Procediments simplificats de compliment de declaració: com els contribuents dels EUA no deliberats es posen al dia amb l'FBAR, el Formulari 8938 i tres anys de declaracions endarrerides sense sancions aclaparadores
Heu heretat un compte bancari a Bombai del vostre avi. Us vau mudar a Berlín fa una dècada i mai us vau adonar que la vostra ciutadania nord-americana encara us obligava a informar sobre els vostres estalvis alemanys. O simplement mai vau saber que els 12.000 $ que teníeu al vostre compte de corretatge estranger activaven una obligació de divulgació federal exigible amb sancions que poden esgotar tot el saldo.
Si alguna cosa d'això us resulta familiar, no esteu sols —i hi ha un camí de tornada al compliment que no implica sancions de sis xifres ni nits sense dormir preguntant-vos si l'IRS està a punt de trucar. S'anomena Procediments simplificats de compliment de declaració (Streamlined Filing Compliance Procedures), i per als contribuents els errors dels quals van ser genuïnament no deliberats, és la manera més neta, barata i predictible de corregir anys d'informes offshore omesos.
Però "simplificat" és un nom amable per a un procés que encara exigeix precisió. L'IRS rebutja les certificacions que considera incompletes o poc convincents, i un cop les envieu, no hi ha marxa enrere. Això és el que els contribuents realment han de saber abans de presentar la declaració.
La xarxa d'informes que atrapa la majoria de la gent
Abans de poder solucionar el problema, cal entendre el règim de declaració de doble vessant que el crea.
L'FBAR (Formulari FinCEN 114) es presenta davant la Xarxa de Control de Delictes Financers (FinCEN), no davant l'IRS. Si en algun moment de l'any natural el valor agregat dels vostres comptes financers estrangers ha superat els 10.000 $, heu de presentar-lo. Això és "en algun moment", no "a final d'any", de manera que un pic d'un sol dia activa l'obligació. El llindar és uniforme tant si viviu a Manhattan com a Madrid, i compta cada compte en què tingueu un interès financer o autoritat de signatura.
El Formulari 8938 (Declaració d'actius financers estrangers especificats) es presenta amb la vostra declaració d'impostos federal. Els seus llindars són més alts i varien segons la residència i l'estat civil de la declaració. Un declarant solter als Estats Units assoleix el llindar als 50.000 en qualsevol moment de l'any). Una parella casada que declara conjuntament mentre viu a l'estranger no activa el Formulari 8938 fins que els saldos de final d'any arriben als 400.000 en qualsevol moment). El Formulari 8938 també inclou actius que l'FBAR no inclou, com ara accions estrangeres i interessos en societats mantinguts fora d'un compte financer.
Els dos règims se superposen però no coincideixen. Moltes persones que han de presentar l'FBAR no han de presentar el Formulari 8938. Un grup més reduït ha de presentar ambdós. Les sancions per ometre qualsevol dels dos poden arribar a les desenes de milers de dòlars anuals, i les infraccions deliberades de l'FBAR es poden valorar en la xifra més alta entre 100.000 $ o el 50% del saldo del compte per infracció.
Aquest és l'abisme. Els Procediments simplificats són el pont.
Dues vies, un sol destí
L'IRS ofereix dues variants del programa simplificat. La correcta depèn d'on viviu.
Procediments simplificats per a comptes offshore estrangers (SFOP)
Aquesta via és per a ciutadans nord-americans, titulars de la "green card" i estrangers residents que viuen a l'estranger. L'elegibilitat depèn d'una prova de no residència: en almenys un dels últims tres anys pels quals ha passat la data límit de presentació de la declaració d'impostos (amb pròrrogues), heu d'haver estat físicament fora dels Estats Units durant almenys 330 dies concrets i no haver tingut cap domicili als EUA durant aquell any.
