GILTI a voľba podľa oddielu 962: Ako môžu americkí akcionári zahraničných korporácií výrazne znížiť svoje dane

Predstavte si, že vaša zahraničná spoločnosť dosiahne čistý zisk 300 000 USD. Nevybrali ste z neho ani cent. Hotovosť leží na firemnom bankovom účte v Singapure, Dubaji alebo Mexico City. A napriek tomu IRS očakáva, že do 15. apríla vypíšete šek s federálnou sadzbou až do 37 % z príjmu, ktorý ste reálne nikdy nevideli.

Vitajte v GILTI — Global Intangible Low-Taxed Income (globálny nemateriálny nízko zdanený príjem) — najmenej intuitívnom ustanovení v medzinárodnom daňovom zákonníku. Ak ste občanom USA, držiteľom zelenej karty alebo rezidentom USA, ktorý vlastní 10 % alebo viac v zahraničnej korporácii, tento režim sa vás priamo dotýka. A ak neviete o Section 962, možno platíte dvoj- až trojnásobne vyššiu daň, než v skutočnosti dlhujete.

Táto príručka vysvetľuje, ako GILTI funguje v roku 2026 (teraz oficiálne nazývaný NCTI), prečo je predvolené zaobchádzanie pre individuálnych vlastníkov také trestajúce a ako môže jednostranová voľba znížiť vašu efektívnu sadzbu z 37 % na približne 12,6 %.

Čo je GILTI v skutočnosti

GILTI bol zavedený zákonom Tax Cuts and Jobs Act z roku 2017, aby odradil americké nadnárodné spoločnosti od presúvania nemateriálnych ziskov (napr. patenty, softvér, hodnota značky) do jurisdikcií s nízkym zdanením. Mechanizmus: každý rok musí americký akcionár kontrolovanej zahraničnej korporácie (CFC) zahrnúť svoj podiel na „testovanom príjme“ CFC do svojho osobného daňového priznania v USA — a to aj v prípade, že neboli vyplatené žiadne peniaze.

CFC je akákoľvek zahraničná korporácia, v ktorej americkí akcionári (pričom každý vlastní 10 % alebo viac na základe hlasovacích práv alebo hodnoty) spoločne vlastnia viac ako 50 %. Väčšina konzultačných LLC vlastnených expatmi, rodinných medzinárodných podnikov a individuálne držaných offshore holdingových spoločností spadá presne do tejto kategórie.

V roku 2026 bolo GILTI premenované na Net CFC Tested Income (NCTI) podľa zákona One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), s niekoľkými mechanickými zmenami, ktorým sa budeme venovať nižšie. Hlavný problém pre jednotlivcov však zostal rovnaký: fiktívny príjem zdanený najvyššou individuálnou sadzbou s obmedzenými úvermi.

Matematika štandardného spracovania GILTI pre jednotlivcov

Tu je dôvod, prečo je individuálne vlastníctvo CFC podľa predvolených pravidiel brutálne.

Keď je americkým akcionárom CFC domáca korporácia typu C, získava dve veľké výhody:

1. Odpočet podľa Section 250, ktorý v roku 2026 znižuje zahrnutie GILTI o 40 % (pred rokom 2026 to bolo 50 %).
2. Nepriamy zahraničný daňový úver podľa Section 960, ktorý korporácii umožňuje započítať 90 % zahraničných daní zaplatených danou CFC.

Keď je americkým akcionárom CFC jednotlivec, predvolené spracovanie mu neposkytuje ani jedno. Celé zahrnutie končí vo formulári 1040, zdanené marginálnymi sadzbami až do 37 %, bez odpočtu podľa Section 250 a bez nepriameho zahraničného daňového úveru. Ak CFC zaplatila zahraničnú daň z príjmu, táto daň sa z výpočtu v USA prakticky vytráca.

Jednoduchý príklad. Predpokladajme, že vaša mexická S.A. de C.V. zarobí 300 000 USD testovaného príjmu. Zaplatila 30 000 USD mexickej firemnej dane. Ako jednotlivec v 37 % daňovom pásme:

• Daň v USA zo zahrnutia 300 000 USD GILTI: 111 000 USD
• Nepriamy zahraničný daňový úver (FTC) za mexickú daň zaplatenú CFC: 0 USD
• Čistá daň v USA: 111 000 USD

Pripočítajte už zaplatenú mexickú daň a ste na celkovej dani 141 000 USD zo zisku 300 000 USD — čo predstavuje efektívnu sadzbu 47 %. A hotovosť nikdy neopustila spoločnosť.

