「事業またはビジネスに従事」：2026年の納税額を左右するIRSの判定テスト
昨年、Etsyで8,000ドルの手作りセラミックスを販売し、週末には配車アプリのドライバーを務め、さらにピアツーピアサイトを通じてキャンピングカーを数回貸し出したとします。あなたは事業を営んでいるのでしょうか、3つの趣味を掛け持ちしているのでしょうか、それともその両方の組み合わせでしょうか？IRS（米内国歳入庁）には見解があり、その見解によって、経費を控除できるか、自営業税を支払う必要があるか、あるいは判断ミスによる予期せぬ罰金が科せられるかが決まります。
「事業に従事している（engaged in a trade or business）」というフレーズは、無味乾燥な税務用語のように聞こえます。しかし実際には、従来のW-2（給与所得）以外で収入を得ている人にとって、最も重要な分類となります。これにより、スケジュールCの申告者（「通常かつ必要」な経費を控除できる）と、ホビー活動家（近年の法改正により、ほとんど何も控除できなくなった）が分けられます。また、外国企業に米国税が課されるか、不動産投資家が有利な待遇を受けられるか、そして副業の損失を本業の所得と相殺できるかどうかも、これによって決まります。
このガイドでは、IRSの定義、当局が使用する9つの判定要素、One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) による2026年の変更点、そして正しい側に分類されるための具体的なステップについて解説します。
「トレードまたはビジネス（事業）」の本当の意味
米国連邦税法では「トレードまたはビジネス（trade or business）」というフレーズが何百回も登場しますが、明確な定義は記されていません。裁判所とIRSは何十年もかけてそのギャップを埋め、以下の3つの柱に基づいた実用的なテストを確立しました。
- 営利目的（A profit motive）。 個人的な楽しみや社会的地位、レクリエーションのためではなく、主に収入や利益を得るために活動を開始し、継続している必要があります。
- 継続性と反復性（Continuity and regularity）。 単発的、散発的、あるいは一時的な活動は該当しません。活動は継続的な事業体として見える必要があります。
- 積極的な関与（Active involvement）。 あなた（またはあなたに代わって働く代理人）が実質的に関与している必要があります。投資の受動的な保有は、一般に事業とはみなされません。ただし、不動産専門家や証券トレーダーには例外があります。
最高裁は Commissioner v. Groetzinger 事件（1987年）においてこの枠組みを強化し、生活のために毎日賭けを行っていたフルタイムのギャンブラーを「事業に従事している」と認めました。裁判所は、活動が利益のために誠実に行われていたこと、そして継続的かつ定期的に行われていたことの2点を強調しました。カジュアルなギャンブラーは、この両方の基準を満たしません。
ほとんどの読者にとって、実用的な問いはより限定的です。「IRSはいつ、あなたの副収入を趣味ではなく事業とみなすのか？」ということです。ここで登場するのが、第183条の「ホビーロス（趣味の損失）」ルールと、その9つの判定要素です。
9つのホビーロス判定要素
第183条に基づく財務省規則には、あなたの活動に必要な営利目的があるかどうかをIRSが判断する際に考慮する9つの要素が挙げられています。単一の要素で決まるわけではありません。当局は全体像を把握し、訴訟になった場合は租税裁判所も同様の判断を下します。
- 活動の遂行方法。 帳簿や記録をつけていますか？専用のビジネス用銀行口座、事業計画書、マーケティング 資料、収益性を評価するシステムがありますか？ビジネスライクに運営していることは、最も強力なシグナルとなります。
- あなた（またはアドバイザー）の専門知識。 その分野を勉強したり、講座を受けたり、専門家に相談したり、コーチを雇ったりしましたか？準備なしに飛び込むのはレクリエーションを、体系的な専門知識は事業の意図を示唆します。
- 費やした時間と労力。 相当な個人的時間、特に他の仕事から割いた時間は事業であることを示します。活動が楽しい時間帯（夜間や週末など）のみに行われている場合は、趣味である可能性が高まります。
- 資産の価値上昇への期待。 現在の収入が少なくても、基礎となる資産（土地、設備、在庫、知的財産）の価値が上がると期待される場合、営利目的のテストを満たすことができます。この要素は、不動産、ブリーディング、農業などの活動を救うことがよくあります。
- 類似活動での成功実績。 他のビジネスを立ち上げ、売却した実績があることは、利益を出すための運営方法を知っている証拠となります。初心者が自動的に不利になるわけではありませんが、実績は助けになります。
- 収益または損失の履歴。 損失が繰り返されること、特にスタートアップ期を過ぎても続く場合は不利になります。IRSは、新しい事業が最初の2〜3年は赤字であることを理解していますが、それを大幅に超えて損失が続く場合は精査の対象となります。