La característica principal de l'SFOP és que no hi ha sanció. Zero. Pagueu els impostos endarrerits que devíeu més els interessos, però la sanció offshore miscel·lània no s'aplica.
Procediments simplificats per a comptes offshore nacionals (SDOP)
Aquesta via és per als contribuents dels EUA que no compleixen la prova de no residència —essencialment, persones que viuen als Estats Units. Per complir els requisits, ja heu d'haver presentat una declaració federal per a cadascun dels últims tres anys; el programa no funciona per als contribuents que no han presentat mai cap declaració.
L'SDOP aplica una sanció offshore miscel·lània del 5%. La base és el valor agregat més alt de final d'any dels vostres actius financers estrangers que s'haurien d'haver declarat durant el període de cobertura de sis anys de l'FBAR o el període de cobertura de tres anys de la declaració d'impostos. No és una sanció del 5% anual acumulada al llarg dels anys; és el 5% de la instantània individual més alta de final d'any.
En comparació amb les sancions per ingressos estrangers no declarats sota les regles regulars de l'IRS —falta de presentació, falta de pagament, relacionades amb l'exactitud i les aclaparadores sancions de l'FBAR—, un càrrec únic del 5% és sovint la diferència entre un inconvenient i una catàstrofe financera.
Què es presenta realment
Ambdues vies comparteixen la mateixa estructura. El contingut és diferent.
Pels últims tres exercicis fiscals (pels quals hagi passat la data de venciment, incloses les pròrrogues), heu de presentar:
- Declaracions esmenades (Formulari 1040X) si vau declarar prèviament, o declaracions originals (Formulari 1040) si els vostres fets justifiquen originals tardans sota l'SFOP.
- Totes les declaracions informatives internacionals requerides. Els acompanyants habituals inclouen el Formulari 8938, el Formulari 8621 (PFIC), el Formulari 5471 (societats estrangeres controlades), el Formulari 3520 (fideïcomisos estrangers i regals grans de persones no nord-americanes) i el Formulari 8865 (societats col·lectives estrangeres).
- El pagament de tots els impostos deguts, més els interessos, sobre els ingressos no declarats.
Pels últims sis anys d'FBAR, heu de presentar:
- FBAR pendents o esmenats electrònicament a través del sistema E-Filing de la BSA.
- Una declaració a la portada de l'FBAR explicant que la presentació forma part d'una tramesa simplificada.
També heu de presentar un formulari de certificació, que és el cor de tot el procés:
- Formulari 14653 si utilitzeu l'SFOP (contribuents que resideixen fora dels EUA).
- Formulari 14654 si utilitzeu l'SDOP (contribuents que resideixen dins dels EUA).
La certificació se signa sota pena de perjuri. Estableix que sou elegibles per al programa, que heu presentat tots els FBAR requerits, que els vostres errors anteriors no van ser deliberats i que el càlcul de la sanció offshore és exacte.
La manca de voluntarietat és un estàndard legal, no una qüestió de sensacions
Aquí és on fallen la majoria de les presentacions. La definició de l'IRS de conducta no deliberada és "negligència, inadvertència o error, o una conducta que sigui el resultat d'un malentès de bona fe dels requisits de la llei". Aquest és el llistó. La vostra certificació ha de demostrar-ho, no només afirmar-ho.
La història clàssica de manca de voluntarietat és així: un immigrant que es va convertir en resident fiscal dels EUA fa dècades mantenia un petit compte d'estalvis al seu país d'origen, n'hi va parlar al seu assessor fiscal (CPA) i aquest li va dir que no calia informar-ne als EUA perquè el compte era modest o es trobava a l'estranger. El contribuent va confiar en l'assessorament professional i només va saber la veritat quan va sorgir la situació d'un amic durant un sopar.
La història clàssica de voluntarietat és així: un contribuent dels EUA va conèixer el requisit de l'FBAR, va decidir no presentar-lo perquè no volia pagar sancions, va dir al seu CPA que no tenia comptes a l'estranger quan li van preguntar i va continuar aportant diners al compte any rere any.
