Gestroomlijnde Procedures voor de Naleving van de Belastingaangifte: Hoe Niet-opzettelijke Amerikaanse Belastingbetalers een Inhaalslag kunnen maken op FBAR, Formulier 8938 en Drie Jaar aan Te Late Aangiften Zonder Vernietigende Boetes

U hebt een bankrekening in Mumbai geërfd van uw grootvader. U bent tien jaar geleden naar Berlijn verhuisd en hebt nooit beseft dat uw Amerikaanse staatsburgerschap nog steeds vereist dat u uw Duitse spaargeld rapporteert. Of u wist simpelweg nooit dat de $12.000 op uw buitenlandse effectenrekening een federale openbaarmakingsverplichting veroorzaakte, afdwingbaar door boetes die het volledige saldo kunnen wegvagen.

Als dit u bekend voorkomt, bent u niet de enige — en er is een weg terug naar naleving die geen boetes van zes cijfers met zich meebrengt of slapeloze nachten waarin u zich afvraagt of de IRS op het punt staat te bellen. Het heet de Streamlined Filing Compliance Procedures, en voor belastingbetalers wier fouten oprecht niet-opzettelijk waren, is het de schoonste, goedkoopste en meest voorspelbare manier om jaren aan gemiste offshore-rapportages te herstellen.

Maar "gestroomlijnd" is een eufemisme voor een proces dat nog steeds uiterste precisie vereist. De IRS wijst certificeringen af die zij onvolledig of niet overtuigend vindt, en zodra u deze indient, kunt u dit niet meer ongedaan maken. Dit is wat belastingbetalers echt moeten weten voordat ze hun aangifte doen.

Het rapportagenetwerk waarin de meesten verstrikt raken

Voordat u het probleem kunt oplossen, moet u het tweeledige rapportageregime begrijpen dat het veroorzaakt.

FBAR (FinCEN-formulier 114) wordt ingediend bij het Financial Crimes Enforcement Network — niet bij de IRS. Als op enig moment tijdens het kalenderjaar de totale waarde van uw buitenlandse financiële rekeningen meer dan $10.000 bedroeg, moet u aangifte doen. Dat is "op enig moment", niet "aan het einde van het jaar", dus een piek van één dag activeert de verplichting. De drempel is uniform, of u nu in Manhattan of Madrid woont, en telt elke rekening mee waarin u een financieel belang of tekenbevoegdheid hebt.

Formulier 8938 (Statement of Specified Foreign Financial Assets) wordt ingediend bij uw federale belastingaangifte. De drempels hiervoor zijn hoger en gebaseerd op woonplaats en aangiftestatus. Een alleenstaande aangever in de Verenigde Staten bereikt de drempel bij $50.000 op de laatste dag van het jaar (of $75.000 op enig moment tijdens het jaar). Een gehuwd paar dat gezamenlijk aangifte doet en in het buitenland woont, hoeft Formulier 8938 pas in te dienen wanneer het saldo aan het einde van het jaar $400.000 bereikt (of $600.000 op enig moment). Formulier 8938 omvat ook activa die de FBAR niet dekt, zoals buitenlandse aandelen en belangen in maatschappen die buiten een financiële rekening worden gehouden.

De twee regimes overlappen elkaar, maar komen niet volledig overeen. Veel mensen die FBAR moeten indienen, hoeven Formulier 8938 niet in te dienen. Een kleinere groep moet beide indienen. Boetes voor het missen van een van beide kunnen oplopen tot tienduizenden dollars per jaar, en opzettelijke FBAR-overtredingen kunnen worden beboet met het hoogste bedrag van ofwel $100.000, ofwel 50% van het rekeningsaldo per overtreding.

Dat is de afgrond. De Streamlined Procedures zijn de brug.

Twee wegen, één bestemming

De IRS biedt twee varianten van het gestroomlijnde programma aan. De juiste keuze hangt af van waar u woont.

Streamlined Foreign Offshore Procedures (SFOP)

Dit traject is bedoeld voor Amerikaanse staatsburgers, houders van een green card en ingezeten vreemdelingen die in het buitenland wonen. De geschiktheid hangt af van een niet-ingezetene-test: in ten minste één van de laatste drie jaar waarvoor de uiterste datum voor de belastingaangifte (met uitstel) is verstreken, moet u gedurende ten minste 330 volledige dagen fysiek buiten de Verenigde Staten zijn geweest en in dat jaar geen verblijfplaats in de VS hebben gehad.

