Form 706 Portabiliteit en het DSUE: Hoe overlevende echtgenoten tot $30 miljoen aan federale successierechtenvrijstelling erven

Een weduwe stapt het kantoor van haar accountant binnen, twee jaar na de begrafenis van haar echtgenoot. Ze brengt een map met bankafschriften mee, een kopie van het testament en een vraag: "Moet ik iets indienen voor zijn nalatenschap? Hij had geen $15 miljoen aan bezittingen, dus ik nam aan dat het wel goed zat." Het hart van de accountant zinkt hem in de schoenen. Door één papieren aangifte over te slaan, heeft ze mogelijk net $15 miljoen aan federale vrijstelling van erfbelasting weggegooid — een vrijstelling die haar eigen nalatenschap, haar bedrijf en de erfenis van haar kinderen had kunnen beschermen tegen een federale belasting van 40%.

Dit is de portabiliteitsval. De federale wet staat een langstlevende echtgenoot toe om de ongebruikte vrijstelling van erfbelasting van de overleden echtgenoot te "erven", maar alleen als de executeur een specifieke actie onderneemt: het indienen van IRS-formulier 706 en het maken van een portabiliteitsverkiezing. Sla de aangifte over en de vrijstelling verdwijnt voorgoed. Maak de verkiezing en een getrouwd stel kan in 2026 tot $30 miljoen beschermen tegen federale erfbelasting.

Dit is wat elke langstlevende echtgenoot, executeur en belastingadviseur moet weten over portabiliteit, de Deceased Spousal Unused Exclusion (DSUE) en de deadlines die families stilletjes miljoenen kosten.

Wat portabiliteit feitelijk doet

Elke Amerikaanse burger en inwoner heeft een federale vrijstelling voor erf- en schenkbelasting — het bedrag dat ze bij overlijden (of tijdens het leven) kunnen overdragen voordat de federale erfbelasting van 40% van kracht wordt. Onder de One Big Beautiful Bill Act, die op 4 juli 2025 tot wet werd verheven, is die vrijstelling vanaf 1 januari 2026 permanent vastgesteld op $15 miljoen per individu, daarna geïndexeerd voor inflatie. Er is geen geplande vervaldatum.

Zonder portabiliteit is de rekensom genadeloos. Als een echtgenoot in 2026 overlijdt met $5 miljoen aan bezittingen en alles nalaat aan zijn vrouw (die geen erfbelasting betaalt dankzij de onbeperkte huwelijkse aftrek), gaat zijn vrijstelling van $15 miljoen verloren. Wanneer zij later overlijdt met $20 miljoen aan gecombineerde bezittingen, beschermt alleen haar eigen vrijstelling van $15 miljoen de nalatenschap. De resterende $5 miljoen wordt belast tegen 40% — een federale rekening van $2 miljoen die volledig vermeden had kunnen worden.

Portabiliteit lost dit op. De executeur van de nalatenschap van de eerststervende echtgenoot kan ervoor kiezen om de ongebruikte $15 miljoen "over te dragen" naar de langstlevende echtgenoot, die nu in totaal $30 miljoen aan vrijstelling heeft om toe te passen op haar toekomstige schenkingen en haar uiteindelijke nalatenschap. De technische naam voor het overgedragen bedrag is de Deceased Spousal Unused Exclusion, of DSUE.

Dit gaat niet automatisch. De federale wet vereist een expliciete verkiezing op een tijdig ingediend Formulier 706 — zelfs als de nalatenschap van de overleden echtgenoot ver onder de aangiftedrempel ligt en op zichzelf nooit erfbelasting verschuldigd zou zijn.

