GILTI en de Section 962 Election: Hoe Amerikaanse aandeelhouders van buitenlandse bedrijven hun belastingrekening kunnen verlagen

Stel je voor dat je buitenlandse bedrijf $300.000 winst maakt. Je hebt er geen cent uit opgenomen. Het geld staat op een zakelijke bankrekening in Singapore, Dubai of Mexico-Stad. En toch verwacht de IRS tegen 15 april dat je een cheque uitschrijft tegen federale tarieven tot wel 37% over inkomen dat je nooit hebt gezien.

Welkom bij GILTI — Global Intangible Low-Taxed Income — de meest contra-intuïtieve bepaling in de internationale belastingwetgeving. Als je een Amerikaans staatsburger, green card-houder of Amerikaans ingezetene bent die 10% of meer van een buitenlandse vennootschap bezit, raakt dit regime je rechtstreeks. En als je niet afweet van Section 962, betaal je mogelijk het dubbele of driedubbele van de belasting die je feitelijk verschuldigd bent.

Deze gids legt uit hoe GILTI werkt in 2026 (nu officieel NCTI genoemd), waarom de standaardbehandeling zo zwaar is voor individuele eigenaren, en hoe een verkiezing van één pagina je effectieve tarief kan verlagen van 37% naar ongeveer 12,6%.

Wat GILTI feitelijk is

GILTI werd geïntroduceerd door de Tax Cuts and Jobs Act van 2017 om Amerikaanse multinationals te ontmoedigen om immateriële winsten (denk aan patenten, software, merkwaarde) in rechtsgebieden met lage belastingen te stallen. Het mechanisme: elk jaar moet een Amerikaanse aandeelhouder van een gecontroleerde buitenlandse vennootschap (CFC) zijn aandeel in de "geteste inkomsten" van de CFC opgeven in zijn persoonlijke Amerikaanse aangifte — zelfs als er geen geld is uitgekeerd.

Een CFC is elke buitenlandse vennootschap waarin Amerikaanse aandeelhouders (die elk 10% of meer bezitten via stemrecht of waarde) gezamenlijk meer dan 50% bezitten. De meeste door expats beheerde consultancy-LLC's, internationale familiebedrijven en individueel gehouden offshore-holdingmaatschappijen vallen precies in deze categorie.

In 2026 werd GILTI omgedoopt tot Net CFC Tested Income (NCTI) onder de One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), met verschillende mechanische wijzigingen die we hieronder zullen behandelen. Maar het kernprobleem voor particulieren bleef hetzelfde: fantoominkomen, belast tegen het hoogste individuele tarief, met beperkte verrekeningen.

De wiskunde van de standaard GILTI-behandeling voor particulieren

Hier ziet u waarom individueel eigendom van een CFC loodzwaar is onder de standaardregels.

Wanneer een binnenlandse C-corporation de Amerikaanse aandeelhouder van een CFC is, krijgt deze twee grote voordelen:

1. Een Sectie 250-aftrek die de GILTI-inclusie met 40% vermindert in 2026 (voorheen 50% vóór 2026).
2. Een indirecte buitenlandse belastingverrekening onder Sectie 960 waarmee de onderneming 90% van de door de CFC betaalde buitenlandse belastingen kan verrekenen.

Wanneer een particulier de Amerikaanse aandeelhouder is van een CFC, krijgt deze bij de standaardbehandeling geen van beide. De volledige inclusie komt terecht op Form 1040, belast tegen marginale tarieven tot 37%, zonder Sectie 250-aftrek en zonder indirecte buitenlandse belastingverrekening. Als de CFC buitenlandse inkomstenbelasting heeft betaald, verdwijnt die belasting feitelijk uit de Amerikaanse berekening.

