Спрощені процедури дотримання вимог щодо подання звітності: як платники податків США, які діють ненавмисно, можуть наздогнати подання FBAR, форми 8938 та податкових декларацій за три роки без нищівних штрафів

Ви успадкували банківський рахунок у Мумбаї від свого дідуся. Ви переїхали до Берліна десять років тому і ніколи не усвідомлювали, що ваше громадянство США все ще вимагає від вас звітувати про ваші німецькі заощадження. Або ви просто ніколи не знали, що 12 000 доларів на вашому іноземному брокерському рахунку створюють зобов’язання щодо федерального розкриття інформації, за невиконання якого передбачені штрафи, здатні поглинути весь баланс рахунку.

Якщо щось із цього звучить знайомо, ви не самотні — і існує шлях до відновлення відповідності вимогам (комплаєнсу), який не передбачає шестизначних штрафів або безсонних ночей у роздумах про те, чи не збирається зателефонувати IRS. Це називається «Спрощені процедури комплаєнсу податкової звітності» (Streamlined Filing Compliance Procedures), і для платників податків, чиї помилки були справді ненавмисними, це найчистіший, найдешевший і найпередбачуваніший спосіб виправити роки пропущеної звітності про іноземні активи.

Але «спрощена» — це ввічлива назва процесу, який все одно вимагає точності. IRS відхиляє сертифікації, які вважає неповними або непереконливими, і після подання ви не можете скасувати запит. Ось що насправді потрібно знати платникам податків перед поданням документів.

Мережа звітності, в яку потрапляє більшість людей

Перш ніж ви зможете вирішити проблему, вам потрібно зрозуміти систему звітності, що складається з двох частин, яка її створює.

FBAR (форма FinCEN 114) подається до Мережі по боробі з фінансовими злочинами — а не до IRS. Якщо в будь-який момент протягом календарного року сукупна вартість ваших іноземних фінансових рахунків перевищувала 10 000 доларів США, ви зобов'язані подати цей звіт. Це стосується «будь-якого моменту», а не тільки «кінця року», тому сплеск навіть на один день створює зобов'язання. Поріг є однаковим незалежно від того, чи живете ви в Манхеттені, чи в Мадриді, і він враховує кожен рахунок, у якому ви маєте фінансовий інтерес або право підпису.

Форма 8938 (Звіт про визначені іноземні фінансові активи) подається разом із вашою федеральною податковою декларацією. Її пороги вищі та залежать від місця проживання та статусу подання. Для особи, яка подає декларацію одноосібно і проживає у Сполучених Штатах, поріг становить 50 000 доларів США на останній день року (або 75 000 доларів США в будь-який час протягом року). Для подружжя, яке подає спільну декларацію під час проживання за кордоном, обов'язок подання форми 8938 не виникає, доки залишки на кінець року не досягнуть 400 000 доларів США (або 600 000 доларів США в будь-який час). Форма 8938 також охоплює активи, які не входить до FBAR, такі як іноземні акції та частки в партнерствах, що утримуються поза межами фінансових рахунків.

Ці два режими перетинаються, але не збігаються. Багато людей, які зобов'язані подавати FBAR, не повинні подавати форму 8938. Менша група повинна подавати обидві. Штрафи за відсутність будь-якої з них можуть сягати десятків тисяч доларів на рік, а умисні порушення FBAR можуть каратися штрафом у розмірі 100 000 доларів США або 50% від залишку на рахунку за кожне порушення (залежно від того, що більше).

Це — прірва. Спрощені процедури — це міст.

Два шляхи, одна мета

IRS пропонує два варіанти спрощеної програми. Вибір правильного залежить від того, де ви живете.

