2024年米国家族・労働者減税法：小規模企業が知っておくべきこと
単一の課税年度に、約400万社の小規模事業者がボーナス減価償却または研究開発（R&D）費の控除を申請したことをご存知でしょうか？もしあなたの企業が設備投資を行い、研究を実施し、あるいは独立業務請負人を雇用しているなら、「2024年アメリカ家族・労働者減税法（Tax Relief for American Families and Workers Act of 2024）」は税負担を大幅に軽減する可能性があります。ただし、それはその規定をどのように活用するかを理解している場合に限ります。
この超党派の法案は下院で圧倒的な支持を得て通過しましたが、上院では困難に直面しました。法案が成立するかどうかにかかわらず、これらの税制優遇措置を理解しておくことは、現在および将来の節税の機会に備える上で役立ちます。この法律があなたの小規模事業にとって具体的に何を意味するのかを詳しく見ていきましょう。
2024年アメリカ家族・労働者減税法とは？
2024年アメリカ家族・労働者減税法（H.R. 7024）は、働く家族と小規模事業者に利益をもたらす成長促進的な税制政策を回復・拡大するために設計された超党派の税制パッケージです。上院財政委員会のロン・ワイデン委員長と下院歳入委員会のジェイソン・スミス委員長によって提出されたこの法律は、一般の労働者を支援しながら米国の競争力を高めることを目的としています。
2024年1月31日、下院はこの法案を357対70という圧倒的な賛成多数で可決し、強力な超党派の支持を示しました。しかし、上院では障害に直面し、討論終結採決（クロージャー）において、必要な60票に届かず48対44で否決されました。
立法上の先行きは不透明ですが、この法案に含まれる規定は重要な税制優遇メカニズムを象徴しており、将来の立法で再浮上したり、あなたの税務計画戦略の参考にしたりできるものです。
小規模事業者に影響を与える5つの主要な税規定
1. 100%ボーナス減価償却の復活
意味： 数年間にわたって減価償却を分散させる代わりに、適格な設備や機械の全額を即時に控除できるようになります。
対象： 設備、車両、コンピュータ、機械などの短命な資本資産を購入するすべての企業。
具体例： 100%ボーナス減価償却の下で10万ドルの設備を購入した場合、5〜7年かけて少額ずつ控除するのではなく、購入した年に10万ドル全額を控除できます。この即時償却により、購入年度の課税所得を劇的に減少させることができます。
現状： この法律がない場合、ボーナス減価償却は段階的に縮小されており、2024年は60%、2025年は40%となり、最終的にはゼロになります。この法律は、2022年12月31日以降、2025年末までに行われた投資に対して、遡及的に全額費用化を復活させるものです。
実社会への影響： 2023年に新しい機械に50万ドルを投資した製造会社は、この規定により全額を控除でき、税率区分にもよりますが、控除を複数年に分散させる場合と比較して、連邦税を10万5,000ドルから18万5,000ドル節約できる可能性があります。
2. 研究開発（R&D）費の即時費用化
意味： 国内の研究開発費を5年間にわたって償却（資産化）するのではなく、即座に全額控除できるようになります。
対象： ソフトウェア開発者、新製品を開発する製造業者、バイオテクノロジー企業、エンジニアリング会社、および適格な研究活動を行うすべての企業。
具体例： 新しいアプリケーションの開発に20万ドルを費やしたソフトウェア・スタートアップは、支出した年に全額を控除できます。償却を必要とする以前の規則では、5年間にわたって毎年4万ドルずつしか控除できませんでした。
適格な活動の例：
- スケーラビリティのための異なるデータベース・アーキテクチャのテスト
- 新しいアルゴリズムやソフトウェア機能の開発
- 新製品のプロトタイプ作成
- 既存のプロセスを改善するための実験
- 社内業務システムの自動化
小規模事業者のメリット： 適格小規模事業者（総収入が500万ドル未満の企業）は、年間最大50万ドルのR&D税額控除を給与税の支払いに充当できます。これにより、四半期ごとの給与税支払額が減少し、即時のキャッシュフロー改善につながります。
影響： 財務省のデータによると、2021年度には380万社の小規模事業者がボーナス減価償却またはR&D控除を申請しました。R&D費の即時費用化を復活させることで、イノベーション重視の企業のために数十億ドルの運転資金が解放される可能性があります。
3. 第179条償却限度額の拡大
