Portabilidad del Formulario 706 y el DSUE: Cómo los cónyuges sobrevivientes heredan hasta $30 millones de exención del impuesto federal sobre el patrimonio

Una viuda entra en la oficina de su CPA dos años después del funeral de su marido. Trae una carpeta con estados de cuenta bancarios, una copia del testamento y una pregunta: "¿Tengo que presentar algo por su patrimonio? No tenía 15 millones de dólares en activos, así que supuse que estábamos bien". Al CPA se le cae el alma a los pies. Al omitir un trámite documental, es posible que ella acabe de desperdiciar 15 millones de dólares de exención de impuestos federales sobre el patrimonio; una exención que podría haber protegido su propio patrimonio, su negocio y la herencia de sus hijos de un impuesto federal del 40%.

Esta es la trampa de la portabilidad. La ley federal permite que un cónyuge supérstite "herede" la exención de impuestos sobre el patrimonio no utilizada del cónyuge fallecido, pero solo si el albacea realiza una acción específica: presentar el Formulario 706 del IRS y realizar una elección de portabilidad. Si se omite la presentación, la exención desaparece para siempre. Si se realiza la elección, una pareja casada puede proteger hasta 30 millones de dólares del impuesto federal sobre el patrimonio en 2026.

Esto es lo que todo cónyuge supérstite, albacea y asesor fiscal debe saber sobre la portabilidad, la Exclusión No Utilizada del Cónyuge Fallecido (DSUE) y los plazos que silenciosamente cuestan millones a las familias.

Qué hace realmente la portabilidad

Cada ciudadano y residente de los EE. UU. tiene una exención de impuestos federales sobre el patrimonio y donaciones: el monto que puede transferir al fallecer (o durante su vida) antes de que se aplique el impuesto federal sobre el patrimonio del 40%. Bajo la Ley One Big Beautiful Bill promulgada el 4 de julio de 2025, esa exención se establece permanentemente en 15 millones de dólares por individuo a partir del 1 de enero de 2026, indexada a la inflación a partir de entonces. No hay una fecha de caducidad programada.

Sin la portabilidad, los cálculos son brutales. Si un esposo muere en 2026 con 5 millones de dólares en activos y se lo deja todo a su esposa (quien no paga impuestos sobre el patrimonio gracias a la deducción conyugal ilimitada), su exención de 15 millones de dólares se desperdicia. Cuando ella muera más tarde con 20 millones de dólares en activos combinados, solo su propia exención de 15 millones de dólares protegerá el patrimonio. Los 5 millones restantes tributarán al 40%, lo que supone una factura federal de 2 millones de dólares que era completamente evitable.

La portabilidad soluciona esto. El albacea del patrimonio del primer cónyuge puede elegir "portar" los 15 millones de dólares no utilizados al cónyuge supérstite, quien ahora tiene un total de 30 millones de dólares de exención para aplicar contra sus futuras donaciones y su eventual patrimonio. El nombre técnico de la cantidad transferida es Exclusión No Utilizada del Cónyuge Fallecido, o DSUE.

Esto no es automático. La ley federal requiere una elección afirmativa en un Formulario 706 presentado a tiempo, incluso si el patrimonio del cónyuge fallecido está muy por debajo del umbral de presentación y nunca debería impuestos sobre el patrimonio por sí solo.

Quién debe realizar la elección

La sabiduría convencional —"no tenemos 15 millones, así que no tenemos que molestarnos"— es precisamente el tipo de pensamiento que destruye la exención. He aquí por qué casi todos los cónyuges supérstites deberían considerar la elección de la portabilidad, independientemente del tamaño del patrimonio del primer cónyuge:

• Crecimiento futuro de los activos. Un cónyuge supérstite que tiene 60 años hoy y vive hasta los 90 tiene 30 años para que los activos se capitalicen. Una cartera de 4 millones de dólares que crece al 6% se convierte aproximadamente en 23 millones de dólares. El DSUE preservado en el primer fallecimiento puede ser la diferencia entre deber impuestos o no deber nada.
• La indexación por inflación de la exención es incierta. La exención está indexada según la ley actual, pero el Congreso ha reducido los montos de exención anteriormente. Asegurar un DSUE conocido hoy es un seguro contra futuros recortes.
• Recibir una herencia, un acuerdo de demanda o la venta de un negocio. Un cónyuge supérstite puede tener repentinamente un patrimonio mucho mayor más adelante en la vida por fuentes no relacionadas con el matrimonio.
• Valorización de acciones concentradas o bienes raíces. Los fundadores, empleados de etapas tempranas e inversores inmobiliarios superan rutinariamente el umbral de exención a partir de un solo evento de liquidez.
• Seguro de vida. Los beneficios por fallecimiento que no son propiedad de un fideicomiso irrevocable de seguro de vida se incluyen en el patrimonio bruto y pueden empujar a los patrimonios moderados por encima del límite.