Nastupuje Section 962

Section 962 je jednostranová voľba, ktorá mení pravidlá hry. Priložením vyhlásenia k vášmu formuláru 1040 oznámite IRS: na účely tohto zahrnutia GILTI so mnou zaobchádzajte, akoby som svoju CFC držal prostredníctvom fiktívnej americkej korporácie typu C.

Táto voľba robí tri veci naraz:

1. Uplatní sa firemná sadzba. Vaše zahrnutie GILTI sa zdaní sadzbou 21 % (firemná sadzba podľa Section 11) namiesto vašej marginálnej individuálnej sadzby.
2. Odomkne sa odpočet podľa Section 250. Získate 40 % odpočet (2026), čím sa zníži zdaniteľná suma.
3. Sprístupnia sa nepriame zahraničné daňové úvery. Zahraničné dane zaplatené CFC sa stanú započítateľnými voči vašej dani v USA — až do výšky 90 % podľa pravidiel po OBBBA.

Ak tieto tri zmeny premietneme do výpočtu, efektívna sadzba v USA pre GILTI u jednotlivca voliaceho podľa Section 962 klesne na približne 12,6 % v roku 2026 (pred sprísnením OBBBA to bolo 10,5 %). To je rovnaká efektívna sadzba, akú platí domáca korporácia typu C z GILTI.

Porovnanie: 300 000 USD testovaného príjmu CFC (2026)

Položka	Štandard (bez voľby)	Voľba podľa Section 962
Zahrnutie testovaného príjmu	300 000 USD	300 000 USD
Odpočet podľa Section 250 (40 %)	0 USD	120 000 USD
Zdaniteľná suma	300 000 USD	180 000 USD
Uplatnená sadzba dane	až do 37 %	21 %
Daň v USA pred započítaním úveru	111 000 USD	37 800 USD
Nepriamy FTC za mexickú daň (90 % z 30 000 USD)	0 USD	27 000 USD
Čistá daň v USA	111 000 USD	10 800 USD
Efektívna sadzba v USA z testovaného príjmu	37,0 %	3,6 %

Rovnaký skutkový stav, znížený o viac ako 100 000 USD na dani v USA, jednoducho priložením vyhlásenia k daňovému priznaniu.

V jurisdikciách s vyšším zdanením môže samotný FTC vynulovať daň v USA, čím zostane k riešeniu iba zahraničná daň. V jurisdikciách s nízkym zdanením (Singapur, Hongkong, Írsko, SAE) voľba podľa Section 962 zvyčajne stále vedie k efektívnej sadzbe v USA medzi 9 % a 13 % — čo je oveľa lepšie ako 37 %.

Zmeny v OBBBA pre rok 2026, ktoré potrebujete poznať

Zákon OBBBA, účinný pre daňové roky začínajúce po 31. decembri 2025, prepísal niekoľko častí mechanizmu GILTI. Najdôležitejšie zmeny pre fyzické osoby využívajúce voľbu podľa Section 962:

• GILTI sa premenúva na NCTI. Čistý testovaný príjem kontrolovanej zahraničnej spoločnosti (Net CFC Tested Income) je nový zákonný termín. Formulár 8992 bude odrážať toto nové pomenovanie počas podávacieho obdobia v roku 2026.
• Odpočet podľa Section 250 sa znižuje z 50 % na 40 %. Efektívna sadzba z testovaného príjmu pre daňovníkov so sadzbou pre právnické osoby sa zvyšuje z 10,5 % na približne 12,6 %.
• Krátenie (haircut) nepriameho zápočtu zahraničnej dane (FTC) sa znižuje z 20 % na 10 %. Inými slovami, predpokladaný zaplatený kredit na zahraničných daniach pripadajúcich na čistý testovaný príjem CFC sa zvýšil z 80 % na 90 %. To čiastočne kompenzuje vyššiu sadzbu.
• Odpočet QBAI bol zrušený. Pred rokom 2026 si fyzické osoby mohli pred výpočtom GILTI odpočítať 10 % predpokladaného výnosu z investícií do kvalifikovaného obchodného majetku (hmotný majetok používaný v podnikaní CFC). Od roku 2026 sa NCTI počíta priamo z testovaného príjmu bez výnimky QBAI. CFC s vysokým podielom majetku, ktoré sa predtým vyhýbali GILTI prostredníctvom QBAI, o túto ochranu prichádzajú.
• Prahová hodnota 18,9 % pre vysoké zdanenie zostáva zachovaná. Sadzba pre právnické osoby zostala na úrovni 21 %, takže výnimka GILTI pre vysoké zdanenie (HTE) sa stále uplatňuje pri zahraničných efektívnych sadzbách nad 18,9 % — viac o tom nižšie.