Een eenvoudig voorbeeld. Stel dat je Mexicaanse S.A. de C.V. $300.000 aan geteste inkomsten verdient. Het heeft $30.000 aan Mexicaanse vennootschapsbelasting betaald. Als particulier in de schijf van 37%:

• Amerikaanse belasting op $300.000 GILTI-inclusie: $111.000
• Indirecte FTC voor Mexicaanse belasting betaald door de CFC: $0
• Netto Amerikaanse belasting: $111.000

Tel daar de reeds betaalde Mexicaanse belasting bij op, en je komt op $141.000 aan totale belasting op $300.000 winst — een effectief tarief van 47%. En het geld heeft het bedrijf nooit verlaten.

Maak kennis met Section 962

Section 962 is een verkiezing van één pagina die het script volledig omdraait. Door een verklaring bij je Form 1040 te voegen, vertel je de IRS: voor de doeleinden van deze GILTI-inclusie, behandel me alsof ik mijn CFC hield via een fictieve Amerikaanse C-corporation.

De verkiezing doet drie dingen tegelijk:

1. Het zakelijke tarief is van toepassing. Je GILTI-inclusie wordt belast tegen 21% (het zakelijke tarief van Sectie 11) in plaats van je marginale individuele tarief.
2. De Sectie 250-aftrek komt vrij. Je krijgt de aftrek van 40% (2026), waardoor het belastbare bedrag afneemt.
3. Indirecte buitenlandse belastingverrekeningen worden beschikbaar. Buitenlandse belastingen betaald door de CFC worden verrekenbaar met je Amerikaanse belasting — tot 90% onder de regels na de OBBBA.

Als we die drie wijzigingen doorrekenen, daalt het effectieve Amerikaanse tarief op GILTI voor een particulier die voor Section 962 kiest naar ongeveer 12,6% in 2026 (dit was 10,5% vóór de aanscherping door de OBBBA). Dat is hetzelfde effectieve tarief dat een binnenlandse C-corporation betaalt over GILTI.

Een vergelijking: $300.000 aan CFC Tested Income (2026)

Item	Standaard (geen verkiezing)	Section 962-verkiezing
Inclusie van geteste inkomsten	$300.000	$300.000
Sectie 250-aftrek (40%)	$0	$120.000
Belastbaar bedrag	$300.000	$180.000
Toegepast belastingtarief	tot 37%	21%
Amerikaanse belasting vóór verrekening	$111.000	$37.800
Indirecte FTC voor Mexicaanse belasting (90% van $30.000)	$0	$27.000
Netto Amerikaanse belasting	$111.000	$10.800
Effectief Amerikaans tarief op geteste inkomsten	37,0%	3,6%

Dezelfde feiten, verminderd met meer dan $100.000 aan Amerikaanse belasting, simpelweg door een verklaring aan de aangifte toe te voegen.

Voor rechtsgebieden met hogere belastingen kan de FTC alleen al de Amerikaanse belasting tot nul reduceren, waardoor alleen de buitenlandse belasting overblijft. Voor rechtsgebieden met lage belastingen (Singapore, Hongkong, Ierland, de VAE) komt de Section 962-verkiezing meestal nog steeds uit op een effectief Amerikaans tarief tussen de 9% en 13% — veel beter dan 37%.

De OBBBA-wijzigingen voor 2026 die u moet kennen

De OBBBA, van kracht voor belastingjaren beginnend na 31 december 2025, heeft verschillende onderdelen van het GILTI-mechanisme herschreven. De belangrijkste wijzigingen voor natuurlijke personen die een Section 962-keuze maken:

