Ведение торговой или предпринимательской деятельности: тест IRS, который определит ваш налоговый счет в 2026 году

В прошлом году вы продали на Etsy керамику ручной работы на сумму 8 000 долларов, по выходным работали водителем в приложении для совместных поездок и несколько раз сдавали свой кемпер через p2p-платформу. Вы ведете бизнес, совмещаете три хобби или занимаетесь и тем, и другим? У IRS есть свое мнение на этот счет — и именно это мнение определяет, сможете ли вы вычитать свои расходы, платить налог на самозанятость или столкнуться с неожиданным штрафом за ошибочные предположения.

Фраза «ведение торговой или коммерческой деятельности» звучит как сухой налоговый жаргон. На практике это важнейшая классификация для любого, кто получает доход за пределами традиционной зарплаты по форме W-2. Она отделяет тех, кто подает декларацию по форме Schedule C (и имеет право вычитать обычные и необходимые расходы), от любителей (которые после недавних изменений в законодательстве практически ничего не могут вычесть). Она определяет, должны ли иностранные компании платить налоги в США, имеет ли инвестор в недвижимость право на льготный налоговый режим, и могут ли убытки от вашей подработки компенсировать доход от основной работы.

В этом руководстве разбирается определение IRS, тест из девяти факторов, используемый агентством, изменения 2026 года в рамках закона «One Big Beautiful Bill Act» (OBBBA) и практические шаги, которые вы можете предпринять, чтобы оказаться на правильной стороне налогового законодательства.

Что на самом деле означает «торговая или коммерческая деятельность»

Налоговый кодекс США использует фразу «торговая или коммерческая деятельность» сотни раз, но никогда не дает ей четкого определения. Суды и IRS восполняли этот пробел на протяжении десятилетий, остановившись на рабочем тесте, построенном на трех столпах:

1. Мотив получения прибыли. Вы должны начать и продолжать деятельность в первую очередь для получения дохода или прибыли, а не для личного удовольствия, социального статуса или отдыха.
2. Непрерывность и регулярность. Спорадическая, эпизодическая или разовая деятельность не подходит под это определение. Деятельность должна выглядеть как действующее предприятие.
3. Активное участие. Вы (или агенты, действующие от вашего имени) должны быть существенно вовлечены в процесс. Пассивное владение инвестициями, как правило, не является торговой или коммерческой деятельностью, хотя существуют исключения, особенно для профессионалов в сфере недвижимости и трейдеров ценными бумагами.

Верховный суд подтвердил эту структуру в деле Комиссар против Гретцингера (1987), постановив, что игрок, посвящающий все свое время азартным играм и ежедневно делающий ставки на жизнь, занимается торговой или коммерческой деятельностью. Суд подчеркнул два момента: деятельность велась добросовестно с целью получения прибыли, а также была непрерывной и регулярной. Случайные игроки не соответствуют обоим критериям.

Для большинства читателей практический вопрос стоит уже: когда IRS считает ваш дополнительный доход бизнесом, а не хобби? Именно здесь вступают в силу Раздел 183 — правило об «убытках от хобби» — и его тест из девяти факторов.

Тест из девяти факторов на предмет убытков от хобби

Положения Казначейства к Разделу 183 перечисляют девять факторов, которые IRS взвешивает при принятии решения о том, есть ли у вашей деятельности необходимый мотив получения прибыли. Ни один фактор не является решающим сам по себе. Агентство рассматривает картину в целом, как и налоговые суды при рассмотрении споров.

1. Способ ведения деятельности. Ведете ли вы бухгалтерские книги и записи? Есть ли у вас отдельный банковский счет для бизнеса, письменный бизнес-план, маркетинговые материалы и система оценки прибыльности? Ведение дел по-деловому — самый сильный одиночный сигнал.
2. Ваш опыт (или опыт ваших консультантов). Изучали ли вы эту область, посещали курсы, консультировались с экспертами или нанимали коуча? Погружение без подготовки наводит на мысли о развлечении; методичный профессионализм предполагает деловые намерения.
3. Затраченное время и усилия. Значительное личное время, особенно время, отнятое у другой работы, указывает на бизнес. Работа только по вечерам и выходным — когда деятельность приносит удовольствие — указывает на хобби.
4. Ожидание роста стоимости активов. Даже если текущий доход низок, ожидание того, что базовые активы (земля, оборудование, инвентарь, интеллектуальная собственность) вырастут в цене, может удовлетворить тесту на мотив получения прибыли. Этот фактор часто спасает деятельность, связанную с недвижимостью, селекцией и фермерством.
5. Успех в аналогичных видах деятельности. Наличие опыта создания и продажи других предприятий сигнализирует о том, что вы знаете, как работать на прибыль. Новичок не проигрывает автоматически, но наличие опыта помогает.
6. История доходов или убытков. Повторяющиеся убытки, особенно за пределами того, что должно быть этапом стартапа, вредят делу. IRS понимает, что новые предприятия теряют деньги в течение двух или трех лет; постоянные убытки далеко за пределами этого периода привлекают пристальное внимание.
7. Размер эпизодической прибыли. Даже один год со значительной прибылью может доказать, что деятельность способна приносить доход. Крошечные прибыли, зажатые между большими убытками, менее убедительны.
8. Ваше финансовое положение. Если убытки от деятельности приносят налоговую выгоду, которой у вас не было бы в противном случае (потому что у вас есть существенный доход из других источников), IRS начинает подозревать неладное. Высокооплачиваемые работники, вычитающие убытки от разведения лошадей, — классическая приманка для аудита.
9. Личное удовольствие или отдых. Если деятельность по своей сути увлекательна — гонки на автомобилях, разведение собак, пейзажная фотография — IRS придает дополнительный вес остальным факторам. Наслаждение работой не лишает бизнес статуса, но планка повышается.