Ak vaša CFC pôsobí v krajine so sadzbou dane z príjmov právnických osôb nad 18,9 % (Nemecko, Francúzsko, Austrália, Japonsko, Mexiko, veľká časť Latinskej Ameriky), existuje samostatná voľba, o ktorej je dobré vedieť.

Výnimka GILTI pre vysoké zdanenie: Alternatíva k Section 962

HTE vám umožňuje úplne vylúčiť testovaný príjem CFC z GILTI, ak už bol zdanený sadzbou vo výške 90 % alebo viac z americkej sadzby pre právnické osoby — čo je v roku 2026 úroveň 18,9 %. Táto voľba sa vykonáva na úrovni testovanej jednotky CFC v formulári 8993.

Kedy je HTE výhodnejšia ako Section 962?

• HTE použite vtedy, keď vaša CFC pôsobí v krajine s vysokým zdanením, najmä ak v blízkej dobe neočakávate výplatu dividend (distribúcie). Vylúčený príjem sa jednoducho nepovažuje za GILTI; vyhnete sa tak zložitosti sledovania, ktorú prináša Section 962 (viac o PTEP nižšie).
• Section 962 použite vtedy, keď vaša CFC sídli v krajine s nízkym alebo stredným zdanením, alebo keď si chcete uplatniť nepriamy FTC na zaplatené zahraničné dane.
• Kombinovanie je povolené. Na niektoré testované jednotky môžete uplatniť HTE a na iné Section 962, hoci pravidlá konzistentnosti na úrovni CFC obmedzujú určité kombinácie.

Bežný model: Zakladateľ z USA s prevádzkovou spoločnosťou v Írsku (sadzba 12,5 %) a holdingovou spoločnosťou v Nemecku (kombinovaná sadzba cca 30 %) si zvolí HTE pre nemecký subjekt a Section 962 pre írsky. Nemecký príjem úplne vypadne z GILTI; írsky príjem je zdanený nižšou efektívnou sadzbou pre právnické osoby.

Háčik, o ktorom vám nikto nepovie: PTEP

Najväčšou nástrahou Section 962 je to, čo sa stane, keď vám CFC skutočne vyplatí zisky. Logicky by ste očakávali, že tieto distribúcie budú oslobodené od dane — veď ste už z daného príjmu zaplatili daň v USA.

Chyba. Section 962 rozdeľuje predtým zdanené zisky do dvoch skupín:

• Oslobodené zisky a výnosy (E&P) podľa Section 962 — rovnajú sa sume dane v USA, ktorá bola skutočne zaplatená na základe tejto voľby. Keď je táto časť neskôr distribuovaná, je oslobodená od dane. To dáva intuitívny zmysel: zaplatili ste daň v USA vo výške 10 800 USD z 300 000 USD, takže budúcich 10 800 USD z distribúcií sa vám môže vrátiť bez dane.
• Zdaniteľné zisky a výnosy (E&P) podľa Section 962 — zvyšok predtým zdanenej sumy. Keď je táto časť distribuovaná, vyvoláva druhú vrstvu zdanenia v USA v sadzbách pre bežný príjem — alebo v sadzbách pre kvalifikované dividendy (15 % alebo 20 %), ak je CFC v krajine s platnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia.

V našom príklade s 300 000 USD sa 289 200 USD pôvodného zisku stáva "zdaniteľným E&P podľa Section 962". Ak si to o niekoľko rokov neskôr vyplatíte ako distribúciu z CFC v zmluvnej krajine, zaplatíte približne 20 % daň z kvalifikovaných dividend — čo je asi 57 840 USD.