Wie de verkiezing zou moeten maken

De conventionele wijsheid — "we hebben geen $15 miljoen, dus we hoeven ons geen zorgen te maken" — is precies het soort denken dat vrijstellingen vernietigt. Dit is waarom bijna elke langstlevende echtgenoot zou moeten overwegen om voor portabiliteit te kiezen, ongeacht de omvang van de nalatenschap van de eerste echtgenoot:

• Toekomstige groei van activa. Een langstlevende echtgenoot die vandaag 60 is en 90 wordt, heeft 30 jaar de tijd om activa te laten groeien. Een portefeuille van $4 miljoen die met 6% groeit, wordt ongeveer $23 miljoen. De DSUE die bij het eerste overlijden is veiliggesteld, kan het verschil zijn tussen belasting verschuldigd zijn of niets betalen.
• Inflatie-indexering van de vrijstelling is onzeker. De vrijstelling wordt onder de huidige wet geïndexeerd, maar het Congres heeft de vrijstellingsbedragen al eerder verlaagd. Het vastleggen van een bekende DSUE vandaag is een verzekering tegen toekomstige verlagingen.
• Ontvangst van een erfenis, schikking in een rechtszaak of verkoop van een bedrijf. Een langstlevende echtgenoot kan plotseling een veel grotere nalatenschap hebben later in het leven door bronnen die niets met het huwelijk te maken hebben.
• Waardestijging van geconcentreerde aandelen of onroerend goed. Oprichters, vroege werknemers en vastgoedbeleggers overschrijden routinematig de vrijstellingsdrempel door een enkele liquiditeitsgebeurtenis.
• Levensverzekeringen. Overlijdensuitkeringen die eigendom zijn buiten een onherroepelijke levensverzekeringstrust zijn opgenomen in de bruto nalatenschap en kunnen gematigde nalatenschappen over de grens duwen.

Het indienen van Formulier 706 uitsluitend om voor portabiliteit te kiezen, wordt soms een "DSUE-only return" of "portability-only return" genoemd. Het is aanzienlijk eenvoudiger dan een volledige aangifte erfbelasting, omdat de executeur niet elk bezit tot op de dollar nauwkeurig hoeft te waarderen — de regelgeving staat geschatte waarden toe voor eigendommen die in aanmerking komen voor de huwelijkse of charitatieve aftrek.

Hoe de verkiezing werkt op Formulier 706

Formulier 706 is de aangifte voor federale erfbelasting (en Generation-Skipping Transfer Tax) van de Verenigde Staten. Om voor portabiliteit te kiezen, moet de executeur:

1. Een volledig en tijdig Formulier 706 indienen voor de overleden echtgenoot, zelfs als er geen erfbelasting verschuldigd is.
2. Het DSUE-bedrag berekenen in Deel 6 van de aangifte. Dit is over het algemeen het basisvrijstellingsbedrag van de overleden echtgenoot, verminderd met belastbare overdrachten en eventuele belastbare nalatenschap.
3. Voorkomen dat er expliciet wordt afgezien. De standaardinstelling voor een tijdig ingediend Formulier 706 is dat portabiliteit wordt gekozen. Om portabiliteit te weigeren, moet de executeur het vakje in Deel 6, Sectie A aanvinken. Niets doen staat gelijk aan verkiezing — maar alleen als de aangifte wordt ingediend.
4. In aanmerking komende activa en toepasselijke aftrekposten vermelden met voldoende detail om de DSUE-berekening te onderbouwen.

Het DSUE-bedrag wordt vastgelegd op basis van de waarden die op Formulier 706 zijn gerapporteerd, maar de IRS behoudt het recht om de aangifte van de overleden echtgenoot te onderzoeken wanneer de langstlevende echtgenoot later de DSUE gebruikt — zelfs jaren later, aangezien er geen verjaringstermijn geldt voor de ongebruikte vrijstellingswaarde van de overleden echtgenoot. Dat maakt nauwkeurige documentatie bij het eerste overlijden essentieel.

De deadline waar iedereen over struikelt

De standaarddeadline voor Formulier 706 is negen maanden na de datum van overlijden. Een automatische verlenging van zes maanden is beschikbaar door Formulier 4768 in te dienen op of voor de oorspronkelijke vervaldatum, waardoor de deadline verschuift naar ongeveer 15 maanden na het overlijden.