Спрощені процедури для іноземних офшорних активів (SFOP)

Цей шлях призначений для громадян США, власників грін-карт та резидентів-іноземців, які проживають за кордоном. Право на участь залежить від тесту на нерезидентність: принаймні в один із останніх трьох років, для яких минув термін подання податкової декларації (з урахуванням подовжень), ви повинні були перебувати фізично за межами Сполучених Штатів не менше 330 повних днів і не мати житла в США протягом цього року.

Головною особливістю SFOP є те, що штрафи відсутні. Нуль. Ви сплачуєте заборгованість за податками плюс відсотки, але різноманітні офшорні штрафи не застосовуються.

Спрощені процедури для внутрішніх офшорних активів (SDOP)

Цей шлях призначений для платників податків США, які не відповідають тесту на нерезидентність — по суті, для людей, які проживають у Сполучених Штатах. Щоб отримати право на участь, ви вже повинні були подати федеральну декларацію за кожний із останніх трьох років; програма не працює для платників податків, які ніколи не подавали декларацій.

SDOP передбачає 5% штраф за різні офшорні активи. Базою є найвища сукупна вартість ваших іноземних фінансових активів на кінець року, які мали бути задекларовані протягом шестирічного періоду охоплення FBAR або трирічного періоду охоплення податкової декларації. Це не 5% штрафу щороку, що сумуються; це 5% від найвищого річного показника.

Порівняно зі штрафами за незадекларований іноземний дохід згідно зі звичайними правилами IRS — за неподання декларації, несплату, точність звітності та приголомшливі штрафи FBAR — одноразовий збір у розмірі 5% часто стає різницею між незручністю та фінансовою катастрофою.

Що ви насправді подаєте

Обидва шляхи мають однакову структуру. Наповнення відрізняється.

За останні три податкові роки (термін подання яких, включаючи подовження, минув), ви подаєте:

• Змінені декларації (форма 1040X), якщо ви подавали їх раніше, або оригінальні декларації (форма 1040), якщо ваші обставини виправдовують запізнілі оригінали згідно з SFOP.
• Усі необхідні звіти про міжнародну інформацію. Поширеними додатками є форма 8938, форма 8621 (PFIC), форма 5471 (контрольовані іноземні корпорації), форма 3520 (іноземні трасти та великі подарунки від осіб, що не є резидентами США) та форма 8865 (іноземні партнерства).
• Сплата всіх належних податків плюс відсотки на незадекларований дохід.

За останні шість років FBAR, ви подаєте:

• Прострочені або змінені звіти FBAR в електронному вигляді через систему електронного подання BSA.
• Заяву в супровідному листі FBAR, де пояснюється, що подання є частиною спрощеної процедури.

Ви також подаєте форму сертифікації, яка є серцем усього процесу:

• Форма 14653, якщо ви використовуєте SFOP (платники податків, що проживають за межами США).
• Форма 14654, якщо ви використовуєте SDOP (платники податків, що проживають у США).

Сертифікація підписується під страхом покарання за неправдиві свідчення. У ній зазначено, що ви маєте право на участь у програмі, що ви подали всі необхідні FBAR, що ваші попередні помилки були ненавмисними, і що розрахунок офшорного штрафу є точним.

Неумисність — це правовий стандарт, а не просто відчуття

Саме тут більшість невдалих подань припускаються помилки. IRS визначає неумисну поведінку як «недбалість, необачність, помилку або поведінку, що є результатом сумлінного нерозуміння вимог закону». Це і є планка. Ваша сертифікація має продемонструвати це, а не просто стверджувати.

Класична історія про неумисність виглядає так: іммігрант, який став податковим резидентом США десятиліття тому, зберіг невеликий ощадний рахунок у рідній країні, повідомив про це свого бухгалтера (CPA), і той відповів, що звітність у США не потрібна, оскільки рахунок незначний або знаходиться за кордоном. Платник податків покладався на професійну пораду і дізнався правду лише тоді, коли подібна ситуація трапилася у друга за обідом.