Существует также презумпция, которая помогает налогоплательщикам: если ваша деятельность показывает прибыль в течение трех из пяти последовательных лет (двух из семи для деятельности, связанной с лошадьми), IRS предполагает, что у вас есть мотив получения прибыли. В этом случае бремя доказывания обратного ложится на агентство.

Что изменилось в 2026 году: Правило OBBBA в отношении доходов от хобби

Закон «Об одном большом прекрасном счете» (One Big Beautiful Bill Act, OBBBA), подписанный в 2025 году, вступил в силу в 2026 налоговом году и внес одно изменение, которое особенно сильно ударило по любителям (хоббистам).

До 2018 года расходы на хобби можно было вычитать в качестве прочих детализированных вычетов (miscellaneous itemized deductions), в пределах суммы дохода от хобби. Закон о снижении налогов и создании рабочих мест (Tax Cuts and Jobs Act) приостановил действие этих вычетов до 2025 года. OBBBA сделал эту приостановку постоянной и добавил новый нюанс: доход от хобби должен декларироваться в полном объеме, но никакие расходы не подлежат вычету из него для целей федерального подоходного налога.

В итоге: если вы зарабатываете 5 000 долларов на хобби и тратите 4 500 долларов на получение этого дохода, вы платите налог со всех 5 000 долларов. Реальный бизнес при таких же показателях заплатил бы налог с 500 долларов. Вопрос классификации деятельности еще никогда не был так важен.

Несколько конкретных моментов, о которых стоит помнить в 2026 отчетном году:

• Место отчетности. Доход от хобби по-прежнему указывается в Приложении 1 (Schedule 1), строка 8 («Прочие доходы»), а не в Приложении C (Schedule C).
• Отсутствие налога на самозанятость. Доход от хобби не облагается налогом на самозанятость в размере 15,3%. Это своего рода утешение для налогоплательщиков, оказавшихся «не по ту сторону» черты.
• Подход на уровне штатов различается. Некоторые штаты по-прежнему разрешают вычет расходов на хобби, даже если федеральный закон этого не позволяет. Проверяйте правила вашего штата отдельно.
• Разовые продажи отличаются. Продажа личных вещей с убытком (например, разбор гаража на Facebook Marketplace) обычно вообще не облагается налогом и не считается доходом от хобби. Однако в последние годы пороги отчетности по форме 1099-K снизились, поэтому вы можете получить форму, даже если налог не уплачивается.

Практическая схема принятия решений

Вот как стоит проанализировать вашу ситуацию перед налоговым сезоном.

Шаг 1: Честно оцените свои намерения

Если вы начали заниматься чем-то, потому что вам это нравится, а деньги — лишь приятный бонус, вы начинаете на стороне хобби. Если вы начали это, потому что увидели рыночную возможность и построили план по ее захвату, вы начинаете на стороне бизнеса. Оба варианта могут меняться со временем, но будьте честны в том, где вы находитесь сейчас.

Шаг 2: Изучите свою документацию

Соберите все, что у вас есть по этой деятельности на данный момент. Можете ли вы составить отчет о прибылях и убытках? Таблицу доходов и расходов? Выписку по бизнес-счету? Если ответ: «У меня есть коробка из-под обуви с чеками и несколько скриншотов из PayPal», у вас есть проблема с документацией, которая бьет по Фактору №1 независимо от ваших намерений.

Шаг 3: Проверьте историю прибыльности

Приносила ли деятельность прибыль в течение трех из последних пяти лет? Если да, вы попадаете под правило «безопасной гавани» (safe harbor). Если нет, посмотрите почему. Были ли убытки вызваны реальными инвестициями в рост или текущими операционными расходами без пути к прибыльности?

Шаг 4: Сравните себя с реальным бизнесом в той же сфере

Если бы вы встретили другого человека, занимающегося той же деятельностью в масштабе, как бы выглядела его структура? Отдельное юрлицо, бизнес-страхование, письменные контракты, маркетинговый бюджет, выделенное рабочее пространство? Чем ближе ваша деятельность к этой картине, тем сильнее ваша позиция.

Шаг 5: Документируйте свой вывод

Что бы вы ни решили, запишите это. Краткая заметка для себя — «Я рассматриваю эту деятельность как торговлю или бизнес, потому что [причины], и вот документация, подтверждающая эту позицию» — сейчас ничего вам не стоит, но будет бесценна, если будущий аудитор спросит, как вы пришли к такому выводу.