Presentar el Formulario 706 solo para elegir la portabilidad a veces se denomina una "declaración de solo DSUE" o "declaración de solo portabilidad". Es drásticamente más simple que una declaración completa de impuestos sobre el patrimonio porque el albacea no necesita valorar cada activo al dólar; las regulaciones permiten valores estimados para la propiedad que califica para la deducción conyugal o caritativa.

Cómo funciona la elección en el Formulario 706

El Formulario 706 es la Declaración de Impuestos sobre el Patrimonio (y Transferencia con Salto de Generación) de los Estados Unidos. Para elegir la portabilidad, el albacea debe:

1. Presentar un Formulario 706 completo y a tiempo para el cónyuge fallecido, incluso si no se deben impuestos sobre el patrimonio.
2. Calcular el monto del DSUE en la Parte 6 de la declaración. Este es generalmente el monto de exclusión básica del cónyuge fallecido, reducido por las transferencias imponibles y cualquier patrimonio imponible.
3. Evitar optar por la exclusión de manera afirmativa. El valor predeterminado para un Formulario 706 presentado a tiempo es que se elija la portabilidad. Para rechazar la portabilidad, el albacea debe marcar la casilla en la Parte 6, Sección A. La inacción equivale a la elección, pero solo si se presenta la declaración.
4. Enumerar los activos calificados y las deducciones aplicables con suficiente detalle para respaldar el cálculo del DSUE.

El monto del DSUE queda bloqueado en función de los valores informados en el Formulario 706, pero el IRS se reserva el derecho de examinar la declaración del cónyuge fallecido cuando el cónyuge supérstite utilice posteriormente el DSUE, incluso años después, sin que exista un plazo de prescripción sobre el valor de la exención no utilizada del cónyuge fallecido. Eso hace que la documentación precisa en el momento del primer fallecimiento sea esencial.

El plazo que hace tropezar a todos

El plazo estándar para el Formulario 706 es de nueve meses después de la fecha del fallecimiento. Se puede obtener una prórroga automática de seis meses presentando el Formulario 4768 en la fecha de vencimiento original o antes, lo que retrasa el plazo a aproximadamente 15 meses desde el fallecimiento.

Para las sucesiones que no adeudan impuestos y que solo presentan la declaración para elegir la portabilidad, el IRS ha sido cada vez más generoso. El Procedimiento de Ingresos (Revenue Procedure) 2017-34 creó un método simplificado de alivio por presentación tardía que permite las elecciones de portabilidad hasta dos años después del fallecimiento. El Procedimiento de Ingresos 2022-32 amplió ese plazo a cinco años.

Bajo el Rev. Proc. 2022-32, una sucesión puede realizar una elección de portabilidad tardía:

• Confirmando que el difunto era ciudadano o residente de los EE. UU. al momento de su muerte,
• Confirmando que no se requería de otro modo el Formulario 706 (el patrimonio bruto más las donaciones imponibles ajustadas estaba por debajo del umbral de presentación),
• Confirmando que no se presentó oportunamente ningún Formulario 706, y
• Presentando un Formulario 706 completo dentro de los cinco años posteriores a la fecha del fallecimiento con la declaración "FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2022-32 TO ELECT PORTABILITY UNDER §2010(c)(5)(A)" en la parte superior.

Este es un alivio automático: no requiere tasa de usuario ni una resolución privada (private letter ruling). Pasados los cinco años, el único camino es una resolución privada bajo la sección 9100 del reglamento, que cuesta miles de dólares en tasas del IRS más honorarios profesionales y no ofrece un resultado garantizado.

La lección: si se le pasó el plazo original de nueve meses pero el cónyuge sobreviviente aún vive y está dentro de los cinco años del primer fallecimiento, presente la declaración ahora. Actuar con rapidez cuesta unos pocos miles de dólares en honorarios de contadores públicos (CPA) o abogados y puede preservar millones de dólares en exenciones.

