Опростени процедури за спазване на изискванията за подаване на декларации: Как неволно пропусналите сроковете американски данъкоплатци да наваксат с FBAR, Формуляр 8938 и три години закъснели декларации без смазващи санкции

Наследили сте банкова сметка в Мумбай от дядо си. Преместили сте се в Берлин преди десетилетие и никога не сте осъзнали, че щатското ви гражданство все още изисква от вас да докладвате немските си спестявания. Или просто никога не сте знаели, че сумата от 12 000 долара във вашата чуждестранна брокерска сметка задейства федерално задължение за оповестяване, чието неспазване е наказуемо с глоби, които могат да заличат целия баланс.

Ако нещо от това ви звучи познато, не сте сами — и има път към изправност, който не включва шестцифрени глоби или безсънни нощи в чудене дали IRS няма да ви се обади. Нарича се „Опростени процедури за спазване на изискванията за подаване“ (Streamlined Filing Compliance Procedures) и за данъкоплатците, чиито грешки са били наистина неумишлени, това е най-чистият, най-евтиният и най-предвидимият начин за поправяне на пропуснато офшорно отчитане за минали години.

Но „опростени“ е учтиво име за процес, който все пак изисква прецизност. IRS отхвърля удостоверения, които намира за непълни или неубедителни, а веднъж подадени, те не могат да бъдат оттеглени. Ето какво всъщност трябва да знаят данъкоплатците, преди да подадат документи.

Мрежата за отчитане, която улавя повечето хора

Преди да можете да фиксирате проблема, трябва да разберете двуглавия режим на отчитане, който го създава.

FBAR (FinCEN Form 114) се подава в Мрежата за борба с финансовите престъпления (FinCEN) — а не в IRS. Ако в нито един момент през календарната година общата стойност на вашите чуждестранни финансови сметки е надвишила 10 000 долара, трябва да подадете декларация. Това е „в нито един момент“, а не „в края на годината“, така че дори еднодневен пик задейства задължението. Прагът е еднакъв, независимо дали живеете в Манхатън или Мадрид, и включва всяка сметка, в която имате финансов интерес или право на подпис.

Формуляр 8938 (Statement of Specified Foreign Financial Assets) се подава заедно с вашата федерална данъчна декларация. Неговите прагове са по-високи и зависят от местоживеенето и статуса на подаване. Несемеен данъкоплатец в САЩ достига прага при 50 000 долара в последния ден на годината (или 75 000 долара по всяко време през годината). Семейна двойка, подаваща съвместно и живееща в чужбина, не задейства Формуляр 8938, докато балансите в края на годината не достигнат 400 000 долара (или 600 000 долара по всяко време). Формуляр 8938 обхваща и активи, които FBAR не включва, като чуждестранни акции и дялови участия в партньорства, държани извън финансова сметка.

Двата режима се припокриват, но не съвпадат. Много хора, които трябва да подават FBAR, не са длъжни да подават Формуляр 8938. По-малка група трябва да подава и двете. Глобите за пропускане на което и да е от двете могат да достигнат десетки хиляди долари годишно, а умишлените нарушения на FBAR могат да бъдат таксувани с по-голямата сума между 100 000 долара или 50% от баланса на сметката за всяко нарушение.

Това е пропастта. Опростените процедури са мостът.

Два пътя, една дестинация

IRS предлага два варианта на опростената програма. Правилният зависи от това къде живеете.

Опростени процедури за офшорни активи в чужбина (SFOP)

Този път е за щатски граждани, притежатели на зелена карта и чуждестранни лица (местни за данъчни цели), които живеят в чужбина. Допустимостта зависи от тест за чуждестранно пребиваване: в поне една от последните три години, за които крайният срок за подаване на данъчна декларация (с удълженията) е изтекъл, трябва да сте били физически извън Съединените щати за поне 330 пълни дни и да не сте имали жилище в САЩ през тази година.

Основната характеристика на SFOP е, че няма глоба. Нула. Плащате дължимите данъци за минали периоди плюс лихвите, но комбинираната офшорна санкция не се прилага.

Опростени процедури за местни офшорни активи (SDOP)

Този път е за щатски данъкоплатци, които не отговарят на теста за чуждестранно пребиваване — по същество хора, живеещи в Съединените щати. За да се класирате, трябва вече да сте подали федерална декларация за всяка от последните три години; програмата не работи за данъкоплатци, които изобщо никога не са подавали декларации.

SDOP налага 5% комбинирана офшорна глоба. Основата е най-високата обща стойност в края на годината на вашите чуждестранни финансови активи, които е трябвало да бъдат докладвани по време на шестгодишния период за FBAR или тригодишния период за данъчни декларации. Това не е 5% глоба на година, натрупана през годините; това е 5% от най-високата стойност в края на една единствена година.

В сравнение с глобите за недеклариран чуждестранен доход съгласно редовните правила на IRS — за неподаване, за неплащане, свързани с точността и разтърсващите глоби за FBAR — еднократната такса от 5% често е разликата между неудобство и финансова катастрофа.