Het belangrijkste kenmerk van SFOP is dat er geen boete is. Nul. U betaalt de achterstallige belastingen die u verschuldigd was plus rente, maar de diverse offshore-boete is niet van toepassing.

Streamlined Domestic Offshore Procedures (SDOP)

Dit traject is voor Amerikaanse belastingbetalers die niet voldoen aan de niet-ingezetene-test — in feite mensen die in de Verenigde Staten wonen. Om in aanmerking te komen, moet u al een federale aangifte hebben ingediend voor elk van de afgelopen drie jaar; het programma werkt niet voor belastingbetalers die nooit aangifte hebben gedaan.

Bij de SDOP wordt een diverse offshore-boete van 5% in rekening gebracht. De grondslag is de hoogste totale waarde aan het einde van het jaar van uw buitenlandse financiële activa die hadden moeten worden gerapporteerd tijdens de zesjarige FBAR-periode of de driejarige belastingaangifteperiode. Het is geen boete van 5% per jaar die over de jaren heen wordt gestapeld; het is 5% van de hoogste jaarlijkse piekwaarde.

Vergeleken met de boetes voor niet-gerapporteerd buitenlands inkomen onder de reguliere IRS-regels — boetes voor te late indiening, te late betaling, nauwkeurigheidsgerelateerde boetes en de verpletterende FBAR-boetes — is een eenmalige heffing van 5% vaak het verschil tussen een ongemak en een financiële catastrofe.

Wat u daadwerkelijk indient

Beide trajecten delen hetzelfde fundament. De invulling is echter verschillend.

Voor de afgelopen drie belastingjaren (waarvoor de vervaldatum, inclusief uitstel, is verstreken), dient u het volgende in:

• Gewijzigde aangiften (Formulier 1040X) als u eerder aangifte hebt gedaan, of originele aangiften (Formulier 1040) als uw feiten te late originelen rechtvaardigen onder SFOP.
• Alle vereiste internationale informatie-aangiften. Veelvoorkomende bijlagen zijn Formulier 8938, Formulier 8621 (PFIC's), Formulier 5471 (gecontroleerde buitenlandse vennootschappen), Formulier 3520 (buitenlandse trusts en grote schenkingen van niet-Amerikaanse personen) en Formulier 8865 (buitenlandse maatschappen).
• Betaling van alle verschuldigde belasting, plus rente, over het niet-gerapporteerde inkomen.

Voor de afgelopen zes FBAR-jaren dient u het volgende in:

• Achterstallige of gewijzigde FBAR's elektronisch via het BSA E-Filing System.
• Een verklaring op het FBAR-voorblad waarin wordt uitgelegd dat de indiening deel uitmaakt van een gestroomlijnde indiening.

U dient ook een certificeringsformulier in, wat de kern van het hele proces vormt:

• Formulier 14653 als u SFOP gebruikt (belastingbetalers die buiten de VS wonen).
• Formulier 14654 als u SDOP gebruikt (belastingbetalers die binnen de VS wonen).

De certificering wordt ondertekend op straffe van meineed. Er staat in dat u in aanmerking komt voor het programma, dat u alle vereiste FBAR's hebt ingediend, dat uw eerdere tekortkomingen niet-opzettelijk waren en dat de berekening van de offshore-boete nauwkeurig is.

Niet-opzettelijk is een wettelijke norm, geen gevoel

Dit is waar de meeste afgewezen inzendingen de fout in gaan. De IRS-definitie van niet-opzettelijk gedrag is "nalatigheid, onoplettendheid of vergissing, of gedrag dat het resultaat is van een te goeder trouw misverstand over de vereisten van de wet." Dat is de lat. Uw certificering moet dit aantonen, niet alleen beweren.

Het klassieke verhaal van niet-opzettelijkheid ziet er als volgt uit: een immigrant die decennia geleden een Amerikaanse belastingplichtige werd, hield een kleine spaarrekening aan in zijn thuisland, vertelde zijn CPA erover, en kreeg van de CPA te horen dat er geen Amerikaanse rapportage vereist was omdat het saldo bescheiden was of in het buitenland stond. De belastingbetaler vertrouwde op het professionele advies en kwam pas achter de waarheid toen de situatie van een vriend ter sprake kwam tijdens het eten.

