Formblatt 706 Portabilität und der DSUE: Wie überlebende Ehepartner bis zu 30 Millionen US-Dollar an Bundeserbschaftssteuerfreibetrag erben

Eine Witwe betritt zwei Jahre nach der Beerdigung ihres Mannes das Büro ihres Steuerberaters (CPA). Sie bringt einen Ordner mit Kontoauszügen, eine Kopie des Testaments und eine Frage mit: „Muss ich für seinen Nachlass etwas einreichen? Er hatte keine 15 Millionen Dollar an Vermögenswerten, daher dachte ich, es sei alles in Ordnung.“ Dem Steuerberater sinkt das Herz. Indem sie eine einzige Einreichung in Papierform versäumte, hat sie möglicherweise gerade 15 Millionen Dollar an Bundes-Erbschaftsteuerbefreiung weggeworfen – eine Befreiung, die ihren eigenen Nachlass, ihr Unternehmen und das Erbe ihrer Kinder vor einer Bundessteuer von 40 % hätte schützen können.

Dies ist die Portabilitäts-Falle. Das Bundesrecht erlaubt es einem überlebenden Ehepartner, die ungenutzte Erbschaftsteuerbefreiung des verstorbenen Ehepartners zu „erben“, aber nur, wenn der Testamentsvollstrecker eine bestimmte Maßnahme ergreift: das Einreichen des IRS-Formblatts 706 und die Wahl der Portabilität (Portability Election). Wird die Einreichung versäumt, verschwindet die Befreiung für immer. Wird die Wahl getroffen, kann ein Ehepaar im Jahr 2026 bis zu 30 Millionen Dollar vor der Bundes-Erbschaftsteuer schützen.

Hier ist, was jeder überlebende Ehepartner, Testamentsvollstrecker und Steuerberater über die Portabilität, den ungenutzten Freibetrag des verstorbenen Ehepartners (Deceased Spousal Unused Exclusion, DSUE) und die Fristen wissen muss, die Familien still und heimlich Millionen kosten.

Was Portabilität eigentlich bewirkt

Jeder US-Bürger und Ansässige verfügt über eine Bundes-Erbschaft- und Schenkungsteuerbefreiung – den Betrag, den er bei Tod (oder zu Lebzeiten) übertragen kann, bevor die 40-prozentige Bundes-Erbschaftsteuer anfällt. Unter dem am 4. Juli 2025 unterzeichneten „One Big Beautiful Bill Act“ ist diese Befreiung ab dem 1. Januar 2026 dauerhaft auf 15 Millionen Dollar pro Person festgelegt, wobei sie danach an die Inflation angepasst wird. Es gibt kein geplantes Auslaufen (Sunset).

Ohne Portabilität ist die Rechnung brutal. Wenn ein Ehemann im Jahr 2026 mit einem Vermögen von 5 Millionen Dollar stirbt und alles seiner Frau hinterlässt (die dank des unbegrenzten ehelichen Abzugs keine Erbschaftsteuer zahlt), ist seine Befreiung von 15 Millionen Dollar verschwendet. Wenn sie später mit einem kombinierten Vermögen von 20 Millionen Dollar stirbt, schützt nur ihre eigene Befreiung von 15 Millionen Dollar den Nachlass. Die verbleibenden 5 Millionen Dollar werden mit 40 % besteuert – eine Bundessteuerlast von 2 Millionen Dollar, die völlig vermeidbar gewesen wäre.

Die Portabilität behebt dies. Der Testamentsvollstrecker des Nachlasses des ersten Ehegatten kann wählen, die ungenutzten 15 Millionen Dollar auf den überlebenden Ehepartner zu „übertragen“ (port), der nun über eine Gesamtbefreiung von 30 Millionen Dollar verfügt, die auf seine zukünftigen Schenkungen und seinen späteren Nachlass angewendet werden kann. Die technische Bezeichnung für den übertragenen Betrag ist der Deceased Spousal Unused Exclusion oder DSUE.

Dies geschieht nicht automatisch. Das Bundesrecht erfordert eine ausdrückliche Wahl auf einem fristgerecht eingereichten Formblatt 706 – selbst wenn der Nachlass des verstorbenen Ehegatten weit unter der Einreichungsschwelle liegt und von sich aus niemals Erbschaftsteuer schulden würde.