Класична історія про умисність виглядає так: платник податків США дізнався про вимоги FBAR, вирішив не подавати звітність, бо не хотів платити штрафи, на запитання бухгалтера відповів, що не має іноземних рахунків, і продовжував поповнювати рахунок рік за роком.

IRS шукає ознаки умисності навіть тоді, коли платник податків заявляє про неумисну поведінку. Деякі з них часто викликають скептицизм:

• Рахунки у юрисдикціях, відомих банківською таємницею.
• Рахунки на ім'я трасту, фонду або фіктивної організації, що використовується для приховування бенефіціарного власника.
• Інструкції іноземному банку не надсилати виписки до Сполучених Штатів.
• Зняття готівки за схемою, що дозволяє уникати порогів звітності.
• Попередні знання про вимоги FBAR у поєднанні з бездіяльністю.

Якщо будь-який із цих фактів стосується вашої ситуації, не подавайте документи за спрощеною процедурою (streamlined submission), не проконсультувавшись попередньо з податковим адвокатом, який спеціалізується на розкритті іноземних активів. Програма добровільного розкриття інформації кримінального розшуку IRS (IRS Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice), а не спрощені процедури, призначена для платників податків з потенційним ризиком визнання умисності.

Написання заяви про неумисність

Наратив, доданий до форми 14653 або 14654, — це те, що IRS читає першим. Заяви на кшталт «Я не знав, що повинен подавати FBAR», недостатньо. Агентство очікує хронологічну історію, яка пов'язує факти з правовим стандартом.

Переконливі заяви про неумисність зазвичай охоплюють:

• Як рахунок був відкритий і чому він існує. Успадкований від члена сім'ї, відкритий до того, як особа стала резидентом США, вимагався роботодавцем за кордоном, відкритий спільно з чоловіком/дружиною, що не є резидентом США, для побутових потреб.
• У що ви насправді вірили і чому. Чи припускали ви, що про іноземні рахунки потрібно звітувати лише за умови набагато вищого порогу? Чи переплутали ви FBAR з іншою податковою формою? Чи покладалися ви на пораду податкового консультанта?
• Хто вас консультував і що саме вони сказали. Якщо бухгалтер (CPA), адвокат або податковий консультант надав неправильні або неповні вказівки, назвіть їх та коротко викладіть пораду. Покладання на професіонала є вагомим фактом неумисності, але тільки якщо ви розкриєте його конкретно.
• Як і коли ви дізналися про зобов'язання. Зміна податкового консультанта, прочитана стаття, запитання від банку в рамках FATCA — все, що стало поштовхом до усвідомлення, має бути в заяві.
• Що ви зробили, коли зрозуміли помилку. Чим менший розрив між виявленням та дією, тим сильнішим є свідчення сумлінності.

Розмиті заяви відхиляються. Так само відхиляються заяви, що суперечать фактам в інших частинах досьє. Якщо ваші банківські виписки показують 50 банківських переказів на рік, а у вашому наративі сказано, що ви майже не згадували про цей рахунок, IRS це помітить.

Перешкоди для участі, що псують навіть перспективні справи

Перш ніж витрачати тижні на підготовку подання, підтвердьте, що жоден із цих факторів дискваліфікації не стосується вас.

• Ви зараз перебуваєте під цивільною перевіркою IRS. Будь-який відкритий аудит — навіть не пов'язаний з іноземними рахунками — закриває двері для спрощеної процедури за ці податкові роки.
• Ви перебуваєте під кримінальним розслідуванням IRS Criminal Investigation. Сюди входять розслідування, про які платник податків офіційно не знає, але має підозрювати.
• У вас немає дійсного ідентифікаційного номера платника податків. Потрібен SSN або ITIN. Якщо вам потрібен ITIN, подайте заявку на нього перед поданням документів.
• Ви вже брали участь в OVDP або іншій програмі добровільного розкриття іноземних рахунків. Ви не можете використовувати спрощену процедуру, щоб виправити те, що не виправили під час попередньої амністії.
• Для SDOP: ви жодного разу не подавали оригінальну декларацію за жоден із охоплених трьох років. SDOP вимагає подання виправлених декларацій. Якщо у вас немає зареєстрованої оригінальної декларації, ви не маєте права на участь.