Het klassieke verhaal van opzet ziet er zo uit: een Amerikaanse belastingbetaler hoorde over de FBAR-verplichting, koos ervoor om geen aangifte te doen omdat hij geen boetes wilde betalen, vertelde zijn CPA op navraag dat hij geen buitenlandse rekeningen had, en bleef jaar na jaar geld op de rekening storten.

De IRS zoekt naar aanwijzingen voor opzet, zelfs als een belastingbetaler beweert niet-opzettelijk te hebben gehandeld. Enkele zaken die vaak scepsis wekken:

• Rekeningen in jurisdicties die bekend staan om hun bankgeheim.
• Rekeningen op naam van een trust, stichting of shell-entiteit die wordt gebruikt om het uiteindelijk belang te maskeren.
• Instructies aan een buitenlandse bank om geen bankafschriften naar de Verenigde Staten te sturen.
• Contante opnames die zo zijn gestructureerd dat ze rapportagedrempels vermijden.
• Voorafgaande kennis van de FBAR-verplichting gecombineerd met niets doen.

Als een van deze feiten op uw situatie van toepassing is, dien dan geen streamlined-indiening in zonder eerst een belastingadvocaat te raadplegen die gespecialiseerd is in offshore-disclosure. De IRS Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice — en niet de Streamlined Procedures — is het programma voor belastingbetalers met mogelijke blootstelling aan opzet.

De verklaring van niet-opzettelijkheid schrijven

Het relaas bij Formulier 14653 of Formulier 14654 is wat de IRS als eerste leest. Een verklaring die zegt: "Ik wist niet dat ik een FBAR moest indienen," is niet voldoende. De instantie wil een chronologisch verhaal dat de feiten verbindt met de wettelijke norm.

Sterke verklaringen van niet-opzettelijkheid behandelen doorgaans:

• Hoe de rekening is geopend en waarom deze bestaat. Geërfd van een familielid, geopend voordat u een Amerikaans persoon werd, vereist door een werkgever in het buitenland, gezamenlijk gehouden met een niet-Amerikaanse echtgenoot voor huishoudelijke behoeften.
• Wat u daadwerkelijk geloofde en waarom. Nam u aan dat buitenlandse rekeningen pas boven een veel hogere drempel gerapporteerd hoefden te worden? Heeft u de FBAR verward met een ander belastingformulier? Heeft u vertrouwd op het advies van een belastingadviseur?
• Wie u heeft geadviseerd en wat zij zeiden. Als een CPA, advocaat of belastingadviseur onjuiste of onvolledige informatie heeft verstrekt, noem hen dan en vat het advies samen. Vertrouwen op een professional is een krachtig feit voor niet-opzettelijkheid, maar alleen als u dit specifiek vermeldt.
• Hoe en wanneer u achter de verplichting kwam. Een verandering van belastingadviseur, een artikel dat u las, een vraag van een bank onder FATCA — alles wat de realisatie triggerde, moet in de verklaring staan.
• Wat u deed zodra u het begreep. Hoe kleiner de kloof tussen ontdekking en actie, hoe sterker het vermoeden van goede trouw.

Vage verklaringen worden afgewezen. Dat geldt ook voor verklaringen die in strijd zijn met de feiten elders in het dossier. Als uw bankafschriften 50 overboekingen per jaar laten zien en uw verhaal zegt dat u nauwelijks aan de rekening dacht, zal de IRS dat opmerken.

Geschiktheidsvalstrikken die anderszins sterke zaken kelderen

Voordat u weken besteedt aan het voorbereiden van een indiening, moet u bevestigen dat geen van deze uitsluitingsgronden van toepassing is.

• U wordt momenteel onderworpen aan een civielrechtelijk onderzoek door de IRS. Elke openstaande audit — zelfs een die geen verband houdt met buitenlandse rekeningen — sluit de streamlined-deur voor die belastingjaren.
• U wordt strafrechtelijk onderzocht door IRS Criminal Investigation. Dit omvat onderzoeken waarvan de belastingbetaler formeel niet op de hoogte is, maar die hij wel zou moeten vermoeden.
• U beschikt niet over een geldig Taxpayer Identification Number. Een SSN of ITIN is vereist. Als u een ITIN nodig heeft, vraag deze dan aan voordat u de aanvraag indient.
• U heeft al deelgenomen aan OVDP of een ander vrijwillig programma voor offshore-disclosure. U kunt streamlined niet gebruiken om zaken op te lossen die u in een eerdere amnestieregeling niet heeft opgelost.
• Voor SDOP: u heeft nooit een oorspronkelijke aangifte ingediend voor een van de betreffende drie jaren. SDOP vereist gecorrigeerde aangiften. Als u geen oorspronkelijke aangifte in het dossier heeft, komt u niet in aanmerking.