Какво всъщност подавате

И двата пътя споделят една и съща структура. Детайлите са различни.

За последните три данъчни години (за които крайният срок, включително удълженията, е изтекъл), подавате:

• Коригирани декларации (Формуляр 1040X), ако преди това сте подавали такива, или оригинални декларации (Формуляр 1040), ако фактите ви оправдават закъснели оригинали съгласно SFOP.
• Всички необходими международни информационни декларации. Чести спътници са Формуляр 8938, Формуляр 8621 (PFIC), Формуляр 5471 (контролирани чуждестранни корпорации), Формуляр 3520 (чуждестранни тръстове и големи подаръци от лица, които не са от САЩ) и Формуляр 8865 (чуждестранни партньорства).
• Плащане на всички дължими данъци, плюс лихви, върху недекларирания доход.

За последните шест години за FBAR, подавате:

• Просрочени или коригирани FBAR по електронен път чрез системата за електронно подаване BSA.
• Изявление на заглавната страница на FBAR, обясняващо, че подаването е част от опростена процедура.

Също така подавате формуляр за удостоверяване, който е сърцето на целия процес:

• Формуляр 14653, ако използвате SFOP (данъкоплатци, пребиваващи извън САЩ).
• Формуляр 14654, ако използвате SDOP (данъкоплатци, пребиваващи в САЩ).

Удостоверението се подписва под страх от наказателна отговорност за лъжесвидетелстване. В него се посочва, че отговаряте на условията за програмата, че сте подали всички изисквани FBAR, че предишните ви пропуски са били неумишлени и че изчислението на офшорната глоба е точно.

Неумишлеността е правен стандарт, а не усещане

Това е мястото, където повечето неуспешни заявления се провалят. Определението на IRS за неумишлено поведение е „небрежност, невнимание или грешка, или поведение, което е резултат от добросъвестно неразбиране на изискванията на закона“. Това е критерият. Вашата сертификация трябва да го докаже, а не просто да го твърди.

Класическата история за неумишленост изглежда така: имигрант, който е станал местно лице на САЩ преди десетилетия, е запазил малка спестовна сметка в родната си страна, казал е на своя CPA за нея и е получил отговор от него, че не се изисква отчитане в САЩ, тъй като сметката е скромна или се намира в чужбина. Данъкоплатецът се е доверил на професионалния съвет и е разбрал истината едва когато ситуацията на негов приятел е станала тема на разговор по време на вечеря.

Класическата история за умишленост изглежда така: данъкоплатец от САЩ научава за изискването за FBAR, решава да не подава документи, защото не иска да плаща санкции, казва на своя CPA, че няма чуждестранни сметки, когато бъде попитан, и продължава да внася пари в сметката година след година.

IRS търси признаци на умисъл дори когато данъкоплатецът твърди, че е действал неумишлено. Някои примери, които често предизвикват скептицизъм:

• Сметки в юрисдикции, известни с банкова тайна.
• Сметки на името на тръст, фондация или кухо дружество, използвани за прикриване на действителния собственик.
• Инструкции към чуждестранна банка да не изпраща банкови извлечения до Съединените щати.
• Тегления на пари в брой, структурирани така, че да се избегнат праговете за отчитане.
• Предварително знание за изискването за FBAR, съчетано с бездействие.

Ако някой от тези факти се отнася за вашата ситуация, не подавайте заявление по опростената процедура, без първо да се консултирате с данъчен адвокат, специализиран в разкриването на офшорни активи. Процедурата за доброволно разкриване пред отдел „Наказателни разследвания“ на IRS (Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice) – а не опростените процедури (Streamlined Procedures) – е програмата за данъкоплатци с потенциален риск от доказване на умисъл.

Писане на изложението за неумишленост

Разказът, приложен към Формуляр 14653 или Формуляр 14654, е това, което IRS чете първо. Изявление от типа „Не знаех, че трябва да подавам FBAR“ не е достатъчно. Агенцията иска хронологична история, която свързва фактите с правния стандарт.

Силните изложения за неумишленост обикновено обхващат:

• Как е открита сметката и защо съществува. Наследена от член на семейството, открита преди ставане на местно лице на САЩ, изисквана от работодател в чужбина, поддържана съвместно с брачен партньор, който не е местно лице на САЩ, за домакински нужди.
• В какво всъщност сте вярвали и защо. Смятали сте, че чуждестранните сметки се отчитат само над много по-висок праг? Объркали сте FBAR с друг данъчен формуляр? Доверили сте се на съвета на счетоводител?
• Кой ви е консултирал и какво е казал. Ако CPA, адвокат или счетоводител е дал неправилни или непълни насоки, посочете името им и обобщете съвета. Доверието в професионалист е силен аргумент за неумишленост, но само ако го разкриете конкретно.
• Как и кога сте научили за задължението. Смяна на счетоводителя, статия, която сте прочели, запитване от банка съгласно FATCA – всичко, което е довело до осъзнаването, трябва да бъде в изложението.
• Какво сте направили, след като сте разбрали. Колкото по-кратък е периодът между откриването на грешката и предприемането на действия, толкова по-силно е заключението за добросъвестност.