La regla del último cónyuge fallecido

La DSUE (Exclusión no utilizada del cónyuge fallecido) no es acumulable. La ley federal limita al cónyuge sobreviviente a la DSUE de su último cónyuge fallecido. Esta regla evita una estrategia de "viudez en serie" para acumular exenciones de múltiples parejas fallecidas y crea problemas de planificación reales para las familias reconstituidas.

Algunos escenarios concretan la regla:

• Un solo nuevo matrimonio, el segundo cónyuge sobrevive al primer cónyuge supérstite. No hay problema: la DSUE del primer cónyuge fallecido permanece disponible para el cónyuge sobreviviente de por vida.
• El cónyuge sobreviviente se vuelve a casar, luego el nuevo cónyuge muere. La DSUE del primer matrimonio es reemplazada por la DSUE (si la hubiera) del nuevo cónyuge, incluso si es menor o nula. La primera DSUE se pierde.
• El cónyuge sobreviviente se vuelve a casar y luego se divorcia. Un cónyuge divorciado no es el "último cónyuge fallecido". La DSUE original permanece intacta incluso si el ex cónyuge fallece posteriormente.
• El cónyuge sobreviviente se vuelve a casar, realiza donaciones de por vida utilizando la primera DSUE y luego el nuevo cónyuge muere. Las donaciones realizadas antes de la muerte del nuevo cónyuge "utilizan" primero la DSUE original bajo las reglas de ordenación y están protegidas. Por esta razón, los asesores suelen recomendar el uso de la DSUE mediante donaciones en vida antes de un nuevo matrimonio si se contempla volver a casarse.

La interacción con los acuerdos prenupciales merece atención. Un cónyuge sobreviviente con una DSUE sustancial que esté considerando volver a casarse puede querer revelar la DSUE en las negociaciones prematrimoniales y proteger contractualmente el acceso a las donaciones en vida antes del nuevo matrimonio.

Lo que la portabilidad no cubre

La portabilidad es una herramienta poderosa, pero tiene límites claros.

La exención del impuesto sobre transferencias con salto generacional (GST) no es portable. Cada cónyuge tiene una exención de GST de $15 millones por separado en 2026, y cualquier exención de GST no utilizada al primer fallecimiento muere con ese cónyuge. Las parejas que planean fideicomisos multigeneracionales (nietos, bisnietos, fideicomisos de dinastía) generalmente no pueden confiar solo en la portabilidad; necesitan un fideicomiso de protección de crédito o fideicomiso bypass al primer fallecimiento para utilizar plenamente la exención de GST de ambos cónyuges.

La plusvalía en los activos del cónyuge fallecido entre el fallecimiento y la muerte del cónyuge sobreviviente no está protegida. Un fideicomiso de protección de crédito financiado al primer fallecimiento "congela" el valor de la exención en ese momento, y todo el crecimiento posterior ocurre fuera del patrimonio imponible del cónyuge sobreviviente. La portabilidad captura el monto en dólares de la exención no utilizada, pero no el crecimiento de los activos subyacentes.

Algunos impuestos estatales sobre sucesiones no reconocen la portabilidad. Un puñado de estados imponen sus propios impuestos sobre sucesiones con sus propios montos de exención y reglas; no todos reflejan la portabilidad federal. Los cónyuges sobrevivientes en Massachusetts, Oregón, Washington, Nueva York y otros estados con impuestos sobre sucesiones necesitan asesoramiento específico del estado.

Problemas de leyes estatales como la protección de acreedores y la exposición a un nuevo matrimonio. La portabilidad le da al cónyuge sobreviviente acceso a la exención combinada completa, pero también concentra los activos a nombre del cónyuge sobreviviente, donde pueden estar expuestos a reclamaciones de un segundo matrimonio, demandas o costos de cuidados a largo plazo. Un plan basado en fideicomisos a menudo proporciona una mejor protección frente a acreedores y segundos matrimonios que depender únicamente de la portabilidad.

Un ejemplo práctico

Considere a Maria y Tom, una pareja casada con $18 millones en activos combinados en 2026. Tom muere primero con $7 millones a su nombre, dejándolo todo a Maria. Los activos propios de Maria son de $11 millones.

Sin portabilidad: La exención de $15 millones de Tom se desperdicia. Cuando Maria muere, su patrimonio bruto es de aproximadamente $18 millones (sus $11 millones originales más los $7 millones de Tom). Su exención de $15 millones protege $15 millones; los $3 millones restantes enfrentan un impuesto federal sobre sucesiones del 40%, una factura de $1.2 millones.