Бухгалтерія перед бухгалтерією

Найболючіша частина подання за спрощеною процедурою — це рідко сама сертифікація. Це відновлення даних про незадекларовані іноземні доходи за три роки на основі записів, які ви й не уявляли, що будуть перевірятися рядок за рядком.

Іноземні банки нададуть виписки за необхідний період, але вам, можливо, доведеться просити їх у письмовій формі та платити комісію за кожну виписку. Відсотки, дивіденди та приріст капіталу — все це має бути перераховано в долари США з використанням відповідного обмінного курсу (більшість консультантів використовують курси звітності Казначейства або середньорічний курс IRS, залежно від типу доходу). Частки в PFIC — зазвичай будь-які іноземні взаємні фонди або об'єднані інвестиції — потребують окремого штрафного розрахунку за формою 8621, якщо вони у вас були.

Ось де окупаються хороші звички ведення бухгалтерії, навіть якщо записи, які ви відновлюєте, датовані минулими роками. Надалі ведення чіткого, контрольованого за версіями запису кожного іноземного рахунку — залишків, транзакцій, обмінних курсів та підтверджуючих виписок — врятує вас від необхідності повторного відновлення даних. Багато людей, які завершують подання за спрощеною процедурою, переходять на plain-text accounting саме тому, що це дозволяє ставитися до своєї фінансової історії як до вихідного коду: вона придатна для аудиту, відтворювана і ніколи не загубиться в неактуальному додатку.

Після подання документів

IRS не надсилає підтвердження про отримання спрощених заявок. Ви не отримаєте листа про прийняття до програми. Декларації обробляються як звичайні звіти та підлягають тим самим процедурам вибору для аудиту, що й будь-які інші документи — просто без автоматичного нарахування штрафів за формами FBAR або 8938, які зазвичай супроводжують виявлене порушення.

Подані документи все одно можуть бути перевірені. Якщо IRS вважатиме, що сертифікація була неточною або що поведінка була умисною, вона може відкрити аудит, нарахувати звичайні штрафи FBAR та передати справу для кримінального розслідування. Метод вирішення такий самий, як і той, що мав би запобігти проблемі від самого початку: говоріть правду, документуйте факти, ведіть чіткий облік і не приховуйте доходи.

Вікно спрощеної процедури відкрите з 2014 року. IRS ніколи не встановлювала офіційної дати завершення, але програми розкриття офшорних активів історично закриваються з дуже коротким попередженням. Програма добровільного розкриття офшорних рахунків (OVDP), яка передувала спрощеній системі, завершилася у 2018 році лише за кілька місяців після попередження. Кожен, хто роками має незадекларовані іноземні рахунки та має право на участь у програмі, повинен сприймати її доступність як позичений час.

Тримайте свої фінанси в порядку з першого дня

Після того, як ви закриєте борги по звітності, мета — більше ніколи не опинитися в ситуації наздоганяння. Ведення чіткого, структурованого обліку кожного іноземного рахунку, кожної конвертації та кожної транзакції — це те, що перетворює щорічне зобов'язання зі звітності на рутинне завдання замість кризи. Beancount.io пропонує систему текстового бухгалтерського обліку (plain-text accounting), яка забезпечує повну прозорість та контроль над вашими фінансовими даними — включаючи мультивалютну підтримку, завдяки якій розрахунки для FBAR та форми 8938 наприкінці року стають питанням запуску звіту, а не реконструкції десятиліття. Почніть безкоштовно і дізнайтеся, чому розробники, експати та фінансові фахівці обирають текстовий облік, щоб їхні фінансові записи завжди були готовими до аудиту.