Voor nalatenschappen die geen belasting verschuldigd zijn en alleen indienen om voor overdraagbaarheid (portability) te kiezen, is de IRS steeds guller geworden. Revenue Procedure 2017-34 creëerde een vereenvoudigde methode voor laattijdige verlichting, waardoor portability-keuzes tot twee jaar na het overlijden mogelijk waren. Revenue Procedure 2022-32 verlengde die termijn naar vijf jaar.

Onder Rev. Proc. 2022-32 kan een nalatenschap een laattijdige portability-keuze maken door:

• Te bevestigen dat de overledene een Amerikaans staatsburger of ingezetene was ten tijde van overlijden,
• Te bevestigen dat er anderszins geen Formulier 706 vereist was (de bruto nalatenschap plus gecorrigeerde belastbare schenkingen lag onder de aangiftedrempel),
• Te bevestigen dat er niet tijdig een Formulier 706 is ingediend, en
• Een volledig Formulier 706 in te dienen binnen vijf jaar na de datum van overlijden met de vermelding "FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2022-32 TO ELECT PORTABILITY UNDER §2010(c)(5)(A)" bovenaan.

Dit is automatische verlichting — geen gebruikersvergoeding, geen 'private letter ruling' vereist. Na vijf jaar is de enige weg een 'private letter ruling' onder sectie 9100 van de regelgeving, wat duizenden dollars aan IRS-gebruikerskosten plus professionele tijd kost en geen gegarandeerde uitkomst biedt.

De les: als u de oorspronkelijke deadline van negen maanden heeft gemist, maar de langstlevende echtgenoot nog in leven is en het binnen vijf jaar na het eerste overlijden is, dien dan nu in. Snel handelen kost een paar duizend dollar aan kosten voor een accountant (CPA) of advocaat en kan miljoenen dollars aan vrijstelling behouden.

De regel van de laatst overleden echtgenoot

DSUE is niet stapelbaar. De federale wet beperkt een langstlevende echtgenoot tot de DSUE van hun laatst overleden echtgenoot. Deze regel voorkomt een "serie-weduwe"-strategie van het accumuleren van vrijstellingen van meerdere overleden partners en creëert reële planningsproblemen voor samengestelde gezinnen.

Een paar scenario's maken de regel concreet:

• Enkelvoudig hertrouwen, tweede echtgenoot overleeft de eerste langstlevende echtgenoot. Geen probleem — de DSUE van de eerste overleden echtgenoot blijft levenslang beschikbaar voor de langstlevende echtgenoot.
• Langstlevende echtgenoot hertrouwt, waarna de nieuwe echtgenoot overlijdt. De DSUE uit het eerste huwelijk wordt vervangen door de DSUE (indien aanwezig) van de nieuwe echtgenoot, zelfs als deze kleiner is of nul bedraagt. De eerste DSUE gaat verloren.
• Langstlevende echtgenoot hertrouwt en scheidt vervolgens. Een gescheiden echtgenoot is niet de "laatst overleden echtgenoot". De oorspronkelijke DSUE blijft intact, zelfs als de ex-echgenoot later overlijdt.
• Langstlevende echtgenoot hertrouwt, doet schenkingen tijdens het leven met gebruik van de eerste DSUE, waarna de nieuwe echtgenoot overlijdt. Schenkingen gedaan vóór het overlijden van de nieuwe echtgenoot "verbruiken" volgens de rangorderegels eerst de oorspronkelijke DSUE en zijn beschermd. Dit is de reden waarom adviseurs vaak aanbevelen om DSUE te gebruiken via schenkingen tijdens het leven vóór een eventueel hertrouwen.

De interactie met huwelijkse voorwaarden verdient aandacht. Een langstlevende echtgenoot met een aanzienlijke DSUE die overweegt te hertrouwen, kan de DSUE willen openbaren in huwelijkse onderhandelingen en contractueel de toegang tot schenkingen tijdens het leven vóór het nieuwe huwelijk willen beschermen.

Wat portability niet dekt

Portability is een krachtig middel, maar het heeft duidelijke grenzen.