意味： 小規模事業者が設備購入に対して即座に償却できる最大額が、129万ドルに引き上げられます（以前の上限は100万ドル）。また、設備購入総額の制限は322万ドルとなります。
対象： 多額の設備投資を行うが、控除が段階的に廃止されるしきい値を超えない中小企業。
仕組み： 第179条は適格な事業用設備の即時費用化を認めていますが、ボーナス減価償却とは異なり、金額に上限があり、純損失を出すことはできません。
具体例： ジャニーンという屋根工事請負業者が、車両総重量定格（GVWR）が8,000ポンドの大型トラックを5万5,000ドルで購入したとします。これが事業専用の「大型」車両として適格である場合、事業所得がこの金額を超えていれば、第179条に基づき5万5,000ドル全額を控除できます。
適格な資産の例：
- オフィスの家具および備品
- コンピュータおよびソフトウェア
- 機械および装置
- 事業に使用されるGVWR 6,000ポンド超のほとんどの車両
- レストランの厨房機器
- 医療および歯科用機器
重要な制限： 第179条の控除額は、課税対象となる事業所得を超えることはできません。事業利益が50万ドルの場合、第179条の控除上限は50万ドルとなります。
インフレ連動： この法律の下では、これらの上限額はインフレに合わせて毎年調整され、控除の価値が時間の経過とともに維持されるようになります。
4. 利息控除の強化
内容： 利息控除の30%制限の計算において、より制限の厳しい利払い・税引き前利益（EBIT）ではなく、利払い・税金・減価償却前利益（EBITDA）を基準に算出できるようになります。
対象者： 資金を借り入れて多額の支払利息が発生している企業。特に、資本集約型の産業や、現在の高水準な金利で借り入れを行っている企業が恩恵を受けます。
重要性： EBITDAを基準にすることで所得額がより大きく算出されるため、企業はより多くの支払利息を控除できるようになります。これは特に以下のような企業にとって価値があります：
- 多額の減価償却費がある
- 多額の無形資産償却費がある
- 事業拡大のために借り入れを行った
- より高い金利で借り換えを行った
具体的な例： EBITDAが100万ドルで、減価償却および償却後のEBITが40万ドルのレストランが、設備ローンに対して年間15万ドルの利息を支払っているとします。EBITDA基準では最大30万ドル（100万ドルの30%）まで利息を控除できます。一方、EBIT基準では12万ドル（40万ドルの30%）に制限され、3万ドルを翌年以降に繰り越さざるを得なくなります。
遡及適用： この規定は2022年から2025年まで遡って適用されるため、企業は過去の確定申告を修正し、追加の還付を受けられる可能性があります。
5. 1099表の報告基準額の引き上げ
内容： 独立請負業者（フリーランス等）への支払いに関する報告基準額が、600ドルから1,000ドルに引き上げられ、2024年以降はインフレに応じて調整されます。
対象者： フリーランス、コンサルタント、または独立請負業者を雇用するすべてのビジネス。
事務負担の軽減： この変更により、書類作成とコンプライアンスの負担が軽減されます。少額の支払いのために何十枚もの1099-NECフォームを発行する代わりに、主要な請負業者との関係に集中できるようになります。
具体的な例： 年間を通じて5人の異なるフリーランスのグラフィックデザイナーを雇い、それぞれに700ドルから900ドルを支払った場合、支払額が1,000ドル未満の相手に対しては1099表を発行する必要がなくなります。これにより、税務申告の準備時間を節約し、フォームの未提出や誤記によるペナルティのリスクを減らすことができます。
重要な注意点： これは費用の控除能力を変えるものではありません。1099表を発行するかどうかにかかわらず、正当な事業経費はすべて引き続き損金算入できます。
潜在的な節税額の計算方法
複数の規定を組み合わせた包括的な例を見てみましょう：
シナリオ： あなたは以下の条件のソフトウェア開発会社を所有しています：
- 2024年の売上高が80万ドル、利益が40万ドル
- 研究開発（R&D）活動に15万ドルを支出
- 新しいコンピュータと機器を8万ドル分購入
- 事業ローンに対して2万5,000ドルの利息を支払い
本法案がない場合：
- R&D控除（償却）：3万ドル（5年間のうちの1年目）
- 機器の減価償却（60%ボーナス）：4万8,000ドル
- 利息控除：EBIT計算に基づき制限される可能性あり
- 課税所得：約32万2,000ドル
本法案がある場合：