- 時折発生する利益の額。 たった1年でも大幅な利益が出れば、 その活動に収益能力があることを証明できます。大きな損失の合間に挟まれた微々たる利益は、あまり説得力がありません。
- 財務状況。 他のソースから多額の収入があるため、活動の損失によって本来得られないはずの節税メリットが生じている場合、IRSは疑いの目を向けます。高額所得者が馬のブリーディングによる損失を控除しているケースは、典型的な監査の対象です。
- 個人的な楽しみや娯楽。 カーレース、犬のブリーディング、風景写真など、活動自体が本質的に楽しいものである場合、IRSは他の要素をより重視します。仕事を楽しむことは事業を失格させるものではありませんが、ハードルは高くなります。
また、納税者を助ける推定規定もあります。5年間のうち3年間（馬関連は7年間のうち2年間）で利益が出ている場合、IRSはあなたに営利目的があると推定します。その場合、そうではないことを証明する責任は当局側に移ります。
2026年における変更点：OBBBAの趣味収入に関する規則
2025年に署名された「One Big Beautiful Bill Act（OBBBA）」は、2026年度の課税年から施行され、趣味を持つ人々に特に大きな影響を与える一つの変更をもたらしました。
2018年以前は、趣味の費用は、趣味の収入を上限として「雑項目別控除」として控除することができました。「減税・雇用法（Tax Cuts and Jobs Act）」により、これらの控除は2025年まで停止されていました。OBBBAはこの停止を恒久的なものとし、さらに新たなひねりを加えました。すなわち、趣味の収入は全額報告しなければなりませんが、連邦所得税の目的上、それに対する費用は一切控除できないということです。
その結果、趣味で5,000ドルを稼ぎ、その収入を得るために4,500ドルを費やした場合、5,000ドル全額に対して税金を支払うことになります。同じ数字の「本物の事業」であれば、500ドルに対してのみ税金を支払います。この分類の問題が、かつてないほど重要になっています。
2026年の申告年度に向けて、留意すべき具体的なポイントをいくつか挙げます。
- 報告場所： 趣味の収入は引き続きスケジュールC（Schedule C）ではなく、スケジュール1の8行目（「その他の収入」）に報告されます。
- 自営業税は不要： 趣味の収入には15.3%の自営業税は課されません。これは、分類の不利な側に立たされた納税者にとっての唯一の救いです。
- 州によって取り扱いが異なる： 連邦法では認められませんが、一部の州では依然として趣味の費用の控除を認めている場合があります。お住まいの州の規則を個別に確認してください。
- 不用品の売却は別物： 個人の持ち物を損失を出して売却する場合（Facebook Marketplaceでガレージの整理をするなど）は、通常、課税対象にはならず、趣味の収入にも当たりません。ただし、近年1099-Kの基準額が下がったため、納税額が発生しない場合でもフォームが届く可能性があります。
実践的な意思決定フレームワーク
確定申告の時期を前に、自身の状況をどのように考えるべきかを以下に示します。
ステップ1：意図を正直に評価する
その活動を始めた理由が「それが好きだから」であり、お金はあくまでボーナスであるなら、あなたは「趣味」側に位置しています。もし「市場の機会を見出し、それを獲得するための計画を立てたから」始めたのであれば、あなたは「事業」側に位置しています。これらは時間の経過とともに変化する可能性がありますが、現在の立ち位置について正直になってください。
ステップ2：記録を確認する
現在その活動に関して持っているすべての資料を確認してください。損益計算書を作成できますか？収益と費用のスプレッドシートはありますか？事業用銀行口座の明細はありますか？もし答えが「領収書の入った靴箱とPayPalのスクリーンショットがいくつかあるだけ」なら、あなたの意図に関わらず、要素1（事業として行っているか）において不利になる記録管理の問題を抱えています。
ステップ3：利益の履歴を確認する
直近5年間のうち3年間で利益を上げましたか？もし「はい」なら、あなたはセーフハーバー（安全地帯）の中にいます。「いいえ」なら、その理由を考えてください。その損失は成長のための純粋な投資によるものですか？それとも、収益化の見込みがないまま継続的に発生している運営費用によるものですか？
ステップ4：同じ分野の本物の事業と比較する
同じ活動を大規模に行っている別の人物に出会ったとしたら、その人の体制はどのようなものでしょうか？別法人、事業保険、書面による契約、マーケティング予算、専用のワークスペースなどはありますか？あなたの運営がその姿に近ければ近いほど、あなたの主張は強くなります。
ステップ5：結論を文書化する
どのような結論に至ったとしても、それを書き留めておいてください。「私は[理由]により、この活動を取引または事業として扱います。そして、ここにその立場を裏付ける証拠書類があります」という自分宛の短いメモを作成しておくことは、今は手間がかかりませんが、将来監査官からどのように結論を出したか尋ねられた際に、計り知れない価値を持ちます。