Con portabilidad: El albacea de Tom presenta el Formulario 706 dentro de los nueve meses posteriores a su muerte y elige la portabilidad. La DSUE de Tom es de $15 millones menos su patrimonio imponible de $7 millones, o aproximadamente $8 millones (la deducción matrimonial significa que el patrimonio imponible de Tom es en realidad $0, por lo que se transfiere la totalidad de los $15 millones; usando matemáticas simplificadas, Maria recibe $15 millones de DSUE). La exención total de Maria cuando fallece es de $30 millones ($15 millones propios + $15 millones de DSUE), cubriendo cómodamente su patrimonio de $18 millones. Impuesto federal sobre sucesiones: $0.

¿El costo total de hacer esto correctamente? Unos pocos miles de dólares en honorarios profesionales para preparar el Formulario 706 de Tom. El ahorro: $1.2 millones.

Errores comunes que les cuestan millones a las familias

• Asumir que una sucesión pequeña no necesita presentar una declaración. Las sucesiones que están por debajo del umbral de declaración no están obligadas a declarar, pero deberían hacerlo para asegurar la DSUE (Exclusión No Utilizada del Cónyuge Fallecido). La relación costo-beneficio está abrumadoramente a favor de la declaración.
• Confundir la deducción matrimonial con la portabilidad. La deducción matrimonial difiere el impuesto: los activos pasan al cónyuge supérstite libres de impuestos tras el primer fallecimiento. La portabilidad transfiere la exención: el cónyuge supérstite puede proteger más activos tras el segundo fallecimiento. Ambas funcionan en conjunto; una no sustituye a la otra.
• Perder la ventana de cinco años. Una vez que han pasado cinco años desde el primer fallecimiento, el alivio simplificado bajo el Rev. Proc. 2022-32 desaparece. Los dictámenes privados (letter rulings) son costosos e inciertos.
• No coordinar con el plan de fideicomiso. Las fórmulas estándar de "fideicomiso de protección de crédito" o "fideicomiso AB" redactadas antes de 2011 a veces obligan a transferir activos a un fideicomiso de derivación (bypass trust) por fórmula, incluso cuando la portabilidad sería más sencilla. Muchos cónyuges supérstites se ven atrapados en estructuras de fideicomiso rígidas porque el testamento nunca se actualizó.
• Olvidar revisar la DSUE al contraer un nuevo matrimonio. Como se mencionó anteriormente, el nuevo matrimonio y el fallecimiento de un nuevo cónyuge pueden anular la DSUE preservada anteriormente. La estrategia de donaciones en vida debe ser revisada.

Pasos a seguir para cónyuges supérstites y albaceas

1. Presentar el Formulario 706 dentro de los nueve meses posteriores al fallecimiento (o quince meses con la prórroga automática) para casi todos los causantes casados, independientemente del tamaño del patrimonio. Opte por declarar por defecto.
2. Si el plazo ha vencido pero han pasado menos de cinco años, presente la declaración bajo el Rev. Proc. 2022-32 con la declaración requerida en la parte superior. Este es un alivio automático.
3. Documente el cálculo de la DSUE cuidadosamente, incluyendo los anexos de respaldo y las valoraciones de activos. El IRS puede examinar estos registros años más tarde cuando el cónyuge supérstite utilice la DSUE.
4. Coordinar con el plan patrimonial existente. Revise testamentos, fideicomisos revocables y designaciones de beneficiarios para asegurarse de que funcionen con la portabilidad en lugar de ir en su contra.
5. Planificar el impuesto GST por separado. La portabilidad no preserva la exención del impuesto a las transferencias con salto de generación (GST). La planificación multigeneracional suele requerir una estructura diferente.
6. Si un nuevo matrimonio está en el horizonte, hable con un abogado calificado en planificación patrimonial sobre la preservación de la DSUE mediante donaciones en vida antes del nuevo matrimonio, y considere la divulgación en cualquier acuerdo prenupcial.

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La planificación patrimonial es una de las muchas áreas donde una buena contabilidad rinde frutos años después. El Formulario 706 que un cónyuge supérstite presenta para la portabilidad se basa en valores de activos precisos, registros de base, historiales de donaciones y contabilidad de fideicomisos que se remontan a décadas atrás. Las sucesiones con registros financieros desorganizados rutinariamente pagan impuestos de más, pierden deducciones y no cumplen con los plazos porque nadie puede encontrar la documentación cuando es necesaria.

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