Portabilitat del formulari 706 i el DSUE: Com els cònjuges supervivents hereten fins a 30 milions de dòlars d'exempció de l'impost federal sobre successions

Una vídua entra a l'oficina del seu CPA dos anys després del funeral del seu marit. Porta una carpeta amb extractes bancaris, una còpia del testament i una pregunta: "He de presentar alguna cosa per al seu patrimoni? Ell no tenia 15 milions de dòlars en actius, així que vaig suposar que no calia fer res." El cor del CPA s'encull. En saltar-se un tràmit documental, és possible que hagi llançat per la borda 15 milions de dòlars d'exempció de l'impost federal sobre successions —una exempció que podria haver protegit el seu propi patrimoni, el seu negoci i l'herència dels seus fills d'un impost federal del 40%.

Aquesta és la trampa de la portabilitat. La llei federal permet que un cònjuge supervivent "hereti" l'exempció de l'impost sobre el patrimoni no utilitzada del cònjuge difunt, però només si l'executor realitza una acció específica: presentar el Formulari 706 de l'IRS i fer una elecció de portabilitat. Si no es presenta, l'exempció desapareix per sempre. Si es fa l'elecció, una parella casada pot protegir fins a 30 milions de dòlars de l'impost federal sobre el patrimoni el 2026.

Això és el que tot cònjuge supervivent, executor i assessor fiscal ha de saber sobre la portabilitat, l'Exclusió No Utilitzada del Cònjuge Difunt (DSUE) i els terminis que silenciosament costen milions a les famílies.

Què fa realment la portabilitat

Cada ciutadà i resident dels EUA té una exempció de l'impost federal sobre successions i donacions —la quantitat que pot transferir en morir (o durant la vida) abans que s'apliqui l'impost federal del 40%. Sota la Llei One Big Beautiful Bill signada el 4 de juliol de 2025, aquesta exempció es fixa permanentment en 15 milions de dòlars per persona a partir de l'1 de gener de 2026, indexada a la inflació posteriorment. No hi ha una data de finalització programada.

Sense portabilitat, els càlculs són implacables. Si un marit mor el 2026 amb 5 milions de dòlars en actius i ho deixa tot a la seva dona (que no paga impost sobre successions gràcies a la deducció conjugal il·limitada), els seus 15 milions de dòlars d'exempció es perden. Quan ella mori més tard amb 20 milions de dòlars en actius combinats, només la seva pròpia exempció de 15 milions protegirà el patrimoni. Els 5 milions restants tributaran al 40% —una factura federal de 2 milions de dòlars que era completament evitable.

La portabilitat soluciona això. L'executor del patrimoni del primer cònjuge pot optar per "portar" els 15 milions no utilitzats al cònjuge supervivent, que ara té un total de 30 milions de dòlars d'exempció per aplicar a les seves futures donacions i al seu eventual patrimoni. El nom tècnic de l'import transferit és l'Exclusió No Utilitzada del Cònjuge Difunt, o DSUE.

Això no és automàtic. La llei federal requereix una elecció afirmativa en un Formulari 706 presentat dins del termini —fins i tot si el patrimoni del cònjuge difunt està molt per sota del llindar de presentació i mai hauria de pagar impost sobre successions per si mateix.

Qui hauria de fer l'elecció

La saviesa convencional —"no tenim 15 milions, així que no cal que ens en preocupem"— és exactament el tipus de pensament que destrueix l'exempció. Heus aquí per què gairebé tots els cònjuges supervivents haurien de considerar l'elecció de la portabilitat, independentment de la mida del patrimoni del primer cònjuge:

• Creixement futur dels actius. Un cònjuge supervivent que té 60 anys avui i viu fins als 90 té 30 anys perquè els actius es revaloritzin. Una cartera de 4 milions de dòlars que creix al 6% es converteix en aproximadament 23 milions. La DSUE preservada en la primera defunció pot ser la diferència entre deure impostos o no deure res.
• La indexació per inflació de l'exempció és incerta. L'exempció està indexada sota la llei actual, però el Congrés ha reduït els imports de l'exempció anteriorment. Assegurar una DSUE coneguda avui és una assegurança contra futures retallades.
• Rebre una herència, una liquidació judicial o la venda d'un negoci. Un cònjuge supervivent pot tenir sobtadament un patrimoni molt més gran més endavant en la vida per fonts no relacionades amb el matrimoni.
• Revalorització d'accions concentrades o béns immobles. Fundadors, empleats primerencs i inversors immobiliaris sovint superen el llindar d'exempció a partir d'un sol esdeveniment de liqüidesa.
• Assegurança de vida. Les prestacions per defunció que no pertanyen a un fideïcomís d'assegurances de vida irrevocable s'inclouen en el patrimoni brut i poden fer que patrimonis moderats superin el límit.