- R&D控除（即時）：15万ドル
- 機器控除（100%ボーナス）：8万ドル
- 利息控除：EBITDA基準により全額控除される可能性が高い
- 課税所得：約17万ドル
節税効果： 法人税率を21%とすると、初年度だけで約3万1,920ドルの連邦税の節税になります（所得差15万2,000ドル × 21%）。
適格な小規模企業の場合、追加のR&D税額控除によって最大1万5,000ドル（15万ドルの10%）の給与税を相殺でき、即座にキャッシュフローが改善されます。
法案の現状：現在の立法状況
下院での強い支持にもかかわらず、「米国家族・労働者減税法案（Tax Relief for American Families and Workers Act）」は上院で不透明な状況に直面しています。
下院での可決： 2024年1月31日、下院は357対70でH.R. 7024を可決し、税制政策における珍しい超党派の合意を示しました。
上院での課題： 2024年7月後半、上院で法案を本会議での討論に進めるための終結採決（cloture vote）が行われました。結果は賛成48、反対44で、議事進行に必要な60票の基準に届きませんでした。
異例の投票構図： 3人の共和党議員（ミズーリ州のジョシュ・ホーリー議員、オクラホマ州のマークウェイン・マリン議員、フロリダ州のリック・スコット議員）が民主党側に加わって賛成した一方で、通常は民主党と統一会派を組む2人の無所属議員（ウェストバージニア州のジョー・マンチン議員、バーモント州のバーニー・サンダース議員）が反対に回りました。
復活の可能性： 上院多数党院内代表のチャック・シューマー議員は、戦略的に終結採決で「反対」に投票しました。これは、後で法案を再採決にかけることを可能にする手続き上の動きです。現在の形での成立は難しいとの見方が一般的ですが、税制規定は年末の立法パッケージや将来の税制改革において再浮上することがよくあります。
小規模ビジネスオーナーが今すべきこと
本法案が成立しなかったとしても、現在の規則の下で控除を最大化するための賢明な税務計画を立てることができます：
1. R&D活動を細かく追跡する
多くの小規模ビジネスは、それと気づかずに適格な研究活動を行っています。以下の項目を記録してください：
- ソフトウェアの開発およびテストに費やした時間
- 新製品開発に従事する従業員に支払った賃金
- 研究活動に対する請負業者への報酬
- 開発環境のためのクラウドコンピューティングおよびインフラストラクチャ費用
- プロトタイプ作成に使用した材料および消耗品
アクションステップ： 会計システムにR&D費用専用のカテゴリーを作成し、適格なプロジェクトに従事する従業員に時間の追跡を徹底させてください。
2. 設備投資のタイミングを戦略的に検討する
現行法の下では、ボーナス減価償却は毎年20%ずつ段階的に縮小しています：
- 2024年：60% ボーナス減価償却
- 2025年：40% ボーナス減価償却
- 2026年：20% ボーナス減価償却
- 2027年以降：0%（延長されない限り）
アクションステップ： 大規模な設備投資を計画している場合、2024年または2025年に前倒しすることで、待機するよりも初年度の控除額を増やすことができます。
3. 第179条控除とボーナス減価償却の違いを理解する
これら2つの控除には、異なるルールと利点があります：
第179条控除：
- 金額制限（2024年は122万ドル）
- 事業所得を超えて適用できない（赤字を発生させることはできない）
- 新品および中古の設備に適用可能
- 確定申告時の選択が必要
ボーナス減価償却：
- 金額制限なし
- 純営業損失（NOL）を発生させることが可能
- 現在、100%から段階的に縮小中
- 原則として新品の設備のみに適用（限定的な例外あり）
アクションステップ： あなたの具体的な状況に基づいて、これらの控除の最適な組み合わせを決定するために、税務の専門家に相談してください。
4. 外注先（コントラクター）の詳細な記録を保持する
たとえ1099フォームの報告基準額が引き上げられたとしても、独立した請負業者（コントラクター）へのすべての支払について包括的な記録を維持してください：
- 請負契約書
- 請求書および支払領収書
- W-9フォーム（支払を行う前に収集すること）
- 提供されたサービスの性質
アクションステップ： 新しい請負業者をオンボーディングする際にW-9フォームを自動的に要求し、年間を通じて累積支払額を追跡するシステムを導入してください。
5. 支払利息の制限額を計算する