Boekhouding vóór de boekhouding

Het meest pijnlijke deel van een streamlined-indiening is zelden de certificering. Het is het reconstrueren van drie jaar aan niet-gerapporteerd buitenlands inkomen op basis van gegevens waarvan u nooit had gedacht dat ze regel voor regel zouden worden onderzocht.

Buitenlandse banken zullen afschriften verstrekken die teruggaan tot de vereiste periode, maar u moet hier mogelijk schriftelijk om verzoeken en een vergoeding per afschrift betalen. Rente, dividenden en vermogenswinsten moeten allemaal opnieuw worden berekend in Amerikaanse dollars met gebruik van de juiste wisselkoers (de meeste adviseurs gebruiken de Treasury Reporting Rates of Exchange of het jaargemiddelde van de IRS, afhankelijk van het type inkomen). PFIC-belangen — over het algemeen elk buitenlands beleggingsfonds of gepoold beleggingsproduct — hebben hun eigen punitieve Formulier 8621-berekening nodig als u ze in bezit had.

Dit is waar goede boekhoudgewoonten hun vruchten afwerpen, zelfs wanneer de gegevens die u herbouwt jaren teruggaan. Voor de toekomst zal het bijhouden van een schoon, versiebeheerd overzicht van elke buitenlandse rekening — saldi, transacties, wisselkoersen en ondersteunende afschriften — u behoeden voor eenzelfde reconstructie-inspanning. Veel mensen die een streamlined-indiening afronden, stappen over op plain-text accounting, juist omdat het hen in staat stelt hun financiële geschiedenis te behandelen als broncode: controleerbaar, reproduceerbaar en nooit verloren in een opgeheven app.

Nadat u uw aangifte heeft ingediend

De IRS stuurt geen ontvangstbevestigingen voor gestroomlijnde indieningen. U ontvangt geen brief waarin staat dat u bent toegelaten tot het programma. De aangiften worden verwerkt als gewone aangiften en zijn onderworpen aan dezelfde selectieprocedures voor controles als elke andere indiening — alleen zonder de automatische toepassing van FBAR- of 8938-boetes die normaal gesproken gepaard zouden gaan met een geconstateerde overtreding.

Een indiening kan nog steeds worden onderzocht. Als de IRS van mening is dat de certificering onjuist was of dat het onderliggende gedrag opzettelijk was, kan zij een controle instellen, reguliere FBAR-boetes opleggen en de zaak doorverwijzen voor strafrechtelijk onderzoek. De oplossing is dezelfde als die welke het probleem in de eerste plaats had moeten voorkomen: spreek de waarheid, documenteer de feiten, houd een schone administratie bij en houd niets achter.

Het gestroomlijnde loket staat open sinds 2014. De IRS heeft nooit een officiële einddatum vastgesteld, maar programma's voor offshore-openbaarmaking sluiten historisch gezien op korte termijn. Het Offshore Voluntary Disclosure Program (OVDP) dat aan het gestroomlijnde programma voorafging, eindigde in 2018 met een vooraankondiging van slechts enkele maanden. Iedereen die jarenlang buitenlandse rekeningen niet heeft aangegeven en in aanmerking komt voor het programma, moet de beschikbaarheid ervan beschouwen als geleende tijd.

Houd uw financiën vanaf de eerste dag georganiseerd

Zodra u weer bij bent, is het de bedoeling om nooit meer een inhaalslag te hoeven maken. Het bijhouden van een duidelijke, gestructureerde administratie van elke buitenlandse rekening, elke conversie en elke transactie is wat een jaarlijkse rapportageverplichting verandert in een routinetaak in plaats van een crisis. Beancount.io biedt plain-text accounting die u volledige transparantie en controle geeft over uw financiële gegevens — inclusief ondersteuning voor meerdere valuta's die van de jaarlijkse FBAR- en Form 8938-berekeningen een kwestie maken van het draaien van een rapport, niet het reconstrueren van een heel decennium. Ga gratis aan de slag en ontdek waarom developers, expats en financiële professionals kiezen voor plain-text accounting om hun financiële administratie audit-klaar te houden.