Presentar el Formulari 706 només per triar la portabilitat de vegades s'anomena una "declaració només per a la DSUE" o "declaració de només portabilitat". És considerablement més senzilla que una declaració completa de l'impost sobre successions perquè l'executor no necessita valorar cada actiu fins a l'últim dòlar —la normativa permet valors estimats per a propietats que compleixen els requisits per a la deducció conjugal o benèfica.

Com funciona l'elecció al Formulari 706

El Formulari 706 és la Declaració de l'Impost sobre Successions (i Transferències amb Salt de Generació) dels Estats Units. Per triar la portabilitat, l'executor ha de:

1. Presentar un Formulari 706 complet i dins del termini per al cònjuge difunt, encara que no s'hagi de pagar cap impost sobre successions.
2. Calcular l'import de la DSUE a la Part 6 de la declaració. Aquest és generalment l'import de l'exempció bàsica del cònjuge difunt, reduït per les transferències subjectes a impostos i qualsevol patrimoni imposable.
3. Evitar l'exclusió voluntària expressa. Per defecte, en un Formulari 706 presentat a temps, se selecciona la portabilitat. Per rebutjar la portabilitat, l'executor ha de marcar la casella a la Part 6, Secció A. La inacció equival a l'elecció —però només si es presenta la declaració.
4. Llistar els actius que compleixen els requisits i les deduccions aplicables amb prou detall per donar suport al càlcul de la DSUE.

L'import de la DSUE queda fixat segons els valors informats al Formulari 706, però l'IRS es reserva el dret d'examinar la declaració del cònjuge difunt quan el cònjuge supervivent utilitzi posteriorment la DSUE —fins i tot anys després, sense termini de prescripció sobre el valor de l'exempció no utilitzada del cònjuge difunt. Això fa que la documentació precisa en la primera defunció sigui essencial.

El termini que fa ensopegar tothom

El termini estàndard del Formulari 706 és de nou mesos després de la data de la mort. Es pot obtenir una pròrroga automàtica de sis mesos presentant el Formulari 4768 abans de la data de venciment original, cosa que allarga el termini a uns 15 mesos des de la defunció.

Per a les herències que no deuen cap impost i que només presenten la declaració per triar la portabilitat, l'IRS ha estat cada vegada més generós. El Procediment de l'Agència Tributària (Revenue Procedure) 2017-34 va crear un mètode simplificat de reparació per retard que permetia les eleccions de portabilitat fins a dos anys després de la mort. El Procediment 2022-32 va ampliar aquest termini a cinc anys.

Segons el Rev. Proc. 2022-32, una herència pot fer una elecció de portabilitat tardana mitjançant:

• La confirmació que el difunt era ciutadà o resident dels EUA en el moment de la mort,
• La confirmació que no es requeria cap altre Formulari 706 (el patrimoni brut més les donacions subjectes a impostos ajustades estava per sota del llindar de presentació),
• La confirmació que no es va presentar cap Formulari 706 dins del termini, i
• La presentació d'un Formulari 706 complet en un termini de cinc anys des de la data de la mort amb la declaració "FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2022-32 TO ELECT PORTABILITY UNDER §2010(c)(5)(A)" a la part superior.

Es tracta d'un alleujament automàtic: sense taxes d'usuari i sense necessitat d'una resolució particular (private letter ruling). Passats els cinc anys, l'única via és una resolució particular sota la secció 9100 del reglament, que costa milers de dòlars en taxes de l'IRS, a més del temps dels professionals, i no garanteix cap resultat.

La lliçó: si heu perdut el termini original de nou mesos però el cònjuge supervivent encara viu i no han passat cinc anys des de la primera mort, presenteu-ho ara. Actuar ràpidament costa uns quants milers de dòlars en honoraris de comptables (CPA) o advocats i pot preservar milions de dòlars d'exempció.

La regla de l'últim cònjuge difunt

La DSUE no és acumulable. La llei federal limita el cònjuge supervivent a la DSUE del seu últim cònjuge difunt. Aquesta regla impedeix una estratègia de "vídua en sèrie" per acumular l'exempció de diverses parelles mortes i crea problemes de planificació reals per a famílies reconstituïdes.