よくある罠：外国企業における「米国国内での貿易または事業に従事しているか」という問い
あなたが米国以外の企業または個人であり、米国向けに販売を行っている場合、「米国国内での貿易または事業に従事（Engaged in a U.S. trade or business、通常ETOBまたはUSTBと略される）」しているかどうかは、別の並行した問いとなります。これによ り、米国内源泉所得が通常の規則に基づいて純額ベースで課税されるか、あるいは30%の源泉徴収率で総額ベースで課税されるかが決まります。
ここでの判断要素は若干異なり、以下の点が強調されます。
- 米国内の従属代理人： 実質的にあなたのために働き、事業を拘束する権限を持つか、あるいは（単なる事務作業ではない）実質的な機能を果たす米国内の従業員または請負業者。
- 固定的な事業場所： 米国内に賃貸オフィス、倉庫、店舗を構えていることは強い指標となります。
- 相当かつ継続的、かつ定期的な活動： 単発の取引は該当しません。継続的なパターンが必要です。
米国内に拠点を持つ代理人や施設を持たず、海外から米国へ商品を発送する外国企業は、たとえ米国の顧客が数百万ドルを費やしていたとしても、通常は米国の貿易または事業に従事しているとはみなされません。しかし、契約交渉を積極的に行う米国内の従業員が一人加わるだけで、分析結果は反転します。さらに租税条約によって追加の規則が重なり、ETOBの代わりに「恒久的施設（Permanent Establishment）」が適用されることがよくあります。
クロスボーダーで事業を行っている場合、そのリスクはフローチャートではなく税務専門の弁護士に依頼する価値があるほど大きなものです。
実例
いくつかの説明的なシナリオを挙げます。
- Etsyセラー： 3年前からニットウェアの販売を始めました。Etsyのセラーアカウントを個別に持ち、毛糸の玉一つひとつを追跡し、スケジュールCを提出し、利益をより良いカメラや在庫に再投資しています。3年間のうち2年間で利益が出ています。強力な「事業」としての立場です。
- eBayでガレージ整理をする人： 昨年、古い電化製品や衣服を2,000ドルで売却しましたが、すべて購入価格を下回る損失での販売でした。地下室が空になれば続けるつもりはありません。これは事業でも趣味でもなく、通常は課税対象になりませんが、報告と調整のために1099-Kを受け取る可能性があります。
- 週末のレースカードライバー： 車の整備と遠征に年間40,000ドルを費やし、時折3,000ドルの賞金を獲得しています。一分一秒を楽しみ、本業は高給のエンジニア職です。典型的な「趣味の損失」の領域です。たとえ自らを事業と呼んだとしても、OBBBAの規則により、相殺なしで3,000ドル全額に対して税金を支払うことになります。
- フリーランスの開発者： 会社を辞め、LLCを登記し、専用の銀行口座を開設し、3社の顧問契約クライアントを獲得し、ウェブサイトを構築しました。1年目は機材購入により少額の損失が出ました。損失があっても強固な「事業」としての立場です。スタートアップ段階であることが認められます。
- 不動産投資家志望： 今年、賃貸物件を1軒購入しました。この活動は、別の規則の下で「不動産の専門家（real estate professional）」として認められるほどの物件数と管理活動が蓄積されるまでは、「取引または事業」ではなく「投資」とみなされます。このラベルは、パッシブ活動の損失制限規則（passive loss rules）によって控除が制限されるかどうかに大きな影響を与えます。
なぜ帳簿付けが基盤となるのか
再び9要素テストを見てみましょう。記録に依存する要素がいかに多いか、注目してください。ビジネスライクな運営方法、利益の履歴、運営の変化への対応、実際に費やした時間。これらは正確な帳簿なしには証明できません。
ホビー・ロス（趣味の損失）の判例で敗訴した納税者は、圧倒的に文書化に失敗しています。彼らには意図や努力、さらには真の利益の可能性があったとしても、活動をどのように運営したかについての適時な記録を提示できません。監査官は、ビジネスを志す者が帳簿なしで運営することはないと（当然ながら）判断し、これは真のビジネスではないと結論付けます。
初日から専用の元帳を作成しておくことで、この問題は解決します。すべての取引にタグを付け、すべての経費を分類し、すべての四半期レビューを記録するのです。IRSから尋ねられた際、正確な総勘定元帳と、それに基づいた説明を提示することができます。
事業主としての地位を揺るぎないものにする
副業を運営している場合でも、フリーランスの規模を拡大している場合でも、あるいは趣味かビジネスかの問題を初めて検討している場合でも、IRSの分類は保持している記録に基づいて決まります。Beancount.io は、透明性が高く、バージョン管理された監査証跡をプレーンテキスト会計で提供します。これにより、数年後でも正確に再現することが可能であり、まさに9要素テストで高く評価される証拠となります。無料で始める から、争いのある分類を明白なものに変える、文書化の基盤を構築しましょう。