• GILTI hernoemd naar NCTI. Net CFC Tested Income is de nieuwe wettelijke term. Formulier 8992 zal de nieuwe naamgeving weerspiegelen gedurende het belastingseizoen 2026.
• Section 250-aftrek verlaagd van 50% naar 40%. Het effectieve tarief op geteste inkomsten voor belastingbetalers die onderworpen zijn aan het vennootschapstarief stijgt van 10,5% naar ongeveer 12,6%.
• Indirecte FTC-korting verlaagd van 20% naar 10%. Met andere woorden, het toegerekende krediet op buitenlandse belastingen die toe te schrijven zijn aan het netto geteste inkomen van de CFC is gestegen van 80% naar 90%. Dit compenseert gedeeltelijk het hogere tarief.
• QBAI-aftrek afgeschaft. Vóór 2026 konden individuen een verondersteld rendement van 10% op gekwalificeerde investeringen in zakelijke activa (materiële vaste activa gebruikt in de uitoefening van het bedrijf van de CFC) aftrekken voordat de GILTI werd berekend. Vanaf 2026 wordt NCTI rechtstreeks berekend uit het geteste inkomen zonder QBAI-vrijstelling. CFC's met veel activa die voorheen GILTI vermeden via QBAI, verliezen die bescherming.
• Drempel van 18,9% voor hoge belastingen behouden. Het vennootschapstarief bleef op 21%, dus de GILTI High-Tax Exception (HTE) treedt nog steeds in werking bij buitenlandse effectieve tarieven boven 18,9% — daarover hieronder meer.

Als uw CFC actief is in een land met een vennootschapsbelastingtarief boven 18,9% (Duitsland, Frankrijk, Australië, Japan, Mexico, een groot deel van Latijns-Amerika), is er een aparte keuze die de moeite waard is om te kennen.

De GILTI High-Tax Exception: Een alternatief voor Section 962

De HTE stelt u in staat om het geteste inkomen van een CFC volledig uit te sluiten van GILTI als het al belast was tegen 90% of meer van het Amerikaanse vennootschapstarief — dat is 18,9% in 2026. De keuze wordt gemaakt op het niveau van de geteste eenheid van de CFC op Formulier 8993.

Wanneer is HTE gunstiger dan Section 962?

• Gebruik HTE wanneer uw CFC actief is in een land met een hoge belastingdruk, vooral als u niet verwacht binnenkort uitkeringen te doen. Uitgesloten inkomen is simpelweg geen GILTI; u vermijdt de complexiteit van het bijhouden die Section 962 met zich meebrengt (meer over PTEP hieronder).
• Gebruik Section 962 wanneer uw CFC gevestigd is in een land met een lage of gematigde belastingdruk, of wanneer u aanspraak wilt maken op de indirecte FTC op betaalde buitenlandse belastingen.
• Combineren is toegestaan. U kunt HTE toepassen op sommige geteste eenheden en Section 962 op andere, hoewel consistentieregels op CFC-niveau bepaalde combinaties beperken.

Een veelvoorkomend patroon: een Amerikaanse oprichter met een Ierse exploitatiemaatschappij (tarief van 12,5%) en een Duitse houdstermaatschappij (gecombineerd tarief van ongeveer 30%) kiest voor HTE voor de Duitse entiteit en Section 962 voor de Ierse. Het Duitse inkomen valt volledig buiten GILTI; het Ierse inkomen wordt belast tegen het lagere effectieve vennootschapstarief.

De adder onder het gras waar niemand u over vertelt: PTEP

De grootste valkuil van Section 962 is wat er gebeurt als de CFC daadwerkelijk winsten aan u uitkeert. Logischerwijs zou u verwachten dat die uitkeringen belastingvrij zijn — u heeft immers al Amerikaanse belasting over het inkomen betaald.

Fout. Section 962 splitst de eerder belaste winsten in twee categorieën:

• Vrijgestelde Section 962 E&P — gelijk aan het bedrag aan Amerikaanse belasting dat daadwerkelijk is betaald onder de keuze. Wanneer dit deel later wordt uitgekeerd, is het belastingvrij. Dit is intuïtief logisch: u betaalde $10.800 aan Amerikaanse belasting over de $300.000, dus $10.800 aan toekomstige uitkeringen kan belastingvrij naar u terugkomen.
• Belastbare Section 962 E&P — de rest van het eerder belaste bedrag. Wanneer dit deel wordt uitgekeerd, veroorzaakt dit een tweede laag Amerikaanse belasting tegen de tarieven voor gewoon inkomen — of gekwalificeerde dividendtarieven (15% of 20%) als de CFC in een land met een belastingverdrag is gevestigd.

