GILTI та вибір за розділом 962: як акціонери-резиденти США іноземних корпорацій можуть суттєво зменшити свої податкові зобов'язання

Уявіть, що ваша іноземна компанія отримує 300 000 доларів чистого прибутку. Ви не взяли звідти ні цента. Готівка лежить на корпоративному банківському рахунку в Сінгапурі, Дубаї чи Мехіко. І все ж, до 15 квітня Податкова служба США (IRS) очікує, що ви випишете чек за федеральними ставками до 37% на дохід, якого ви ніколи не бачили.

Ласкаво просимо до GILTI — Global Intangible Low-Taxed Income (глобальний нематеріальний дохід з низьким рівнем оподаткування) — найбільш суперечливого положення в міжнародному податковому кодексі. Якщо ви є громадянином США, власником грін-карти або резидентом США, який володіє 10% або більше іноземної корпорації, цей режим стосується вас безпосередньо. І якщо ви не знаєте про статтю 962, ви можете сплачувати вдвічі або втричі більше податків, ніж насправді винні.

Цей посібник пояснює, як працює GILTI у 2026 році (тепер офіційно називається NCTI), чому режим за замовчуванням є таким каральним для індивідуальних власників, і як заява про вибір на одну сторінку може знизити вашу ефективну ставку з 37% до приблизно 12,6%.

Що насправді таке GILTI

GILTI було запроваджено Законом про зниження податків і створення робочих місць 2017 року, щоб стримати мультинаціональні компанії США від розміщення нематеріальних прибутків (наприклад, патентів, програмного забезпечення, вартості бренду) у юрисдикціях з низьким рівнем оподаткування. Механізм такий: щороку акціонер контрольованої іноземної корпорації (КІК) зі США повинен включати свою частку «перевіреного доходу» КІК у свою особисту податкову декларацію США — навіть якщо кошти не розподілялися.

КІК — це будь-яка іноземна корпорація, в якій акціонери зі США (кожен з яких володіє 10% або більше голосів або вартості) разом володіють понад 50%. Більшість консалтингових LLC, що належать експатам, сімейних міжнародних підприємств та індивідуальних офшорних холдингових компаній підпадають під цю категорію.

У 2026 році GILTI було перейменовано на Чистий перевірений дохід КІК (Net CFC Tested Income або NCTI) згідно із Законом «One Big Beautiful Bill» (OBBBA), з кількома технічними змінами, які ми розглянемо нижче. Але основна проблема для фізичних осіб залишилася незмінною: фантомний дохід, що оподатковується за найвищою індивідуальною ставкою, з обмеженими кредитами.

Математика режиму GILTI за замовчуванням для фізичних осіб

Ось чому індивідуальне володіння КІК є обтяжливим за правилами за замовчуванням.

Коли вітчизняна С-корпорація є акціонером КІК у США, вона отримує дві великі пільги:

1. Вирахування за статтею 250, яке зменшує включення GILTI на 40% у 2026 році (порівняно з 50% до 2026 року).
2. Непрямий іноземний податковий кредит за статтею 960, який дозволяє корпорації зараховувати 90% іноземних податків, сплачених КІК.

Коли фізична особа є акціонером КІК у США, режим за замовчуванням не дає їй жодної з цих пільг. Повне включення потрапляє до форми 1040, оподатковується за граничними ставками до 37%, без вирахування за статтею 250 і без непрямого іноземного податкового кредиту. Якщо КІК сплатила іноземний податок на прибуток, цей податок фактично зникає з розрахунків у США.

Простий приклад. Припустимо, ваша мексиканська компанія S.A. de C.V. заробляє 300 000 доларів перевіреного доходу. Вона сплатила 30 000 доларів мексиканського корпоративного податку. Як фізична особа в податковій групі 37%:

• Податок у США на 300 000 доларів включення GILTI: 111 000 доларів
• Непрямий FTC за мексиканський податок, сплачений КІК: 0 доларів
• Чистий податок у США: 111 000 доларів

Додайте вже сплачений мексиканський податок, і ви отримаєте 141 000 доларів загального податку на 300 000 доларів прибутку — ефективна ставка 47%. І готівка ніколи не залишала компанію.

Вибір за статтею 962

Стаття 962 — це вибір на одну сторінку, який змінює правила гри. Додаючи заяву до своєї форми 1040, ви повідомляєте IRS: для цілей цього включення GILTI ставтеся до мене так, ніби я володію своєю КІК через вигадану американську С-корпорацію.