Wer die Wahl treffen sollte

Die gängige Meinung – „wir haben keine 15 Millionen Dollar, also müssen wir uns nicht darum kümmern“ – ist genau die Art von Denken, die Befreiungen vernichtet. Hier ist der Grund, warum fast jeder überlebende Ehepartner die Wahl der Portabilität in Betracht ziehen sollte, unabhängig von der Größe des Nachlasses des ersten Ehepartners:

• Zukünftiges Vermögenswachstum. Ein überlebender Ehepartner, der heute 60 ist und 90 Jahre alt wird, hat 30 Jahre Zeit, in denen sich das Vermögen verzinsen kann. Ein Portfolio von 4 Millionen Dollar, das mit 6 % wächst, wird zu etwa 23 Millionen Dollar. Der beim ersten Todesfall gesicherte DSUE kann der Unterschied zwischen Steuerpflicht und Steuerfreiheit sein.
• Die Inflationsindexierung der Befreiung ist ungewiss. Die Befreiung wird nach geltendem Recht indexiert, aber der Kongress hat die Befreiungsbeträge in der Vergangenheit bereits gesenkt. Die Sicherung eines bekannten DSUE heute ist eine Versicherung gegen zukünftige Kürzungen.
• Erhalt einer Erbschaft, eines gerichtlichen Vergleichs oder eines Unternehmensverkaufs. Ein überlebender Ehepartner kann im späteren Leben plötzlich über einen viel größeren Nachlass verfügen, der aus Quellen stammt, die nichts mit der Ehe zu tun haben.
• Wertsteigerung von konzentrierten Aktien oder Immobilien. Gründer, frühe Mitarbeiter und Immobilieninvestoren überschreiten routinemäßig die Befreiungsschwelle durch ein einziges Liquiditätsereignis.
• Lebensversicherungen. Sterbegeldleistungen, die außerhalb eines unwiderruflichen Lebensversicherungstreuhandfonds (ILIT) gehalten werden, werden in den Bruttonachlass einbezogen und können moderate Nachlässe über die Grenze heben.

Das Einreichen des Formblatts 706 nur zur Wahl der Portabilität wird manchmal als „Nur-DSUE-Erklärung“ oder „Nur-Portabilitäts-Erklärung“ bezeichnet. Sie ist wesentlich einfacher als eine vollständige Erbschaftsteuererklärung, da der Testamentsvollstrecker nicht jeden Vermögenswert auf den Dollar genau bewerten muss – die Vorschriften erlauben geschätzte Werte für Eigentum, das für den ehelichen oder wohltätigen Abzug qualifiziert ist.

Wie die Wahl auf Formblatt 706 funktioniert

Das Formblatt 706 ist die Erbschaftsteuererklärung der Vereinigten Staaten (und für Generationen überspringende Übertragungen). Um die Portabilität zu wählen, muss der Testamentsvollstrecker:

1. Ein vollständiges und fristgerechtes Formblatt 706 für den verstorbenen Ehepartner einreichen, auch wenn keine Erbschaftsteuer fällig ist.
2. Den DSUE-Betrag in Teil 6 der Erklärung berechnen. Dies ist im Allgemeinen der Basis-Ausschlussbetrag des verstorbenen Ehepartners, abzüglich steuerpflichtiger Übertragungen und eines etwaigen steuerpflichtigen Nachlasses.
3. Einen ausdrücklichen Opt-out vermeiden. Der Standard bei einem fristgerecht eingereichten Formblatt 706 ist, dass die Portabilität gewählt wird. Um die Portabilität abzulehnen, muss der Testamentsvollstrecker das Kästchen in Teil 6, Abschnitt A ankreuzen. Untätigkeit bedeutet Wahl – aber nur, wenn die Erklärung eingereicht wird.
4. Qualifizierende Vermögenswerte und anwendbare Abzüge auflisten, mit genügend Details, um die DSUE-Berechnung zu stützen.

Der DSUE-Betrag wird basierend auf den im Formblatt 706 gemeldeten Werten festgeschrieben, aber der IRS behält sich das Recht vor, die Erklärung des verstorbenen Ehepartners zu prüfen, wenn der überlebende Ehepartner den DSUE später nutzt – selbst Jahre später, da es keine Verjährungsfrist für den Wert der ungenutzten Befreiung des verstorbenen Ehepartners gibt. Das macht eine genaue Dokumentation beim ersten Todesfall unerlässlich.

Die Frist, über die fast jeder stolpert

Die standardmäßige Frist für das Formular 706 beträgt neun Monate nach dem Todestag. Eine automatische sechsmonatige Verlängerung kann durch Einreichung des Formulars 4768 am oder vor dem ursprünglichen Fälligkeitsdatum beantragt werden, wodurch sich die Frist auf etwa 15 Monate nach dem Tod verlängert.

