PPPローン免除：25%削減ルールの解説
小規模企業がPPPローンを受け取った場合、返済免除の要件を理解することは、複雑なルールや例外の迷路を進むようなものに感じられるかもしれません。最も重要でありながら、しばしば誤解されがちな規定の1つが「25%削減ルール」です。これを誤ると、数千ドルの免除額を失ったり、深刻なコンプライアンス上の問題に直面したりする可能性があります。
ここでは、25%削減ルールについて知っておくべきこと、それが返済免除額にどのように影響するか、そしてビジネスを守るためにどのようなステップを踏めるかについて説明します。
25%削減ルールとは何か？
25%削減ルールは、実際にはPPPローンの返済免除計算における2つの別個の、しかし関連する要件を指します。
1. 25%賃金削減ルール: 2020年第1四半期と比較して、対象期間中（Covered Period）に従業員の賃金を25%を超えて削減した場合、ローンの返済免除額はその超過分だけ減額されます。
2. 25%収入減少要件: これは特に第2次PPPローンに適用され、2回目のローンを受ける資格を得るために、総収入（Gross Receipts）が25%以上減少したことを証明することを企業に求めています。
それぞれの要件を詳しく見ていきましょう。
25%賃金削減ルールの理解
このルールは、対象期間中の大幅な減給から従業員を保護するものです。仕組みは以下の通りです。
対象となる人
賃金削減ルールは、以下の従業員に適用されます。
- 2019年の年換算給与が10万ドル以下であった
- 2019年には雇用されていなかった（新規採用者）
高額所得者（年収10万ドルを超える者）は、この保護の対象外となります。
計算の仕組み
対象となる各従業員の対象期間中（8週間また は24週間）の平均給与を、基準四半期（通常は2020年1月1日から3月31日）の平均給与と比較します。
給与が25%を超えて下がった場合、免除額はその超過削減額と同じ金額だけ減額されます。例えば：
- 従業員の2020年第1四半期の月給が4,000ドルだった
- 対象期間中、その従業員の月給は2,500ドルだった
- 4,000ドルの75% = 3,000ドル（許容される最低額）
- 3,000ドル - 2,500ドル = 月額500ドルの削減
- 対象期間が24週間（約6ヶ月）の場合、その従業員1人につき免除額から3,000ドルが差し引かれます
セーフハーバー（免責）例外
良いニュースがあります。特定の期限までに賃金を回復させれば、この減額を回避できます。賃金削減のセーフハーバーは、以下の場合に適用されます。
2020年12月31日時点（またはそれ以前に返済免除を申請した場合はその時点）での従業員の年換算給与または時給が、2020年2月15日時点の賃金と同等以上である場合です。
これにより、企業は一時的な賃金削減を修正し、全額免除を維持する機会を得られます。
25%収入減少要件（第2次ローン）
第2次PPPローンを申請した場合、総収入が25%減少したことを証明する必要がありました。これは全く別の要件です。
資格基準
第2次PPPローンの資格を得るには、以下の条件を満たす必要があります。
- 第1次PPPローンの資金を使い果たしていること
- 従業員数が300名未満であること
- 総収入が25%以上減少していることを証明すること
2つの計算方法
SBA（中小企業庁）は、承認された2つの方法を認めています。
年次比較法:
- 2020年の納税申告書の総収入を2019年の納税申告書と比較します。
- 2020年が少なくとも25%低ければ、資格があります。
四半期比較法:
- 2020年の任意の四半期を2019年の同じ四半期と比較します。
- いずれか1つの四半期で25%以上の減少が見られれば、資格があります。
2020年に創業した企業の場合、2020年第1四半期が基準となり、比較には2020年の第2、第3、または第4四半期を使用できます。
総収入に含まれるもの
これは非常に重要です。「総収入」にはPPPの目的のための特定の定義があります。
- 含まれるもの: 納税申告書や損益計算書からのすべての収益
- 除外されるもの: 2020年に受け取ったCOVID-19救援資金（第1次PPPローン、EIDL補助金など）
誤った数値を使用すると、資格を失ったり、返済義務が生じたりする可能性があります。
必要書類：証明が必要なもの
書類提出のスケジュールは非常に重要です。
申請時（15万ドル未満のローン）
当初は、25%削減要件を満たしているという誠実な証明（good-faith certification）を提供するだけで済みます。事前の裏付け書類は必要ありません。
返済免除段階
この段階で書類の提出が必須となります。以下を提供する必要があります。
年次法の 場合:
- 2019年の完全な納税申告書
- 2020年の完全な納税申告書
- 従来の納税申告書を提出しない事業形態の場合は、財務諸表
四半期法の場合:
- 該当する四半期をカバーする財務諸表
- 主張する収入減少を裏付ける銀行明細書
- 両方の比較期間の損益計算書
書類の不足や不備は、返済免除申請が遅延したり、免除額が減額されたりする主な理由の1つです。
FTE削減：関連する労働力ルール
25%ルールについて議論する際、賃金削減要件と並行して機能するFTE（フルタイム換算）削減ルールについても理解しておく価値があります。