Цей вибір робить три речі одночасно:

1. Застосовується корпоративна ставка. Ваше включення GILTI оподатковується за ставкою 21% (корпоративна ставка за статтею 11) замість вашої граничної індивідуальної ставки.
2. Відкривається вирахування за статтею 250. Ви отримуєте вирахування 40% (2026 рік), що зменшує оподатковувану суму.
3. Стають доступними непрямі іноземні податкові кредити. Іноземні податки, сплачені КІК, стають доступними для зарахування проти вашого податку в США — до 90% згідно з правилами після OBBBA.

Застосуйте ці три зміни до розрахунків, і ефективна ставка в США на GILTI для фізичної особи, яка зробила вибір за статтею 962, впаде до приблизно 12,6% у 2026 році (вона становила 10,5% до посилення OBBBA). Це та сама ефективна ставка, яку сплачує вітчизняна С-корпорація на GILTI.

Порівняння: 300 000 доларів перевіреного доходу КІК (2026)

Показник	За замовчуванням (без вибору)	Вибір за статтею 962
Включення перевіреного доходу	$300 000	$300 000
Вирахування за статтею 250 (40%)	$0	$120 000
Оподатковувана сума	$300 000	$180 000
Застосована податкова ставка	до 37%	21%
Податок у США до врахування кредитів	$111 000	$37 800
Непрямий FTC за мексиканський податок (90% від $30 000)	$0	$27 000
Чистий податок у США	$111 000	$10 800
Ефективна ставка США на перевірений дохід	37,0%	3,6%

Той самий сценарій, але податок у США зменшено більш ніж на 100 000 доларів просто шляхом додавання заяви до декларації.

Для юрисдикцій з високим рівнем оподаткування лише FTC може обнулити податок у США, залишаючи лише іноземний податок. Для юрисдикцій з низьким рівнем оподаткування (Сінгапур, Гонконг, Ірландія, ОАЕ) вибір за статтею 962 зазвичай все одно призводить до ефективної ставки в США від 9% до 13% — що набагато краще за 37%.

Зміни OBBBA 2026 року, про які вам потрібно знати

Закон OBBBA, що набирає чинності для податкових років, які починаються після 31 грудня 2025 року, переглянув кілька частин механізму GILTI. Найважливіші зміни для фізичних осіб, які здійснюють вибір за Розділом 962:

• GILTI перейменовано на NCTI. Net CFC Tested Income (чистий перевірений дохід КІК) — це новий встановлений законом термін. Форма 8992 відображатиме нову назву протягом сезону подання звітності 2026 року.
• Відрахування за Розділом 250 зменшено з 50% до 40%. Ефективна ставка на перевірений дохід для платників податків за корпоративною ставкою зростає з 10,5% до приблизно 12,6%.
• Скорочення непрямого FTC зменшено з 20% до 10%. Іншими словами, умовна знижка на іноземні податки, що відносяться до чистого перевіреного доходу КІК, зросла з 80% до 90%. Це частково компенсує вищу ставку.
• Відрахування QBAI скасовано. До 2026 року фізичні особи могли віднімати 10% умовного прибутку на інвестиції в кваліфіковані бізнес-активи (матеріальне майно, що використовується в торгівлі або бізнесі КІК) перед обчисленням GILTI. Починаючи з 2026 року, NCTI обчислюється безпосередньо з перевіреного доходу без вирахування QBAI. КІК з великою кількістю активів, які раніше уникали GILTI через QBAI, втрачають це прикриття.
• Збережено поріг високого оподаткування 18,9%. Корпоративна ставка залишилася на рівні 21%, тому виняток GILTI щодо високих податків (HTE) все ще діє при іноземних ефективних ставках вище 18,9% — докладніше про це нижче.

Якщо ваша КІК працює в країні з корпоративною податковою ставкою вище 18,9% (Німеччина, Франція, Австралія, Японія, Мексика, більша частина Латинської Америки), варто знати про окрему можливість вибору.

Виняток GILTI щодо високих податків: альтернатива Розділу 962

HTE дозволяє повністю виключити перевірений дохід КІК з GILTI, якщо він уже був оподаткований за ставкою 90% або більше від корпоративної ставки США — це 18,9% у 2026 році. Вибір робиться на рівні перевіреної одиниці КІК у формі 8993.

Коли HTE вигідніший за Розділ 962?

• Використовуйте HTE, коли ваша КІК працює в країні з високим рівнем оподаткування, особливо якщо ви не плануєте отримувати розподіл прибутку найближчим часом. Виключений дохід просто не є GILTI; ви уникаєте складнощів відстеження, які вносить Розділ 962 (докладніше про PTEP нижче).
• Використовуйте Розділ 962, коли ваша КІК знаходиться в країні з низьким або помірним рівнем оподаткування, або коли ви хочете вимагати непрямий FTC на сплачені іноземні податки.
• Дозволяється комбінування. Ви можете застосовувати HTE до одних одиниць, а Розділ 962 — до інших, хоча правила послідовності на рівні КІК обмежують певні комбінації.