Für Nachlässe, die keine Steuern schulden und die Erklärung nur einreichen, um die Portabilität zu wählen, hat sich der IRS zunehmend großzügig gezeigt. Mit der Revenue Procedure 2017-34 wurde ein vereinfachtes Verfahren zur nachträglichen Entlastung eingeführt, das die Wahl der Portabilität bis zu zwei Jahre nach dem Tod ermöglichte. Die Revenue Procedure 2022-32 hat diesen Zeitraum auf fünf Jahre verlängert.

Gemäß Rev. Proc. 2022-32 kann ein Nachlass eine nachträgliche Portabilitätswahl treffen, indem er:

• bestätigt, dass der Verstorbene zum Zeitpunkt des Todes US-Bürger oder in den USA ansässig war,
• bestätigt, dass ansonsten kein Formular 706 erforderlich war (der Bruttonachlass zuzüglich der bereinigten steuerpflichtigen Schenkungen lag unter der Einreichungsschwelle),
• bestätigt, dass kein Formular 706 fristgerecht eingereicht wurde, und
• ein vollständiges Formular 706 innerhalb von fünf Jahren nach dem Todestag einreicht, wobei der Vermerk "FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2022-32 TO ELECT PORTABILITY UNDER §2010(c)(5)(A)" am oberen Rand stehen muss.

Dies ist eine automatische Entlastung – es fällt keine Bearbeitungsgebühr an, und ein Private Letter Ruling (verbindliche Auskunft) ist nicht erforderlich. Nach Ablauf der fünf Jahre ist der einzige Weg ein Private Letter Ruling gemäß Abschnitt 9100 der Vorschriften, was Tausende von Dollar an IRS-Gebühren sowie Honorare für Experten kostet und keinen garantierten Ausgang bietet.

Die Lehre daraus: Wenn Sie die ursprüngliche Neunmonatsfrist verpasst haben, der überlebende Ehepartner aber noch lebt und der erste Todesfall weniger als fünf Jahre zurückliegt, sollten Sie die Erklärung jetzt einreichen. Schnelles Handeln kostet zwar einige tausend Dollar an Gebühren für den Steuerberater oder Anwalt, kann aber Freibeträge in Millionenhöhe sichern.

Die Regelung für den letztverstorbenen Ehegatten

Der DSUE (Deceased Spousal Unused Exclusion) ist nicht kumulierbar. Das Bundesrecht beschränkt einen überlebenden Ehepartner auf den DSUE seines letztverstorbenen Ehepartners. Diese Regelung verhindert eine „Serienwitwen-Strategie“ zur Akkumulierung von Freibeträgen mehrerer verstorbener Partner und schafft echte Planungsprobleme für Patchwork-Familien.

Einige Szenarien verdeutlichen die Regelung:

• Einfache Wiederverheiratung, der zweite Ehepartner überlebt den ersten überlebenden Ehepartner. Kein Problem – der DSUE des ersten verstorbenen Ehepartners bleibt dem überlebenden Ehepartner lebenslang erhalten.
• Der überlebende Ehepartner heiratet erneut, dann stirbt der neue Ehepartner. Der DSUE aus der ersten Ehe wird durch den DSUE (falls vorhanden) des neuen Ehepartners ersetzt, selbst wenn dieser geringer ist oder bei Null liegt. Der erste DSUE geht verloren.
• Der überlebende Ehepartner heiratet erneut und lässt sich dann scheiden. Ein geschiedener Ehepartner gilt nicht als „letztverstorbener Ehepartner“. Der ursprüngliche DSUE bleibt intakt, selbst wenn der Ex-Ehepartner später stirbt.
• Der überlebende Ehepartner heiratet erneut, tätigt Schenkungen unter Nutzung des ersten DSUE und dann stirbt der neue Ehepartner. Schenkungen, die vor dem Tod des neuen Ehepartners getätigt wurden, „verbrauchen“ gemäß den Anrechnungsregeln zuerst den ursprünglichen DSUE und sind geschützt. Aus diesem Grund empfehlen Berater häufig, den DSUE durch Schenkungen zu Lebzeiten vor einer geplanten Wiederverheiratung zu nutzen.

Das Zusammenspiel mit Eheverträgen verdient Aufmerksamkeit. Ein überlebender Ehepartner mit erheblichem DSUE, der eine Wiederverheiratung in Erwägung zieht, sollte den DSUE in den vorheiratlichen Verhandlungen offenlegen und den Zugang zu Schenkungen zu Lebzeiten vor der neuen Ehe vertraglich absichern.