In ons voorbeeld van $300.000 wordt $289.200 van de oorspronkelijke winst "belastbare Section 962 E&P". Als u dat jaren later als een uitkering opneemt van een CFC in een verdragsland, betaalt u ongeveer 20% belasting op gekwalificeerde dividenden — ongeveer $57.840.

Totale gecombineerde belasting in de loop van de tijd: $10.800 (initiële Section 962-belasting) + $57.840 (gekwalificeerd dividend bij latere uitkering) = $68.640. Nog steeds veel beter dan de standaardbehandeling van $111.000, maar de tweede laag verrast belastingbetalers die dachten dat ze klaar waren.

De les: Section 962 is het meest waardevol wanneer u verwacht de winsten vele jaren binnen de CFC te laten (zodat de tijdswaarde van de uitgestelde belasting over de tweede laag in uw voordeel werkt), of wanneer de CFC in een verdragsland is gevestigd waar de uitkering gekwalificeerde dividendtarieven krijgt.

Andere nadelen om zorgvuldig af te wegen

• Behandeling door deelstaten varieert. De meeste staten erkennen Section 962-keuzes niet. U kunt op staatsniveau belasting betalen over de volledige GILTI-opname tegen individuele tarieven, ook al is de federale behandeling corporate. Californië, New Jersey en een handvol andere staten hebben bijzonder vijandige regels.
• Omrekening van vreemde valuta. Als de functionele valuta van de CFC niet de Amerikaanse dollar is, voegen de omrekeningsregels van Section 986 complexiteit toe en kunnen ze onverwachte winsten en verliezen bij uitkering veroorzaken.
• Administratieve last. U moet voor elk jaar dat u de keuze heeft gemaakt, in elke CFC, drie categorieën E&P bijhouden (vrijgestelde Section 962, belastbare Section 962 en andere PTEP). Fouten hier komen aan de oppervlakte tijdens audits of uitkeringen.
• Jaarlijkse keuze. Section 962 wordt jaarlijks gemaakt, per belastingaangifte. Het wisselen van strategie van jaar tot jaar is toegestaan, maar creëert gelaagde trackingverplichtingen.
• Interactie met Net Investment Income Tax (NIIT). GILTI-opnames belast onder Section 962 kunnen nog steeds onderworpen zijn aan de 3,8% NIIT, afhankelijk van hoe de IRS recente regelgeving interpreteert. Voeg dit toe aan uw berekening van het effectieve tarief.

Hoe u de verkiezing feitelijk maakt

Er is geen specifiek IRS-formulier voor de Section 962-verkiezing zelf. U voegt een verklaring toe aan uw tijdig ingediende (inclusief uitstel) Form 1040 met daarin:

• Een duidelijke verklaring dat u kiest voor IRC Section 962 voor het belastingjaar.
• De naam, het adres en het belastingjaar van elke CFC waarop de verkiezing van toepassing is.
• Uw pro-rata aandeel in de Section 951(a)-opname van de CFC (Subpart F-inkomen en GILTI/NCTI), per CFC.
• Uw pro-rata aandeel in de E&P en de betaalde buitenlandse belastingen voor elke CFC.
• Alle gedurende het jaar ontvangen uitkeringen, onderverdeeld in vrijgestelde Section 962 E&P, belastbare Section 962 E&P en overige E&P.

Naast de verklaring heeft u het volgende nodig:

• Form 5471 voor elke CFC (de bestaande rapportageverplichting).
• Form 8992 om uw GILTI/NCTI-opname te berekenen.
• Form 8993 als u aanspraak maakt op de Section 250-aftrek.
• Form 1118 om het indirecte buitenlandse belastingkrediet te claimen (met gebruik van het vennootschappelijke FTC-formulier, niet Form 1116).
• De Section 962-belasting zelf wordt gerapporteerd op Form 1040, Schedule 2, regel 12.