De vrijstelling voor de Generation-Skipping Transfer (GST) belasting is niet overdraagbaar. Elke echtgenoot heeft een afzonderlijke GST-vrijstelling van $15 miljoen in 2026, en elke ongebruikte GST-vrijstelling bij het eerste overlijden sterft met die echtgenoot. Paren die trusts plannen voor meerdere generaties (kleinkinderen, achterkleinkinderen, dynasty trusts) kunnen over het algemeen niet alleen op portability vertrouwen — ze hebben een credit shelter of bypass trust nodig bij het eerste overlijden om de GST-vrijstelling van beide echtgenoten volledig te benutten.

Waardestijging van de activa van de overleden echtgenoot tussen het overlijden en het overlijden van de langstlevende echtgenoot is niet beschut. Een credit shelter trust die bij het eerste overlijden wordt gefinancierd, "bevriest" de waarde van de vrijstelling op dat moment, en alle daaropvolgende groei vindt plaats buiten de belastbare nalatenschap van de langstlevende echtgenoot. Portability legt het dollarbedrag van de ongebruikte vrijstelling vast, maar niet de groei van de onderliggende activa.

Sommige statelijke erfbelastingen erkennen portability niet. Een handvol staten heft hun eigen erfbelasting met hun eigen vrijstellingsbedragen en regels; niet alle volgen de federale portability. Langstlevende echtgenoten in Massachusetts, Oregon, Washington, New York en andere staten met erfbelasting hebben specifiek advies per staat nodig.

Kwesties volgens de staatswet, zoals bescherming tegen schuldeisers en blootstelling bij hertrouwen. Portability geeft de langstlevende echtgenoot toegang tot de volledige gecombineerde vrijstelling, maar het concentreert activa ook op naam van de langstlevende echtgenoot, waar ze kunnen worden blootgesteld aan claims uit een tweede huwelijk, rechtszaken of kosten voor langdurige zorg. Een plan op basis van trusts biedt vaak betere bescherming tegen schuldeisers en hertrouwen dan alleen vertrouwen op portability.

Een uitgewerkt voorbeeld

Neem Maria en Tom, een getrouwd stel met $18 miljoen aan gezamenlijke activa in 2026. Tom sterft als eerste met $7 miljoen op zijn naam en laat alles na aan Maria. Maria's eigen vermogen is $11 miljoen.

Zonder portability: Toms vrijstelling van $15 miljoen wordt verspild. Wanneer Maria overlijdt, is haar bruto nalatenschap ongeveer $18 miljoen (haar oorspronkelijke $11 miljoen plus de $7 miljoen van Tom). Haar vrijstelling van $15 miljoen dekt $15 miljoen; de resterende $3 miljoen wordt belast met 40% federale erfbelasting — een rekening van $1,2 miljoen.

Met portability: Toms executeur dient binnen negen maanden na zijn overlijden Formulier 706 in en kiest voor portability. Toms DSUE is $15 miljoen minus zijn belastbare nalatenschap van $7 miljoen, oftewel ongeveer $8 miljoen (door de maritale aftrek is Toms belastbare nalatenschap eigenlijk $0, dus de volledige $15 miljoen wordt overgedragen — met vereenvoudigde berekeningen ontvangt Maria $15 miljoen aan DSUE). Maria's totale vrijstelling wanneer ze sterft is $30 miljoen ($15 miljoen eigen + $15 miljoen DSUE), wat haar nalatenschap van $18 miljoen ruim dekt. Federale erfbelasting: $0.

De totale kosten om dit goed te regelen? Een paar duizend dollar aan professionele kosten voor het opstellen van Toms Formulier 706. De besparing: $1,2 miljoen.