L'IRS busca indicis de voluntarietat fins i tot quan un contribuent al·lega una conducta no deliberada. Alguns dels que sovint generen escepticisme són:
- Comptes mantinguts en jurisdiccions conegudes pel secret bancari.
- Comptes a nom d'un fideïcomís (trust), fundació o entitat pantalla utilitzada per ocultar la titularitat real.
- Instruccions a un banc estranger de no enviar extractes per correu als Estats Units.
- Retirades d'efectiu estructurades per evitar els llindars de declaració.
- Coneixement previ del requisit de l'FBAR combinat amb la inacció.
Si algun d'aquests fets s'aplica a la vostra situació, no presenteu una declaració simplificada (streamlined submission) sense consultar primer un advocat fiscal especialitzat en divulgació a l'estranger. La Pràctica de Divulgació Voluntària d'Investigació Criminal de l'IRS —no els Procediments Simplificats— és el programa per a contribuents amb una possible exposició per voluntarietat.
Redacció de la declaració de manca de voluntarietat
La narrativa adjunta al Formulari 14653 o al Formulari 14654 és el que l'IRS llegeix primer. Una declaració que digui: "No sabia que havia de presentar un FBAR", no és suficient. L'agència vol una història cronològica que connecti els fets amb l'estàndard legal.
Les declaracions de manca de voluntarietat sòlides solen cobrir:
- Com es va obrir el compte i per què existeix. Heretat d'un familiar, obert abans de ser resident fiscal dels EUA, requerit per un ocupador a l'estranger, mantingut conjuntament amb un cònjuge no resident per a les necessitats de la llar.
- Què creieu realment i per què. Vau assumir que els comptes estrangers només s'havien de declarar a partir d'un llindar molt més alt? Vau confondre l'FBAR amb un altre formulari fiscal? Vau confiar en el consell d'un preparador d'impostos?
- Qui us va assessorar i què us va dir. Si un CPA, advocat o preparador d'impostos va donar una orientació incorrecta o incompleta, anomeneu-lo i resumiu el consell. La confiança en un professional és un fet poderós per demostrar la manca de voluntarietat, però només si es revela específicament.
- Com i quan us vau assabentar de l'obligació. Un canvi de preparador d'impostos, un article que vau llegir, una pregunta d'un banc sota la normativa FATCA... qualsevol cosa que provoqués la constatació hauria de figurar a la declaració.
- Què vau fer un cop ho vau entendre. Com més petit sigui l'interval entre el descobriment i l'acció, més forta serà la inferència de bona fe.
Les declaracions vagues es rebutgen. També les declaracions que contradiuen els fets en altres parts de l'expedient. Si els vostres extractes bancaris mostren 50 transferències bancàries a l'any i la vostra narrativa diu que gairebé no pensàveu en el compte, l'IRS ho notarà.
Obstacles d'elegibilitat que enfonsen casos que d'altra manera serien sòlids
Abans de passar setmanes preparant una presentació, confirmeu que no s'aplica cap d'aquests motius d'exclusió.
- Esteu actualment sota una inspecció civil de l'IRS. Qualsevol auditoria oberta —fins i tot una que no estigui relacionada amb comptes estrangers— tanca la porta als procediments simplificats per a aquells exercicis fiscals.
- Esteu sota investigació criminal per part de la Unitat d'Investigació Criminal de l'IRS. Això inclou investigacions que el contribuent no coneix formalment però de les quals hauria de sospitar.
- No teniu un número d'identificació de contribuent vàlid. Es requereix el SSN o l'ITIN. Si necessiteu un ITIN, sol·liciteu-lo abans de fer la presentació.
- Ja heu participat en l'OVDP o en un altre programa de divulgació voluntària a l'estranger. No podeu utilitzar la via simplificada per netejar el que no vau netejar en una amnistia anterior.