Dit is geen aangifte om zelf te doen. De meeste adviseurs die niet routinematig met internationale eigenaren werken, zullen stappen overslaan. Zoek een CPA of Enrolled Agent met expliciete Section 962-ervaring, of wees bereid om hun werk zorgvuldig te controleren.

Wanneer Section 962 geen zin heeft

De verkiezing is niet altijd voordelig. Sla deze over wanneer:

• Uw geteste CFC-inkomen gering is. Als uw opname $20.000 bedraagt, wegen de besparingen mogelijk niet op tegen de opstellingskosten (vaak $1.500–$5.000 extra).
• U onmiddellijke uitkeringen plant. Als u het geld dit jaar of volgend jaar opneemt, vreet de belasting op de tweede laag de meeste besparingen op. De standaardbehandeling met reguliere FTC's kan eenvoudiger zijn.
• De CFC gevestigd is in een land met een hoge belastingdruk. Gebruik in dat geval de HTE (High-Tax Exception).
• U over grote QBAI beschikt (alleen vóór 2026, nu geëlimineerd). Dit is nu hoofdzakelijk een historische kwestie.
• Stapelende staatsbelastingen de federale besparingen zouden opslokken. Maak eerst een gecombineerd federaal+staatsmodel.

Vooruitblikken naar 2026 en daarna

De wijzigingen uit de OBBBA verschuiven de berekening. Het effectieve tarief stijgt van 10,5% naar 12,6%, maar de verhoogde FTC-limiet (90% t.o.v. 80%) verzacht de klap voor CFC's in landen met gematigde belastingen. Netto-effect: Section 962 blijft de dominante strategie voor individuen met CFC's in jurisdicties met lage belastingen.

Een paar stappen die het overwegen waard zijn:

• Controleer nu uw CFC-structuur. Nu de QBAI-vrijstelling is vervallen, kunnen kapitaalintensieve structuren die voorheen GILTI vermeden, plotseling leiden tot opnames. Maak projecties voor 2026 vóór de jaarplanning.
• Overweeg een binnenlandse blocker. Het houden van de CFC via een Amerikaanse C-corporation (in plaats van rechtstreeks als individu) geeft u de vennootschappelijke behandeling zonder jaarlijkse verkiezing. De afweging: het opzetten en onderhouden van de blocker, en een permanente belasting op vennootschapsniveau op uitkeringen naar buiten.
• Documenteer uw verdragspositie. Als uw CFC zich in een verdragsland bevindt, kunnen toekomstige uitkeringen in aanmerking komen voor het gekwalificeerde dividendtarief van 15%/20%. Zorg ervoor dat het verdrag van kracht is voor de betreffende jaren en dat u voldoet aan de regels voor de bezitsperiode.
• Houd PTEP vanaf dag één bij. De grootste vermijdbare fout in Section 962-planning is een slordige E&P-registratie. Bouw de spreadsheet op (of laat uw CPA er een bijhouden) vóór de eerste uitkering, niet erna.

Houd uw internationale administratie klaar voor controle

GILTI, NCTI, Section 962, PTEP — internationale belasting voor individuele CFC-eigenaren is in de eerste plaats een documentatiespel en pas in de tweede plaats een belastingspel. De IRS heeft de handhaving van Form 5471 en Form 8992 opgevoerd, en ontbrekende of inconsistente gegevens veranderen gewone standpunten in dure audits.

Beancount.io biedt u plain-text accounting die boekhouding voor meerdere valuta's en entiteiten transparant en versiebeheerd maakt. Volg de activiteiten van uw CFC in vreemde valuta, uw PTEP-categorieen en uw basisaanpassingen in leesbare tekstbestanden die uw CPA — en, mocht het ooit zover komen, de IRS — stap voor stap kan controleren. Ga gratis aan de slag en breng dezelfde nauwkeurigheid aan in uw internationale belastingadministratie als de regels vereisen.