Неясните изявления се отхвърлят. Същото важи и за изявления, които противоречат на фактите в останалата част от документите. Ако банковите ви извлечения показват 50 банкови превода годишно, а в разказа ви се казва, че едва сте се сещали за сметката, IRS ще забележи това.

Препятствия за допустимост, които провалят иначе силни случаи

Преди да прекарате седмици в подготовка на заявление, потвърдете, че нито едно от тези дисквалифициращи обстоятелства не е налице.

• В момента сте обект на гражданска проверка от IRS. Всяка отворена ревизия – дори и такава, която не е свързана с чуждестранни сметки – затваря вратата към опростената процедура за тези данъчни години.
• Обект сте на наказателно разследване от отдела за наказателни разследвания на IRS. Това включва разследвания, за които данъкоплатецът не знае официално, но би трявало да подозира.
• Нямате валиден идентификационен номер на данъкоплатец. Изисква се SSN или ITIN. Ако имате нужда от ITIN, кандидатствайте за него преди подаването.
• Вече сте участвали в OVDP или друга програма за доброволно разкриване на офшорни активи. Не можете да използвате опростената процедура, за да коригирате това, което не сте коригирали при предходна амнистия.
• За SDOP: никога не сте подавали първоначална декларация за нито една от трите обхванати години. SDOP изисква коригиращи декларации. Ако нямате подадена първоначална декларация, не сте допустими.

Счетоводство преди самото счетоводство

Най-болезнената част от опростената процедура рядко е самата сертификация. Това е възстановяването на тригодишен отчет за недекларирани чуждестранни доходи въз основа на записи, за които никога не сте предполагали, че ще бъдат проверявани ред по ред.

Чуждестранните банки ще предоставят извлечения за изисквания период, но може да се наложи да ги поискате писмено и да платите такса за всяко извлечение. Лихвите, дивидентите и капиталовите печалби трябва да бъдат преизчислени в щатски долари, като се използва подходящият обменен курс (повечето счетоводители използват курсовете на Министерството на финансите или средногодишния курс на IRS, в зависимост от вида на дохода). Инвестициите в PFIC – обикновено всеки чуждестранен взаимен фонд или колективна инвестиция – изискват собствено изчисление чрез санкциониращия Формуляр 8621, ако сте ги притежавали.

Тук добрите навици за водене на счетоводство се отплащат, дори когато записите, които възстановявате, са отпреди години. Занапред поддържането на чист архив с контрол на версиите за всяка чуждестранна сметка – баланси, транзакции, обменни курсове и подкрепящи извлечения – ще ви спести повторното преминаване през същите усилия за възстановяване. Много хора, които завършват опростена процедура, преминават към счетоводство в обикновен текстов формат (plain-text accounting) именно защото то им позволява да третират финансовата си история като изходен код: подлежаща на одит, възпроизводима и никога незагубена в нефункциониращо приложение.

След като подадете документите

IRS не изпраща потвърждения за опростени процедури (streamlined submissions). Няма да получите писмо, потвърждаващо приемането ви в програмата. Данъчните декларации се обработват като обикновени такива и подлежат на същите процедури за избор на одит като всяко друго подаване — просто без автоматичното прилагане на санкции за FBAR или 8938, които обикновено биха съпътствали открито нарушение.

Подадените документи все пак могат да бъдат проверени. Ако IRS сметне, че удостоверението е неточно или че основното поведение е било умишлено, агенцията може да започне одит, да наложи обичайните санкции за FBAR и да прехвърли случая за наказателно разследване. Решението е същото, което би трябвало да предотврати проблема на първо място: казвайте истината, документирайте фактите, поддържайте чиста отчетност и не укривайте доходи.

Прозорецът за опростени процедури е отворен от 2014 г. IRS никога не е определяла публична крайна дата, но програмите за разкриване на офшорни активи исторически приключват с кратко предизвестие. Програмата за доброволно разкриване на офшорни активи (OVDP), която предхождаше опростената процедура, приключи през 2018 г. само с няколко месеца предупреждение. Всеки, който има години на недокладвани чуждестранни сметки и отговаря на условията за програмата, трябва да разглежда нейната наличност като „заето време“.

Поддържайте финансите си организирани от първия ден

След като влезете в крак с изискванията, целта е никога повече да не ви се налага да наваксвате. Поддържането на ясни, структурирани записи за всяка чуждестранна сметка, всяко конвертиране на валута и всяка трансакция е това, което превръща ежегодното задължение за отчетност в рутинна задача, а не в криза. Beancount.io предлага счетоводство в обикновен текстов формат (plain-text accounting), което ви дава пълна прозрачност и контрол върху вашите финансови данни — включително поддръжка на множество валути, която превръща годишните изчисления за FBAR и Формуляр 8938 в обикновено генериране на отчет, а не в реконструкция на цяло десетилетие. Започнете безплатно и вижте защо разработчици, експатриати и финансови специалисти избират plain-text accounting, за да поддържат финансовите си записи готови за одит.