S-Corp「合理的給与」：Beancountユーザー向け実践ガイド（2025）

S‑corp を運営し、かつ自分自身がそこで働いている場合、IRS は W-2賃金 を受け取ってからオーナー 配当 を受け取ることを求めています。このプロセス全体を支配するキーフレーズは「合理的報酬」です。これを誤ると、高額な税務調整や罰金が課される可能性があります。

ここでは「合理的」とは実務上何を意味するのか、そして Beancount 台帳でそれをクリーンかつ防御可能に記録する方法を解説します。

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IRS が実際に求めていること

規則はシンプルです：株主兼従業員は、非賃金配当を受け取る前に合理的な報酬を受け取らなければなりません。給与を極端に低く（あるいは全く支払わず）にして大きな配当を受け取ることは大きな赤信号です。IRS はこれらの配当を賃金に再分類し、未払いの給与税と罰金を課すことがあります。

これは新しいルールでもマイナーな規定でもありません。IRS は何年も前からこの点を強調しており、特に Fact Sheet FS‑2008‑25 では、軽微な業務以上を行う企業役員は FICA 税目的で従業員として扱われるべきと明記しています。年間 Form 1120‑S の Line 7（「Compensation of Officers」）に役員報酬が記載され、指示書ではこれらの金額は合理的報酬の範囲で賃金とみなされると明言しています。

判例でも一貫しています。代表的なケース Watson v. United States では、CPA が年俸 $24,000 のみで、利益の大きい事務所から多額の配当を受け取っていました。裁判所は IRS 側に立ち、これらの配当の大部分を給与として再分類し、雇用税の対象としました。

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合理的給与の見積もり方法（シンプル・防御可能）

では「合理的」な金額はどうやって決めるのでしょうか？次のように考えてみてください：自分が実際に行っている仕事を、市場で他の人に依頼するとしたらいくら支払うか。IRS はこれを評価問題として捉えており、以下の常識的な手順で防御可能な金額を算出できます。

実務的なワークフロー：

1. 市場比較から開始：これがアンカーになります。Glassdoor、米国労働統計局（BLS）やリクルーターが提供する給与レンジなどを活用し、地域内の同等職種のデータを取得します。
2. 役割と時間配分を考慮：小規模事業のオーナーは複数の帽子をかぶります。給与は各機能に費やす時間比率で加重します。例：60 % がソフトウェアエンジニア、40 % がプロダクトマネージャー。
3. 支払能力のサニティチェック：会社の財務健全性も重要です。赤字企業がトップクォータイルの給与を支払うのは現実的でないことがあります。ただし、実質的なサービスを提供しているのに ゼロ の給与はほとんど正当化できません。
4. すべてを文書化：情報源、メモ、計算式を保存します。この文書が監査時の第一の防御線となります。（詳細は下記参照）

簡易ワークシート（例示）

例を通して手順を確認しましょう：

• 市場給与：地域のシニアエンジニアの中央値が $140,000**、プロダクトマネージャーが **$120,000 とします。
• 時間配分：エンジニアが 60 %、プロダクトが 40 % と見積もります。
• 加重基本給与：$(0.60 \times$140,000) + (0.40 \times $120,000) =$84,000 + $48,000 =$132,000$。
• 最終決定：会社の現在の利益率を踏まえ、$125,000 の給与とし、年に一度見直すことにします。

参考までに、2025 年の給与税率は Social Security が 6.2 %（上限 $176,100） 、Medicare が 1.45 %（全額）です。従業員側・雇用者側ともにこの金額を支払います。

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避けるべき一般的な落とし穴

IRS の目を引きやすいミスを回避しましょう：

• 給与支払前に配当を受け取る：年度内に S‑corp に対してサービスを提供した場合、配当を受け取る 前に 合理的給与の給与計算を行う必要があります。
• 「名目上」給与を設定：高収益企業のフルタイム役員に対し $10,000 といった象徴的な給与は、Watson 事例のように再分類の確実なトリガーになります。
• >2 % 株主の健康保険取り扱いミス：会社の 2 % 超の株主に対する健康保険保険料は W‑2 賃金に含める必要があります。所得税の対象ですが、通常は FICA 税は免除されます。CPA または給与サービス提供者と連携し、正しく処理してください。

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クリーンな Beancount 設定

台帳は給与と配当を明確に分離する最適なツールです。

最小限の勘定科目表

Assets:Bank:Operating
Expenses:Payroll:Wages
Expenses:Payroll:Employer:SocialSecurity
Expenses:Payroll:Employer:Medicare
Liabilities:Payroll:Withholding:Federal
Liabilities:Payroll:Withholding:SocialSecurity
Liabilities:Payroll:Withholding:Medicare
Equity:Distributions

記帳例

以下は年俸 $150,000（月額$12,500）に対する月次給与処理と、別途オーナー配当を記録した例です。給与は事業費として、配当は資本減少として記録されている点に注目してください。

; 月次給与実行（会社側＋源泉徴収）
2025-02-28 * "Payroll - February"
  Assets:Bank:Operating                      -10350.00 USD
  Expenses:Payroll:Wages                      12500.00 USD
  Expenses:Payroll:Employer:SocialSecurity      775.00 USD
  Expenses:Payroll:Employer:Medicare            181.25 USD
  Liabilities:Payroll:Withholding:Federal     -3000.00 USD
  Liabilities:Payroll:Withholding:SocialSecurity  -775.00 USD
  Liabilities:Payroll:Withholding:Medicare    -181.25 USD

; オーナー配当（非給与）
2025-03-10 * "Shareholder distribution"
  Assets:Bank:Operating                      -5000.00 USD
  Equity:Distributions                        5000.00 USD

bean-query での有用なチェック

年初来の給与総額と配当総額を比較するクエリです。定期的に実行してバランスを確認しましょう。

; Compare wages vs. distributions YTD
SELECT account, SUM(position)
WHERE (account   "Expenses:Payroll:Wages" OR account   "Equity:Distributions")
  AND year = 2025
GROUP BY account;

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証拠書類（自己防衛）

IRS から問い合わせがあった際に備えて、根拠を文書化しておきましょう。

• 毎年 給与メモ を作成。役割、時間配分、市場データへのリンク、最終決定給与額を記載します。
• メモは Beancount ディレクトリ内に保存例：docs/comp/YYYY/comp-memo.md。
• すべての公式 給与レポート と年次の W‑2/W‑3 申告書のコピーを保管。
• 台帳内に note エントリで決定を記録。

2025-01-15 note "2025 年度の役員給与を $125,000 と設定。市場比較と役割配分に基づく。詳細は docs/comp/2025/comp-memo.md を参照"

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FAQ（速答）

• 会社が赤字でも給与を $0 にできるか？ 📉 重要なサービスを提供した場合、IRS は合理的な給与支払いを求めます。資金繰りが深刻な場合は、専門家に相談して適切な対策を検討してください。
• 給与はどの頻度で見直すべきか？ 🗓️ 少なくとも 年に一度。役割や責任、市場環境に大きな変化があった際も再評価してください。
• 自分一人だけの会社はどうなるか？ 🙋 ソロオペレーターでも、S‑corp の従業員として正式な給与計算が必要です。

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本ガイドは一般的な情報を提供するものであり、専門的な税務アドバイスに代わるものではありません。具体的な財務状況については、必ず資格を有する CPA にご相談ください。