Celková kombinovaná daň v priebehu času: 10 800 USD (počiatočná daň podľa Section 962) + 57 840 USD (kvalifikovaná dividenda pri neskoršej distribúcii) = 68 640 USD. Stále je to oveľa lepšie ako predvolené zdanenie vo výške 111 000 USD, ale druhá vrstva zdanenia často prekvapí daňovníkov, ktorí predpokladali, že už majú všetko vysporiadané.

Ponaučenie: Section 962 je najcennejšia vtedy, keď očakávate, že zisky ponecháte v CFC mnoho rokov (takže časová hodnota odloženej dane druhej vrstvy pracuje vo váš prospech), alebo keď je CFC v zmluvnej krajine, kde bude distribúcia podliehať sadzbám pre kvalifikované dividendy.

Ďalšie nevýhody, ktoré treba dôkladne zvážiť

• Zaobchádzanie so štátnou daňou sa líši. Väčšina štátov USA neuznáva voľbu podľa Section 962. Môže sa stať, že zaplatíte štátnu daň z celého zahrnutia GILTI v sadzbách pre fyzické osoby, aj keď federálne zaobchádzanie je na úrovni právnických osôb. Kalifornia, New Jersey a niekoľko ďalších štátov majú obzvlášť nepriaznivé pravidlá.
• Prepočet cudzej meny. Ak funkčná mena CFC nie je americký dolár, pravidlá prepočtu podľa Section 986 pridávajú na zložitosti a môžu pri distribúcii spôsobiť neočakávané zisky a straty.
• Administratívna záťaž. Musíte sledovať tri kategórie E&P (oslobodené podľa Section 962, zdaniteľné podľa Section 962 a ostatné PTEP) za každý rok, kedy ste urobili voľbu, v každej CFC. Chyby v tomto sledovaní sa prejavia počas auditov alebo pri distribúciách.
• Ročná voľba. Section 962 sa uplatňuje ročne v rámci každého daňového priznania. Zmena stratégií z roka na rok je povolená, ale vytvára vrstvené povinnosti sledovania.
• Interakcia s čistou daňou z investičného príjmu (NIIT). Zahrnutia GILTI zdanené podľa Section 962 môžu stále podliehať 3,8 % dani NIIT v závislosti od toho, ako IRS interpretuje nedávne predpisy. Pripočítajte si to k výpočtu vašej efektívnej sadzby.

Ako reálne vykonať túto voľbu

Na samotnú voľbu podľa oddielu 962 neexistuje žiadny formulár IRS. K vášmu včas podanému daňovému priznaniu Form 1040 (vrátane predĺžení) priložíte vyhlásenie, ktoré obsahuje:

• Jasné vyhlásenie, že vykonávate voľbu podľa IRC oddielu 962 pre dané zdaňovacie obdobie.
• Názov, adresu a zdaňovacie obdobie každej CFC (kontrolovanej zahraničnej spoločnosti), na ktorú sa voľba vzťahuje.
• Váš alikvotný podiel na inklúzii CFC podľa oddielu 951(a) (príjmy podľa Subpart F a GILTI/NCTI), za každú CFC jednotlivo.
• Váš alikvotný podiel na ziskoch a výnosoch (E&P) a zaplatených zahraničných daniach za každú CFC.
• Akékoľvek distribúcie prijaté počas roka, rozdelené na vyňaté E&P podľa oddielu 962, zdaniteľné E&P podľa oddielu 962 a ostatné E&P.

Spolu s vyhlásením budete potrebovať:

• Form 5471 pre každú CFC (existujúca ohlasovacia povinnosť).
• Form 8992 na výpočet vašej inklúzie GILTI/NCTI.
• Form 8993, ak si uplatňujete odpočet podľa oddielu 250.
• Form 1118 na uplatnenie nepriameho zápočtu zahraničnej dane (použitím formulára FTC pre korporácie, nie Form 1116).
• Samotná daň podľa oddielu 962 sa uvádza v priznaní Form 1040, Schedule 2, riadok 12.