Распространенная ловушка: вопрос о «ведении торговой или предпринимательской деятельности в США» для иностранных компаний

Если вы являетесь иностранной компанией или физическим лицом, продающим товары или услуги в США, вопрос о «ведении торговой или предпринимательской деятельности в США» (часто сокращаемый как ETOB или USTB) является отдельным параллельным вопросом. Он определяет, облагается ли ваш доход из источников в США налогом на чистой основе по обычным правилам или на валовой основе по ставке удержания 30%.

Здесь факторы немного другие и акцент делается на:

• Зависимые агенты в США. Сотрудники или подрядчики в США, которые работают в основном на вас и имеют полномочия заключать сделки от имени бизнеса или выполнять основные (а не просто канцелярские) функции.
• Постоянное место ведения деятельности. Арендованный офис, склад или магазин в США являются сильным индикатором.
• Значительная, непрерывная и регулярная деятельность. Разовые транзакции не подходят; важна постоянная структура деятельности.

Иностранная компания, которая отправляет товары в США из-за границы, не имея агентов или объектов в США, обычно не считается ведущей торговую или предпринимательскую деятельность в США — даже если ее американские клиенты тратят миллионы. Но стоит добавить сотрудника в США, который активно ведет переговоры по контрактам, и анализ меняется на противоположный. Налоговые соглашения накладывают дополнительные правила, часто заменяя понятие ETOB на «постоянное представительство» (permanent establishment).

Если вы ведете трансграничную деятельность, ставки достаточно высоки, чтобы оправдать обращение к налоговому юристу, а не использование блок-схемы.

Реальные примеры

Несколько иллюстративных сценариев:

• Продавец на Etsy. Вы начали продавать трикотаж три года назад. У вас есть отдельный аккаунт продавца на Etsy, вы отслеживаете каждый рулон пряжи, подаете Приложение C и реинвестируете прибыль в лучшую камеру и товарные запасы. Прибыль в двух из трех лет. Сильная бизнес-позиция.
• Уборка гаража через eBay. В прошлом году вы продали старую электронику и одежду на 2 000 долларов, все с убытком по сравнению с первоначальной ценой покупки, и не планируете продолжать, как только освободите подвал. Это не бизнес и не хобби — обычно налогом не облагается, хотя вы можете получить форму 1099-K для отчетности и сверки.
• Автогонщик по выходным. Вы тратите 40 000 долларов в год на подготовку машины и поездки, время от времени выигрываете 3 000 долларов призовых, наслаждаетесь каждой минутой, а ваша основная работа — высокооплачиваемая должность инженера. Классическая территория «убытков от хобби». Даже если вы назовете себя бизнесом, правила OBBBA теперь означают, что вы платите налог со всех 3 000 долларов без каких-либо зачетов.
• Разработчик-фрилансер. Вы уволились с работы, зарегистрировали LLC, открыли отдельный банковский счет, взяли трех клиентов на абонентское обслуживание и создали сайт. Первый год показал небольшой убыток после покупки оборудования. Уверенная бизнес-позиция даже с убытком; этап запуска бизнеса признается обоснованным.
• Начинающий инвестор в недвижимость. В этом году вы купили один объект для сдачи в аренду. Эта деятельность является инвестиционной, а не торговой или предпринимательской — до тех пор, пока вы не накопите достаточно объектов и управленческой активности, чтобы квалифицироваться как «профессионал в сфере недвижимости» согласно отдельным правилам. Этот статус имеет серьезные последствия для того, ограничивают ли правила пассивных убытков ваши вычеты.

Почему бухгалтерия — это основа

Посмотрите еще раз на тест из девяти факторов. Заметьте, как много факторов зависят от записей: деловой подход к ведению деятельности, история прибыли, реакция на изменения в операциях, время, которое вы фактически инвестируете. Вы не сможете доказать ни один из этих пунктов без чистой бухгалтерской отчетности.

Налогоплательщики, проигрывающие дела об убытках по хобби, в подавляющем большинстве случаев терпят неудачу из-за отсутствия документации. У них есть намерения, усилия и даже реальный потенциал получения прибыли, но они не могут предоставить своевременные записи о том, как велась деятельность. Аудитор делает вполне разумный вывод: ни один деловой человек не стал бы работать без учета, а значит, это не настоящий бизнес.

Создание отдельной главной книги с первого дня решает эту проблему. Каждая транзакция помечена тегом, каждый расход распределен по категориям, каждый квартальный обзор задокументирован. Когда IRS задаст вопросы, вы предоставите чистую главную книгу и историю, которая ей полностью соответствует.

Сделайте свой статус предпринимательской деятельности защищенным

Занимаетесь ли вы подработкой, масштабируете фриланс-практику или впервые задаетесь вопросом «хобби или бизнес», классификация IRS напрямую зависит от того, какой учет вы ведете. Beancount.io предлагает учет в текстовом формате (plain-text accounting), который обеспечивает прозрачный аудиторский след с контролем версий, который вы сможете воспроизвести спустя годы — именно такие доказательства ценятся в тесте из девяти факторов. Начните бесплатно и заложите фундамент документации, который превратит спорную классификацию в очевидную.