Alguns escenaris fan que la regla sigui concreta:

• Nou matrimoni únic, el segon cònjuge sobreviu al primer cònjuge supervivent. Cap problema: la DSUE del primer cònjuge difunt continua disponible per al cònjuge supervivent per a tota la vida.
• El cònjuge supervivent es torna a casar i després el nou cònjuge mor. La DSUE del primer matrimoni és substituïda per la DSUE (si n'hi ha) del nou cònjuge, fins i tot si és més petita o zero. La primera DSUE es perd.
• El cònjuge supervivent es torna a casar i després es divorcia. Un cònjuge divorciat no és l'"últim cònjuge difunt". La DSUE original roman intacta encara que l'ex-cònjuge mori més tard.
• El cònjuge supervivent es torna a casar, fa donacions en vida utilitzant la primera DSUE i després el nou cònjuge mor. Les donacions fetes abans de la mort del nou cònjuge "utilitzen" primer la DSUE original segons les regles d'ordenació i estan protegides. Per això, els assessors solen recomanar utilitzar la DSUE mitjançant donacions en vida abans de tornar-se a casar si es preveu un nou matrimoni.

La interacció amb els acords prematrimonials mereix atenció. Un cònjuge supervivent amb una DSUE substancial que estigui considerant tornar-se a casar pot voler revelar la DSUE en les negociacions prematrimonials i protegir contractualment l'accés a les donacions en vida abans del nou matrimoni.

El que la portabilitat no cobreix

La portabilitat és una eina poderosa, però té límits clars.

L'exempció de l'impost sobre transmissions amb salt de generació (GST) no és portable. Cada cònjuge té una exempció de GST de 15 milions de dòlars per separat el 2026, i qualsevol exempció de GST no utilitzada en la primera defunció mor amb aquest cònjuge. Les parelles que planifiquen fideïcomisos multigeneracionals (néts, besnéts, fideïcomisos dinàstics) generalment no poden confiar només en la portabilitat; necessiten un fideïcomís de protecció de crèdit o de derivació en la primera defunció per utilitzar plenament l'exempció de GST de tots dos cònjuges.

La revalorització dels actius del cònjuge difunt entre la mort i la mort del cònjuge supervivent no està protegida. Un fideïcomís de protecció de crèdit dotat en la primera defunció "congela" el valor de l'exempció en aquell moment, i tot el creixement posterior es produeix fora del patrimoni imposable del cònjuge supervivent. La portabilitat captura l'import en dòlars de l'exempció no utilitzada, però no el creixement dels actius subjacents.

Alguns impostos sobre successions estatals no reconeixen la portabilitat. Uns quants estats imposen els seus propis impostos sobre successions amb els seus propis imports d'exempció i regles; no tots reflecteixen la portabilitat federal. Els cònjuges supervivents a Massachusetts, Oregon, Washington, Nova York i altres estats amb impostos sobre successions necessiten assessorament específic per a l'estat.

Problemes de dret estatal com la protecció dels creditors i l'exposició a un nou matrimoni. La portabilitat dóna al cònjuge supervivent accés a l'exempció combinada total, però també concentra els actius a nom del cònjuge supervivent, on poden estar exposats a reclamacions de segons matrimonis, demandes o costos d'atenció a llarg termini. Un pla basat en fideïcomisos sovint ofereix una millor protecció contra creditors i nous matrimonis que confiar només en la portabilitat.

Un exemple pràctic

Considerem la Maria i en Tom, una parella casada amb 18 milions de dòlars en actius combinats el 2026. En Tom mor primer amb 7 milions de dòlars al seu nom, deixant-ho tot a la Maria. Els actius propis de la Maria són d'11 milions de dòlars.

Sense portabilitat: L'exempció de 15 milions de dòlars d'en Tom es perd. Quan la Maria mor, el seu patrimoni brut és d'uns 18 milions de dòlars (els seus 11 milions originals més els 7 milions d'en Tom). La seva exempció de 15 milions protegeix 15 milions; els 3 milions restants s'enfronten a un impost federal sobre successions del 40%, una factura d'1,2 milions de dòlars.

Amb portabilitat: L'executor d'en Tom presenta el Formulari 706 en els nou mesos següents a la seva mort i tria la portabilitat. La DSUE d'en Tom és de 15 milions de dòlars menys el seu patrimoni imposable de 7 milions, o aproximadament 8 milions de dòlars (la deducció matrimonial significa que el patrimoni imposable d'en Tom és en realitat de 0 dòlars, de manera que es porten els 15 milions sencers; fent servir càlculs simplificats, la Maria rep 15 milions de DSUE). L'exempció total de la Maria quan mor és de 30 milions de dòlars (15 milions propis + 15 milions de DSUE), cobrint folgadament el seu patrimoni de 18 milions. Impost federal sobre successions: 0 dòlars.