Toto nie je priznanie typu „urob si sám“. Väčšina spracovateľov, ktorí sa bežne nezaoberajú medzinárodnými vlastníkmi, vynechá dôležité kroky. Hľadajte CPA alebo zapísaného agenta s explicitnými skúsenosťami s oddielom 962, alebo buďte pripravení ich prácu dôkladne preveriť.

Kedy voľba podľa oddielu 962 nedáva zmysel

Táto voľba nie je vždy výhodná. Vynechajte ju, ak:

• Testovaný príjem vašej CFC je nízky. Ak je vaša inklúzia 20 000 USD, úspora nemusí odôvodniť náklady na prípravu (často o 1 500 – 5 000 USD viac).
• Plánujete okamžité distribúcie. Ak hotovosť vytiahnete tento alebo nasledujúci rok, druhá úroveň zdanenia distribúcie pohltí väčšinu úspor. Štandardné zaobchádzanie s bežnými FTC môže byť jednoduchšie.
• CFC sa nachádza v krajine s vysokým zdanením. V takom prípade použite radšej výnimku pre vysoké zdanenie (HTE).
• Máte veľké QBAI (iba pred rokom 2026, teraz zrušené). To je v súčasnosti už väčšinou len historická záležitosť.
• Kumulácia štátnych daní by pohltila federálne úspory. Najprv si prepočítajte kombinovaný federálny a štátny model.

Plánovanie do roku 2026 a ďalej

Zmeny v rámci OBBBA mierne menia výpočty. Efektívna sadzba stúpa z 10,5 % na 12,6 %, ale zvýšený strop FTC (90 % oproti 80 %) zmierňuje dopad na CFC v krajinách so stredným zdanením. Čistý efekt: Oddiel 962 zostáva dominantnou stratégiou pre jednotlivcov vlastniacich CFC v jurisdikciách s nízkym zdanením.

Niekoľko krokov, ktoré stoja za zváženie:

• Auditujte svoju štruktúru CFC hneď teraz. Po zrušení ochrany cez QBAI môžu štruktúry s veľkým objemom aktív, ktoré sa predtým vyhýbali GILTI, náhle generovať inklúzie. Vypracujte si projekcie na rok 2026 ešte pred koncoročným plánovaním.
• Zvážte domáci „blocker“. Držanie CFC prostredníctvom americkej C-korporácie (namiesto priameho držania ako jednotlivec) vám poskytne korporátne zaobchádzanie bez nutnosti každoročnej voľby. Nevýhodou je založenie a udržiavanie tejto spoločnosti a trvalá daň na úrovni korporácie pri distribúcii ziskov.
• Zdokumentujte svoju zmluvnú pozíciu. Ak sa vaša CFC nachádza v krajine, s ktorou je uzavretá daňová zmluva, budúce distribúcie môžu spĺňať podmienky pre 15%/20% sadzbu pre kvalifikované dividendy. Uistite sa, že zmluva je pre dané roky v platnosti a že spĺňate pravidlá pre dobu držby.
• Sledujte PTEP od prvého dňa. Najväčšou chybou pri plánovaní podľa oddielu 962, ktorej sa dá predísť, je neporiadne sledovanie E&P. Pripravte si tabuľku (alebo požiadajte svojho CPA, aby ju viedol) ešte pred prvou distribúciou, nie až po nej.

Udržujte svoje medzinárodné záznamy pripravené na audit

GILTI, NCTI, oddiel 962, PTEP — medzinárodné dane pre individuálnych vlastníkov CFC sú v prvom rade o dokumentácii a až potom o samotných daniach. IRS sprísňuje vymáhanie nahlasovania cez Form 5471 a Form 8992, pričom chýbajúce alebo nekonzistentné záznamy menia bežné pozície na drahé audity.

Beancount.io vám prináša účtovníctvo v čistom texte, vďaka ktorému je multimenové účtovníctvo a účtovníctvo viacerých subjektov transparentné a riadené verziami. Sledujte operácie svojej CFC v cudzích menách, svoje kategórie PTEP a úpravy základu v textových súboroch čitateľných pre ľudí, ktoré váš CPA — a ak na to niekedy príde, aj IRS — môže auditovať krok za krokom. Začnite zadarmo a vneste do svojich medzinárodných daňových záznamov rovnakú precíznosť, akú vyžadujú pravidlá.