- Per a l'SDOP, no vau presentar mai una declaració original per a cap dels tres anys coberts. L'SDOP requereix declaracions rectificatives. Si no hi ha cap declaració original registrada, no sou elegibles.
Comptabilitat abans de la comptabilitat
La part més feixuga d'una presentació simplificada rarament és la certificació. És reconstruir tres anys d'ingressos estrangers no declarats a partir de registres que mai vau imaginar que serien examinats línia per línia.
Els bancs estrangers us proporcionaran extractes del període requerit, però és possible que els hàgiu de demanar per escrit i pagar una taxa per extracte. Els interessos, dividends i guanys de capital s'han de tornar a declarar en dòlars nord-americans utilitzant el tipus de canvi adequat (la majoria dels preparadors utilitzen els Tipus de Canvi de l'Informe del Tresor o la mitjana anual de l'IRS, depenent del tipus d'ingrés). Les participacions en PFIC —generalment qualsevol fons d'inversió estranger o inversió col·lectiva— necessiten el seu propi càlcul punitiu mitjançant el Formulari 8621 si en vau tenir.
Aquí és on els bons hàbits de comptabilitat donen els seus fruits, fins i tot quan els registres que esteu reconstruint es remunten a anys enrere. De cara al futur, mantenir un registre net i controlat per versions de cada compte estranger —saldos, transaccions, tipus de canvi i extractes justificatius— us evitarà haver de tornar a passar pel mateix esforç de reconstrucció. Moltes persones que acaben una presentació simplificada es passen a la comptabilitat en text pla precisament perquè els permet tractar el seu historial financer com si fos codi font: auditable, reproduïble i mai perdut en una aplicació obsoleta.
Després de la presentació
L'IRS no envia acords de recepció per a les presentacions simplificades ("streamlined"). No rebrà cap carta que digui que ha estat acceptat al programa. Les declaracions es processen com declaracions ordinàries i estan subjectes als mateixos procediments de selecció d'auditoria que qualsevol altra presentació, simplement sense l'aplicació automàtica de les sancions FBAR o del formulari 8938 que normalment acompanyarien una infracció descoberta.
Una presentació encara pot ser examinada. Si l'IRS considera que la certificació era inexacta o que la conducta subjacent va ser deliberada, pot obrir una auditoria, determinar sancions FBAR regulars i remetre el cas per a una investigació penal. La cura és la mateixa que hauria d'haver evitat el problema en primer lloc: digui la veritat, documenti els fets, mantingui registres nets i no escatimi en detalls.
La finestra del programa simplificat ha estat oberta des de 2014. L'IRS mai ha establert una data de finalització pública, però els programes de divulgació a l'estranger històricament tanquen amb poc preavís. L'Offshore Voluntary Disclosure Program (OVDP) que va precedir el procediment simplificat va finalitzar el 2018 amb només uns mesos d'avís. Qualsevol persona que tingui anys de comptes a l'estranger no declarats i que sigui elegible per al programa hauria de tractar la seva disponibilitat com un temps prestat.
Mantingui les seves finances organitzades des del primer dia
Un cop s'hagi posat al dia, l'objectiu és no haver-se de tornar a posar al dia mai més. Mantenir registres clars i estructurats de cada compte a l'estranger, cada conversió i cada transacció és el que converteix una obligació d'informació anual en una tasca rutinària en lloc d'una crisi. Beancount.io ofereix comptabilitat en text pla que li proporciona total transparència i control sobre les seves dades financeres, incloent-hi el suport multimoneda que fa que els càlculs de final d'any de l'FBAR i del formulari 8938 siguin qüestió d'executar un informe, i no de reconstruir una dècada. Comenci de franc i vegi per què desenvolupadors, expatriats i professionals de les finances trien la comptabilitat en text pla per mantenir els seus registres financers preparats per a una auditoria.