El cost total per fer-ho bé? Uns quants milers de dòlars en honoraris professionals per preparar el Formulari 706 d'en Tom. L'estalvi: 1,2 milions de dòlars.

Errors comuns que costen milions a les famílies

• Assumir que una herència petita no ha de declarar. Les herències per sota del llindar de presentació no estan obligades a declarar, però haurien de fer-ho per assegurar el DSUE (Import de l'exempció no utilitzada pel cònjuge difunt). La relació cost-benefici és aclaparadorament favorable a la presentació.
• Confondre la deducció matrimonial amb la portabilitat. La deducció matrimonial ajorna l'impost: els actius passen al cònjuge supervivent lliures d'impostos en la primera defunció. La portabilitat transfereix l'exempció: el cònjuge supervivent pot protegir més actius en la segona defunció. Treballen conjuntament; una no és substituta de l'altra.
• Perdre la finestra de cinc anys. Un cop han passat cinc anys des de la primera defunció, l'alleujament simplificat segons la Rev. Proc. 2022-32 desapareix. Les resolucions particulars (letter rulings) són cares i incertes.
• No coordinar-se amb el pla del fideïcomís. Les fórmules estàndard de "credit shelter" o "AB trust" redactades abans del 2011 de vegades obliguen els actius a entrar en un fideïcomís de derivació (bypass trust) per fórmula, fins i tot quan la portabilitat seria més senzilla. Molts cònjuges supervivents estan atrapats en estructures de fideïcomís rígides perquè el testament mai es va actualitzar.
• Oblidar revisar el DSUE en cas de nou matrimoni. Com s'ha indicat anteriorment, un nou matrimoni i la mort d'un nou cònjuge poden anul·lar el DSUE prèviament preservat. Cal revisar l'estratègia de donacions en vida.

Passos a seguir per a cònjuges supervivents i marmessors

1. Presenteu el Formulari 706 dins dels nou mesos posteriors a la defunció (o quinze mesos amb la pròrroga automàtica) per a gairebé tots els difunts casats, independentment de la mida del patrimoni. Opteu per defecte per la presentació.
2. Si el termini ha passat però han transcorregut menys de cinc anys, presenteu-lo sota la Rev. Proc. 2022-32 amb la declaració requerida a la part superior. Aquest és un alleujament automàtic.
3. Documenteu el càlcul del DSUE acuradament, incloent-hi els annexos justificatius i les valoracions dels actius. L'IRS pot examinar-los anys més tard quan el cònjuge supervivent utilitzi el DSUE.
4. Coordineu-vos amb el pla de successió existent. Reviseu testaments, fideïcomisos revocables i designacions de beneficiaris per assegurar-vos que funcionin amb la portabilitat en lloc d'anar-hi en contra.
5. Planifiqueu l'impost GST per separat. La portabilitat no preserva l'exempció de l'impost GST (impost sobre transferències amb salt de generació). La planificació multigeneracional sol requerir una estructura diferent.
6. Si preveieu un nou matrimoni, parleu amb un advocat especialitzat en planificació de successions sobre com preservar el DSUE mitjançant donacions en vida abans del nou matrimoni, i considereu la seva divulgació en qualsevol acord prematrimonial.

Mantingueu els vostres registres financers a punt per a una auditoria des del primer dia

La planificació de successions és una de les moltes àrees on una bona comptabilitat dona els seus fruits anys després. El Formulari 706 que un cònjuge supervivent presenta per a la portabilitat es basa en valors d'actius precisos, registres de base, historial de donacions i comptabilitat de fideïcomisos que es remunten a dècades enrere. Les herències amb registres financers desorganitzats solen pagar impostos en excés, perden deduccions i incompleixen terminis perquè ningú pot trobar la documentació quan és necessari.

Beancount.io ofereix comptabilitat en text pla que proporciona a les famílies i a les petites empreses una transparència i un control totals sobre les seves dades financeres: cada transacció, cada base de cost, cada compte, amb control de versions i auditable per sempre. Tant si esteu fent el seguiment d'un balanç personal, d'una empresa familiar o d'una societat limitada familiar, els vostres registres són llegibles, portàtils i estan preparats per quan un planificador de successions, un censor de comptes o un inspector de l'IRS ho requereixi. Comenceu de franc i vegeu per què desenvolupadors, professionals de les finances i estalviadors compromesos s'estan passant a la comptabilitat en text pla.