FTE（常勤換算）の削減が返済免除に与える影響
対象期間中に基準期間と比較して従業員数を削減した場合、返済免除額は比例して減額されます。
計算方法:
- 対象期間の平均FTE ÷ 基準期間の平均FTE = FTE比率
- 最大免除額 × FTE比率 = 調整後免除額
例えば、FTEが10名から7.5名に減少した場合、比率は0.75となり、免除額は25%減額されます。
FTE削減のセーフハーバー（適用除外規定）
給与削減のセーフハーバーと同様に、以下の条件を満たせばFTE減少によるペナルティを回避できます。
- 2020年2月15日から2020年4月26日の間にFTEレベルを削減した。かつ
- 2020年12月31日（または返済免除申請日のいずれか早い方）までに、2020年2月15日時点のFTE数と同等以上にFTEレベルを回復させた。
セーフハーバーの要件を満たす場合、FTE削減の計算は完全にスキップされ、全額免除の権利が維持されます。
避けるべき一般的な間違い
何百もの免除申請をレビューした結果、以下の誤りが最も頻繁に見られます。
1. 基準期間の誤計算
多くの企業が、基準比較に誤った日付を使用しています。 給与削減の基準四半期は通常2020年第1四半期（2020年1月1日から3月31日）ですが、個別の状況によっては異なる期間が必要になる場合があります。
2. 総収入に救済資金を含めてしまう
25%の減収を計算する際、誤ってPPP資金、EIDL助成金、またはその他の救済金を含めてしまうと、2020年の収入が過大評価され、2回目の融資（セカンドドロー）の資格を失う可能性があります。
3. 回復期限の徒過
2020年12月31日以降に給与やFTE数を回復させてもセーフハーバーの対象になると誤解している企業があります。期限は厳格です。ただし、それ以前に免除申請を行った場合は、その申請日が期限となります。
4. 不十分な証憑書類
適切な財務諸表の代わりに不完全な銀行取引明細書や非公式な帳簿記録に頼ると、申請の遅延や却下の原因となります。
5. パートタイムおよび季節労働者の無視
FTE計算にはパートタイム従業員（端数としてカウント）が含まれ、季節労働者には特別なルールがあります。これらのニュアンスを見落とすと、誤った計算につながります。
要件を満たさなかった場合はどうなるか？
資格を誤って申告した場合の結果は重大です。
収益減少の誤記載について
SBA（中小企業庁）が、2回目の融資に必要な25%の減収要件を実際には満たしていないと判断した場合：
- 融資全額を返済しなければなりません
- 返済免除の対象外となります
- 故意の誤記載は、罰金や刑事訴追の対象となる可能性があります
給与またはFTEの削減について
セーフハーバーの要件を満たせなかった場合、または削減額を正しく計算できなかった場合：
- 免除額はそれに応じて減額されます
- 差額を金融機関に支払う義務が生じます
- 詐欺や虚偽申告の場合、罰則が適用されることがあります
返済免除を確実にするためのステップ
コンプライアンスを維持しながら免除額を最大化するための実用的なアクションプランは以下の通りです。
ステップ1：給与記録の監査
2019年の年収が10万ドル以下であった各従業員について以下を確認します。
- 2020年第1四半期の平均給与を計算する
- 対象期間中の平均給与を計算する
- 25%を超える削減を特定する
- セーフハーバーの期限までに給与を回復させたか判断する
ステップ2：FTE計算の検証
- 基準期間のFTE数を確定する
- 対象期間のFTE数を計算する
- FTEセーフハーバーの資格があるか確認する
- 削減と回復の内容を文書化する
ステップ3：完全な証憑書類の収集
免除申請を開始する前に、必要なすべての書類を揃えます。
- すべての関連期間の給与レポート
- 確定申告書（2回目の融資で年間比較法を使用する場合）
- 四半期財務諸表（四半期比較法を使用する場合）
- 収益の主張を裏付ける銀行取引明細書
- 給与またはFTEの回復を証明する文書
ステップ4：専門家への相談の検討
PPPの免除ルールは複雑で、リスクも高いです。以下の専門家への相談を検討してください。
- PPPの要件に精通したCPA（公認会計士）
- 計算内容を検証できる記帳担当者
- 融資先金融機関のPPP免除担当者
専門家への依頼費用は、通常、免除額の減額やコンプライアンス問題による損失よりもはるかに安価です。
ステップ5：書類が揃っているうちに申請する
申請を長く待ちすぎないでください。ほとんどの提出書類の要件は変わりませんが、銀行取引明細書や給与レポートなどの主要な記録は、時間が経つにつれて再構築が困難になります。
今後の展望：記録の保存義務
返済免除が承認された後も、義務は継続します。
融資が免除されるか全額返済された日から6年間、すべてのPPP関連記録を保存する必要があります。これには以下が含まれます。
- 融資申請書および免除申請書
- 給与税の申告書および支払領収書
- 振出小切手、支払領収書、および口座明細書
- 減収の主張を裏付ける文書
SBAはこの6年間の期間中いつでも融資を監査できるため、整理された完全な記録を維持してください。
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