Veelvoorkomende fouten die gezinnen miljoenen kosten

• Ervan uitgaan dat voor een kleine nalatenschap geen aangifte nodig is. Nalatenschappen onder de aangiftedrempel zijn niet verplicht om aangifte te doen, maar ze zouden dit wel moeten doen om de DSUE (Deceased Spousal Unused Exclusion) vast te leggen. De kosten-batenverhouding valt overweldigend uit in het voordeel van aangifte doen.
• De echtelijke aftrek verwarren met overdraagbaarheid. De echtelijke aftrek stelt belasting uit — activa gaan bij het eerste overlijden belastingvrij over naar de langstlevende echtgenoot. Overdraagbaarheid draagt de vrijstelling over — de langstlevende echtgenoot kan meer belastingvrij afschermen bij het tweede overlijden. Ze werken samen; de ene is geen vervanging voor de andere.
• Het missen van de termijn van vijf jaar. Zodra er vijf jaar zijn verstreken sinds het eerste overlijden, is de vereenvoudigde tegemoetkoming onder Rev. Proc. 2022-32 vervallen. Individuele beschikkingen (letter rulings) zijn duur en onzeker.
• Geen afstemming met het trustplan. Standaard "credit shelter"- of "AB trust"-formules die vóór 2011 zijn opgesteld, dwingen activa soms via een formule in een bypass-trust, zelfs wanneer overdraagbaarheid eenvoudiger zou zijn. Veel langstlevende echtgenoten zitten vast aan rigide truststructuren omdat het testament nooit is bijgewerkt.
• Vergeten de DSUE opnieuw te bekijken bij hertrouwen. Zoals hierboven vermeld, kunnen hertrouwen en het overlijden van een nieuwe echtgenoot de eerder behouden DSUE tenietdoen. De strategie voor schenkingen tijdens het leven moet opnieuw worden bekeken.

Actiestappen voor langstlevende echtgenoten en executeurs

1. Dien Formulier 706 in binnen negen maanden na overlijden (of vijftien maanden met de automatische verlenging) voor bijna elke getrouwde overledene, ongeacht de omvang van de nalatenschap. Ga standaard uit van aangifte doen.
2. Als de deadline is verstreken maar het minder dan vijf jaar geleden is, dien dan in onder Rev. Proc. 2022-32 met de vereiste verklaring bovenaan. Dit is een automatische tegemoetkoming.
3. Documenteer de DSUE-berekening zorgvuldig, inclusief ondersteunende bijlagen en activawaarderingen. De IRS kan deze jaren later controleren wanneer de langstlevende echtgenoot de DSUE gebruikt.
4. Stem af met het bestaande nalatenschapsplan. Bekijk testamenten, herroepbare trusts en begunstigdenaanwijzingen opnieuw om er zeker van te zijn dat ze samenwerken met overdraagbaarheid in plaats van ertegen.
5. Plan de GST-belasting afzonderlijk. Overdraagbaarheid behoudt de GST-vrijstelling (Generation-Skipping Transfer) niet. Planning voor meerdere generaties vereist doorgaans een andere structuur.
6. Als een herhuwelijk in zicht is, praat dan met een gekwalificeerde advocaat voor nalatenschapsplanning over het behouden van de DSUE via schenkingen tijdens het leven vóór het nieuwe huwelijk, en overweeg openbaarmaking in eventuele huwelijkse voorwaarden.

Houd uw financiële administratie vanaf dag één klaar voor controle

Nalatenschapsplanning is een van de vele gebieden waar een goede boekhouding jaren later vruchten afwerpt. Het Formulier 706 dat een langstlevende echtgenoot indient voor overdraagbaarheid, rust op nauwkeurige activawaarden, basisgegevens, schenkingshistorie en trustboekhouding die decennia teruggaan. Nalatenschappen met een ongeorganiseerde financiële administratie betalen routinematig te veel belasting, missen aftrekposten en halen deadlines niet omdat niemand de documentatie kan vinden wanneer het erop aankomt.

Beancount.io biedt plain-text accounting die gezinnen en kleine bedrijven volledige transparantie en controle geeft over hun financiële gegevens — elke transactie, elke kostprijsbasis, elke rekening, versiebeheerd en voor altijd controleerbaar. Of u nu een persoonlijke balans, een besloten vennootschap of een beperkt familievennootschap bijhoudt, uw gegevens zijn leesbaar, overdraagbaar en klaar wanneer een nalatenschapsplanner, accountant of belastinginspecteur erom vraagt. Ga gratis aan de slag en ontdek waarom ontwikkelaars, financiële professionals en serieuze spaarders overstappen op plain-text accounting.