Was die Portabilität nicht abdeckt

Portabilität ist ein mächtiges Instrument, hat aber klare Grenzen.

Der Freibetrag für die Steuer auf den Generationen überspringenden Vermögensübergang (GST-Steuer) ist nicht portabel. Jedem Ehepartner steht im Jahr 2026 ein separater GST-Freibetrag von 15 Millionen $ zu, und jeder beim ersten Tod nicht genutzte GST-Freibetrag erlischt mit diesem Ehepartner. Paare, die generationenübergreifende Trusts (Enkel, Urenkel, Dynasty Trusts) planen, können sich im Allgemeinen nicht allein auf die Portabilität verlassen – sie benötigen beim ersten Todesfall einen Credit Shelter Trust oder Bypass Trust, um die GST-Freibeträge beider Ehepartner voll auszuschöpfen.

Wertsteigerungen des Vermögens des verstorbenen Ehepartners zwischen seinem Tod und dem Tod des überlebenden Ehepartners sind nicht geschützt. Ein beim ersten Todesfall finanzierter Credit Shelter Trust „friert“ den Wert des Freibetrags in diesem Moment ein, und jegliches spätere Wachstum findet außerhalb des steuerpflichtigen Nachlasses des überlebenden Ehepartners statt. Die Portabilität erfasst den Dollarbetrag des ungenutzten Freibetrags, jedoch nicht den Wertzuwachs der zugrunde liegenden Vermögenswerte.

Einige Erbschaftssteuern der US-Bundesstaaten erkennen die Portabilität nicht an. Eine Reihe von Bundesstaaten erhebt eigene Erbschaftssteuern mit eigenen Freibeträgen und Regeln; nicht alle spiegeln die Portabilität auf Bundesebene wider. Überlebende Ehepartner in Massachusetts, Oregon, Washington, New York und anderen Bundesstaaten mit Erbschaftssteuer benötigen eine staaten-spezifische Beratung.

Landesrechtliche Aspekte wie Gläubigerschutz und Risiken bei Wiederverheiratung. Die Portabilität ermöglicht dem überlebenden Ehepartner zwar den Zugriff auf den gesamten kombinierten Freibetrag, konzentriert aber auch das Vermögen auf den Namen des überlebenden Ehepartners, wo es Forderungen aus einer zweiten Ehe, Klagen oder Pflegekosten ausgesetzt sein kann. Eine treuhandbasierte Planung (Trust) bietet oft einen besseren Gläubigerschutz und Schutz bei Wiederverheiratung als die bloße Nutzung der Portabilität.

Ein Rechenbeispiel

Betrachten wir Maria und Tom, ein Ehepaar mit einem Gesamtvermögen von 18 Millionen $im Jahr 2026. Tom stirbt zuerst mit einem Vermögen von 7 Millionen$ auf seinen Namen und hinterlässt alles Maria. Marias eigenes Vermögen beträgt 11 Millionen $.

Ohne Portabilität: Toms Freibetrag von 15 Millionen $bleibt ungenutzt. Wenn Maria stirbt, beträgt ihr Bruttonachlass etwa 18 Millionen$ (ihre ursprünglichen 11 Millionen $plus Toms 7 Millionen$). Ihr eigener Freibetrag von 15 Millionen $schützt 15 Millionen$; die verbleibenden 3 Millionen $unterliegen einer Bundeserbschaftssteuer von 40$.

Mit Portabilität: Toms Testamentsvollstrecker reicht das Formular 706 innerhalb von neun Monaten nach seinem Tod ein und wählt die Portabilität. Toms DSUE beträgt 15 Millionen abzüglich seines steuerpflichtigen Nachlasses von 7 Millionen \, also etwa 8 Millionen (durch den Ehegattenabzug beträgt Toms steuerpflichtiger Nachlass tatsächlich 0 \, sodass die vollen 15 Millionen $übertragen werden – vereinfacht gerechnet erhält Maria 15 Millionen$ DSUE). Marias Gesamtfreibetrag bei ihrem Tod beträgt 30 Millionen $(15 Millionen$ eigener + 15 Millionen $DSUE), was ihren Nachlass von 18 Millionen$ problemlos abdeckt. Bundeserbschaftssteuer: 0 $.

Die Gesamtkosten, um dies richtig zu machen? Ein paar tausend Dollar an Honoraren für die Erstellung von Toms Formular 706. Die Ersparnis: 1,2 Millionen $.