Типова схема: засновник із США з ірландською операційною компанією (ставка 12,5%) та німецькою холдинговою компанією (сукупна ставка близько 30%) обирає HTE для німецької юрособи та Розділ 962 для ірландської. Німецький дохід повністю випадає з GILTI; ірландський дохід оподатковується за нижчою ефективною корпоративною ставкою.

Підвох, про який ніхто не говорить: PTEP

Найбільша пастка Розділу 962 полягає в тому, що відбувається, коли КІК фактично розподіляє прибуток на вашу користь. Логічно було б очікувати, що ці виплати не будуть оподатковуватися — ви вже сплатили податок США з цього доходу.

Це не так. Розділ 962 розділяє раніше оподаткований прибуток на два кошики:

• E&P (прибутки та доходи) за Розділом 962, що підлягають виключенню — дорівнюють сумі податку США, фактично сплаченого згідно з вибором. Коли ця частина розподіляється пізніше, вона не оподатковується. Це має інтуїтивний сенс: ви сплатили 10 800 доларів податку США з 300 000 доларів, тому 10 800 доларів майбутніх розподілів можуть повернутися до вас без податків.
• Оподатковувані E&P за Розділом 962 — решта раніше оподаткованої суми. Коли ця частина розподіляється, вона спричиняє другий рівень оподаткування в США за ставками звичайного доходу — або за ставками кваліфікованих дивідендів (15% або 20%), якщо КІК знаходиться в країні, з якою укладено податковий договір.

У нашому прикладі з 300 000 доларів, 289 200 доларів початкового прибутку стають «оподатковуваними E&P за Розділом 962». Якщо ви отримаєте їх як розподіл через роки від КІК у країні з договором, ви сплатите приблизно 20% податку на кваліфіковані дивіденди — близько 57 840 доларів.

Загальний сукупний податок з часом: 10 800 доларів (початковий податок за Розділом 962) + 57 840 доларів (кваліфікований дивіденд при подальшому розподілі) = 68 640 доларів. Це все одно набагато краще, ніж 111 000 доларів за замовчуванням, але другий рівень стає несподіванкою для платників податків, які вважали, що справу закінчено.

Урок: Розділ 962 є найбільш вигідним, коли ви плануєте залишати прибуток всередині КІК протягом багатьох років (так що часова вартість відстроченого податку другого рівня працює на вашу користь), або коли КІК знаходиться в країні з податковим договором, де розподіл отримає ставки кваліфікованих дивідендів.

Інші недоліки, які слід ретельно зважити

• Оподаткування на рівні штатів різниться. Більшість штатів не визнають вибір за Розділом 962. Ви можете сплачувати податок штату на повну суму включення GILTI за ставками для фізичних осіб, навіть якщо на федеральному рівні застосовується корпоративний режим. Каліфорнія, Нью-Джерсі та кілька інших штатів мають особливо жорсткі правила.
• Перерахунок іноземної валюти. Якщо функціональною валютою КІК не є долар США, правила перерахунку за Розділом 986 додають складності та можуть призвести до неочікуваних прибутків і збитків при розподілі.
• Тягар ведення обліку. Ви повинні відстежувати три категорії E&P (E&P за Розділом 962, що виключаються; оподатковувані за Розділом 962; та інші PTEP) за кожен рік, коли ви робили вибір, у кожній КІК. Помилки тут випливають під час аудитів або розподілів.
• Щорічний вибір. Вибір за Розділом 962 робиться щорічно для кожної декларації окремо. Зміна стратегій з року в рік дозволяється, але створює багаторівневі зобов'язання щодо відстеження.
• Взаємодія з податком на чистий інвестиційний дохід (NIIT). Включення GILTI, оподатковувані за Розділом 962, все ще можуть підлягати 3,8% податку NIIT, залежно від того, як IRS інтерпретує останні нормативні акти. Додайте це до розрахунку вашої ефективної ставки.

Як саме зробити вибір

Форми IRS для самого вибору за Розділом 962 не існує. Ви додаєте заяву до вчасно поданої (включаючи продовження) Форми 1040, яка містить:

• Чітку заяву про те, що ви робите вибір згідно з IRC Розділом 962 на податковий рік.
• Назву, адресу та податковий рік кожної КІК (контрольованої іноземної корпорації), до якої застосовується вибір.
• Вашу пропорційну частку включення за Розділом 951(a) КІК (дохід Підрозділу F та GILTI/NCTI) для кожної КІК окремо.
• Вашу пропорційну частку E&P (доходів та прибутків) та іноземних податків, сплачених за кожну КІК.
• Будь-які розподіли прибутку, отримані протягом року, розділені на E&P за Розділом 962, що підлягає виключенню, оподатковуваний E&P за Розділом 962 та інший E&P.

