調整、または調査のインジケーターが転記されているか確認します。
3. 所得税申告書と照合する。 給与費用を削減するために、対応する所得税年度の修正申告を行ったことを確認します。
4. 給与の割り当てを検証する。 ERC、PPP（給与保護プログラム）の免除、および FFCRA（家族第一新型コロナウイルス対応法）の税額控除の間で、給与が二重にカウントされていないことを確認します。
5. オーナーおよび家族の給与を確認する。 関連当事者ルールに基づき、資格のないものを除外します。
6. 監査に耐えうるドキュメントファイルを整備する。 適格性に関する命令、総収入の比較、および給与記録を四半期ごとに整理し、すぐに取り出せるようにしておく必要があります。
7. すべての IRS（内国歳入庁）からの通知を追跡する。 回答期限をカレンダーに登録し、受領を文書で確認します。
8. 資格のある税務専門家に相談する。 適格性に疑問がある場合は、最初に請求を勧めてきたプロモーターではなく、信頼できる専門家に相談してください。

ERC の紛争を引き起こす一般的な間違い

否認や還付の遅延につながる最も頻繁な問題は、通常、未然に防ぐことができます：

• 適格な政府命令がないのに「全部または一部の停止」を主張する。 一般的なサプライチェーンの混乱や収益の低迷はカウントされません。
• 2021 年四半期の 80% 総収入テストを無視する。 2020 年の基準は 50% の減少でしたが、2021 年の基準は 20% を超える減少（つまり、2019 年の同時期の総収入の 80% 未満）へと厳格化されました。
• PPP で免除された給与を含める。 同じ給与で PPP ローンの免除と ERC の両方を受けることはできません。
• 所得税申告書の修正を怠る。 ERC を受け取った場合は、その年の給与控除額を減らす必要があります。この手順をスキップすると不一致が生じ、最終的に IRS に把握されることになります。
• 独立したレビューなしにプロモーターの計算を信頼する。 多くの ERC 専門業者（プロモーター）は、調査に耐えられないような強引な解釈を用いていました。

財務記録を常に監査可能な状態に保つ

雇用保持税額控除（ERC）の経緯は、税務事象がいかに長期化するかを思い知らされるものです。2022 年に提出された請求が 2026 年になってもまだ調査中である可能性があり、新しい 6 年間の時効期間の下では、2020 年代後半まで続く監査も現実的です。これらの監査に最も適切に対処できるのは、財務記録が明確で完全であり、数四半期または数年後でも簡単に再構成できる企業です。

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