Häufige Fehler, die Familien Millionen kosten

• Die Annahme, dass ein kleiner Nachlass keine Steuererklärung einreichen muss. Nachlässe unterhalb der Freigrenze sind zwar nicht zur Einreichung verpflichtet, sollten dies jedoch tun, um den DSUE (Deceased Spousal Unused Exclusion) zu sichern. Das Kosten-Nutzen-Verhältnis spricht überwiegend für die Einreichung.
• Verwechslung des Ehegattenabzugs (Marital Deduction) mit der Portabilität. Der Ehegattenabzug schiebt die Steuer auf – Vermögenswerte gehen beim ersten Todesfall steuerfrei auf den überlebenden Ehegatten über. Die Portabilität überträgt den Freibetrag – der überlebende Ehegatte kann beim zweiten Todesfall mehr Vermögen steuerfrei abschirmen. Sie arbeiten zusammen; eines ist kein Ersatz für das andere.
• Versäumen des Fünf-Jahres-Fensters. Sobald fünf Jahre seit dem ersten Todesfall vergangen sind, entfällt die vereinfachte Entlastung gemäß Rev. Proc. 2022-32. Individuelle Bescheide (Letter Rulings) sind teuer und im Ausgang ungewiss.
• Fehlende Abstimmung mit dem Trust-Plan. Standardformeln für „Credit Shelter“- oder „AB-Trusts“, die vor 2011 entworfen wurden, zwingen Vermögenswerte manchmal per Formel in einen Bypass-Trust, selbst wenn die Portabilität die einfachere Lösung wäre. Viele überlebende Ehegatten sitzen in starren Trust-Strukturen fest, weil das Testament nie aktualisiert wurde.
• Vergessen, den DSUE bei Wiederverheiratung neu zu bewerten. Wie oben erwähnt, können eine erneute Heirat und der Tod eines neuen Ehegatten den zuvor gesicherten DSUE löschen. Die Strategie für Schenkungen zu Lebzeiten muss in diesem Fall überprüft werden.

Handlungsschritte für überlebende Ehegatten und Testamentsvollstrecker

1. Reichen Sie das Formular 706 innerhalb von neun Monaten nach dem Tod ein (oder fünfzehn Monate mit der automatischen Verlängerung) – dies gilt für fast jeden verheirateten Erblasser, unabhängig von der Größe des Nachlasses. Die Einreichung sollte der Standard sein.
2. Falls die Frist abgelaufen ist, aber weniger als fünf Jahre vergangen sind, reichen Sie die Unterlagen gemäß Rev. Proc. 2022-32 mit dem erforderlichen Vermerk am Anfang ein. Dies ist eine automatische Entlastung.
3. Dokumentieren Sie die DSUE-Berechnung sorgfältig, einschließlich aller unterstützenden Anlagen und Vermögensbewertungen. Die IRS kann diese Jahre später prüfen, wenn der überlebende Ehegatte den DSUE tatsächlich in Anspruch nimmt.
4. Stimmen Sie sich mit dem bestehenden Nachlassplan ab. Überprüfen Sie Testamente, widerrufliche Trusts und Begünstigtenbenennungen, um sicherzustellen, dass sie mit der Portabilität harmonieren, statt gegen sie zu arbeiten.
5. Planen Sie die GST-Steuer (Generation-Skipping Transfer) separat. Die Portabilität sichert nicht den GST-Freibetrag. Eine generationenübergreifende Planung erfordert in der Regel eine andere Struktur.
6. Falls eine Wiederverheiratung geplant ist, sprechen Sie mit einem qualifizierten Anwalt für Erbrecht darüber, wie der DSUE durch Schenkungen zu Lebzeiten vor der neuen Ehe gesichert werden kann, und ziehen Sie eine Offenlegung in einem Ehevertrag in Betracht.

Halten Sie Ihre Finanzunterlagen vom ersten Tag an prüfungsbereit

Die Nachlassplanung ist einer von vielen Bereichen, in denen sich eine gute Buchführung Jahre später auszahlt. Das Formular 706, das ein überlebender Ehegatte für die Portabilität einreicht, basiert auf genauen Vermögenswerten, Aufzeichnungen über Anschaffungskosten (Basis), Schenkungshistorien und einer Trust-Buchhaltung, die Jahrzehnte zurückreicht. Nachlässe mit ungeordneten Finanzunterlagen zahlen routinemäßig zu viel Steuern, verpassen Abzüge und versäumen Fristen, weil im entscheidenden Moment niemand die Dokumentation finden kann.

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