Разом із заявою вам знадобляться:

• Форма 5471 для кожної КІК (існуюча вимога щодо звітності).
• Форма 8992 для розрахунку вашого включення GILTI/NCTI.
• Форма 8993, якщо ви претендуєте на вирахування за Розділом 250.
• Форма 1118 для отримання непрямого податкового кредиту за іноземні податки (використовуючи форму FTC для корпорацій, а не Форму 1116).
• Сам податок за Розділом 962 відображається у Формі 1040, Додаток 2 (Schedule 2), рядок 12.

Це не та декларація, яку варто заповнювати самостійно. Більшість бухгалтерів, які не працюють регулярно з міжнародними власниками, пропустять важливі кроки. Шукайте CPA (сертифікованого публічного бухгалтера) або зареєстрованого агента з явним досвідом роботи за Розділом 962, або будьте готові ретельно перевіряти їхню роботу.

Коли Розділ 962 не має сенсу

Цей вибір не завжди є вигідним. Пропустіть його, якщо:

• Ваш тестований дохід КІК невеликий. Якщо ваше включення становить 20 000 доларів, економія може не виправдати витрат на підготовку (часто додаткові 1 500–5 000 доларів).
• Ви плануєте негайні розподіли прибутку. Якщо ви знімаєте готівку цього або наступного року, другий рівень податку на розподіл нівелює більшу частину економії. Стандартний підхід зі звичайними FTC може бути простішим.
• КІК знаходиться в країні з високим рівнем оподаткування. Замість цього використовуйте виключення за високим податком (HTE).
• У вас великий QBAI (тільки до 2026 року, зараз скасовано). Наразі це переважно історичне питання.
• Додаткові державні податки (штату) поглинуть федеральну економію. Спочатку прорахуйте комбіновану модель «федеральний податок + податок штату».

Планування на майбутнє: 2026 рік і далі

Зміни OBBBA коригують розрахунки. Ефективна ставка зростає з 10,5% до 12,6%, але збільшений ліміт FTC (90% замість 80%) пом'якшує удар для КІК у країнах із помірним оподаткуванням. Чистий ефект: Розділ 962 залишається домінуючою стратегією для фізичних осіб, які володіють КІК у низькоподаткових юрисдикціях.

Кілька кроків, які варто розглянути:

• Проведіть аудит структури ваших КІК зараз. Оскільки пільга QBAI зникла, структури з великою кількістю активів, які раніше уникали GILTI, можуть раптово почати генерувати включення до доходу. Складіть прогнози на 2026 рік до завершення річного планування.
• Розгляньте можливість створення внутрішнього «блокувальника». Володіння КІК через американську корпорацію типу C (а не безпосередньо як фізична особа) дає вам корпоративний режим оподаткування без щорічного вибору. Компроміс: витрати на створення та підтримку компанії-блокувальника, а також постійний податок на рівні корпорації при розподілі прибутку.
• Задокументуйте свою позицію щодо податкових угод. Якщо ваша КІК знаходиться в країні, з якою підписано податкову угоду, майбутні розподіли можуть підпадати під ставку кваліфікованих дивідендів 15%/20%. Переконайтеся, що угода діє для відповідних років і що ви дотримуєтеся правил періоду володіння.
• Відстежуйте PTEP з першого дня. Найбільша помилка в плануванні за Розділом 962, якої можна уникнути, — це недбале відстеження E&P. Створіть таблицю (або попросіть свого CPA вести її) до першого розподілу прибутку, а не після.

Тримайте свої міжнародні записи готовими до аудиту

GILTI, NCTI, Розділ 962, PTEP — міжнародне оподаткування для індивідуальних власників КІК — це насамперед гра з документацією, а вже потім з податками. IRS посилює контроль за Формами 5471 та 8992, і відсутні або суперечливі записи перетворюють звичайні позиції на дорогі аудити.

Beancount.io надає вам можливості текстової бухгалтерії (plain-text accounting), яка робить облік у різних валютах та для різних організацій прозорим і з контролем версій. Відстежуйте операції вашої КІК в іноземній валюті, ваші пули PTEP та коригування бази у людиночитаних текстових файлах, які ваш CPA — і, якщо до цього дійде, IRS — зможуть перевірити крок за кроком. Почніть безкоштовно і забезпечте своїм міжнародним податковим записам таку ж суворість, якої вимагають правила.