事業に多額の負債がある場合は、支払利息の控除制限がどのように影響するかを理解してください。
現在のEBITおよびEBITDAを計算する： これにより、税制改正法案が可決された場合や、同様の立法が行われた場合に、どれだけの追加利息を控除できるかを把握できます。
負債支払のタイミングを検討する： 支払利息の控除枠の拡大が遡及的に適用可能になった場合、過去の年度の申告を修正できる可能性があります。
アクションステップ： 会計士に、EBITとEBITDAの両方の基準で事業の調整後課税所得を計算してもらい、潜在的なメリットを数値化してください。
業界別の影響
製造・生産業
主なメリット：
- 生産設備および機械に対する100%のボーナス減価償却
- プロセス改善および新製品開発のための研究開発費（R&D）の即時費用化
- 資本集約的な運営のための支払利息控除の拡大
例： オーダーメイドの家具メーカーがCNC設備に25万ドルを投資し、新しい接合技術の開発に7万5,000ドルを費やした場合。両方の投資を全額即時費用化することで、課税所得を32万5,000ドル削減でき、法人税率21%で約6万8,250ドルの節税になります。
ソフトウェアおよびテクノロジー企業
主なメリット：
- ソフトウェア開発のための研究開発費（R&D）の即時費用化（最も影響が大きい）
- 適格小規模企業向けの給与税クレジットの相殺
- コンピュータおよび設備に対する第179条控除
例： 売上高300万ドルのSaaSスタートアップがソフトウェア開発に60万ドルを費やした場合。即時費用化の下では、その全額を控除できます。また、適格小規模企業として、給与税を相殺するために最大6万ドルのR&Dクレジットを請求でき、キャッシュフローを改善できます。
飲食・ホスピタリティ業
主なメリット：
- 厨房機器、家具、POSシステムに対するボーナス減価償却
- 支払利息控除の拡大（減価償却費の負担が大きい運営において特に価値がある）
- 適格改修資産（内装リフォーム）に対する第179条控除
例： レストランが2店舗目を開店し、厨房機器、内装改善、家具に40万ドルを費やした場合。全額ボーナス減価償却を適用することで、初年度に40万ドルの控除が受けられ、連邦税を8万4,000ドル以上節約できる可能性があります。
専門職サービス（コンサルタント、弁護士、会計士）
主なメリット：
- 事務機器、コンピュータ、家具に対する第179条控除
- 1099報告基準額の引き上げによる事務負担の軽減
- 独自のソフトウェアや手法を開発している事務所に対するR&Dクレジット
例： 中堅の法律事務所が15万ドルの新しいコンピュータシステムとオフィス家具を購入した場合。第179条により即時費用化が可能になり、また1099報告基準額の引き上げにより、少額のサービス提供者に対してフォームを発行する必要がなくなるため、事務作業時間を数時間節約できます。
医療機関
主なメリット：
- 医療機器に対するボーナス減価償却および第179条控除
- 新しい診断技術を開発している医療機関に対する研究開発費（R&D）の即時費用化
- 負債によって資金調達された診療所拡大のための支払利息控除の拡大
例： 歯科医院が20万ドルの新しい診断用画像診断装置を購入し、10万ドルの適格改修資産を伴う広いスペースに拡張した場合。これらを組み合わせた控除により、課税所得を30万ドル削減できる可能性があります。
避けるべき一般的な間違い
1. 適格活動の文書化の不備
間違い： 研究開発（R&D）活動を行っているにもかかわらず、適切に文書化していないため、控除を受けられない。
解決策： 以下の内容を記録する、同時並行的な文書化システムを導入してください：
- プロジェクトの説明と技術的な目的
- 適格活動に従事した従業員のタイムトラッキング
- 研究プロジェクトに直接関連する経費
- 実験やテストの結果と学習内容
2. 個人利用と事業利用の混同
間違い： 一部を個人目的で使用している資産について、その100%を控除しようとすること。
解決策： 179条控除やボーナス減価償却の対象となるには、設備を50%以上事業で使用する必要があります。車両については走行記録を、個人利用の可能性があるその他の設備については使用記録を維持してください。
3. 州税への影響を考慮していない
間違い： 州税の取り扱いが連邦政府の規則と一致していると思い込むこと。
解決策： 多くの州で、ボーナス減価償却や179条控除に関して連邦政府とは異なる独自の規則が設けられています。一部の州は連邦政府のボーナス減価償却規定から分離（デカップリング）しており、連邦税で控除を受けても、その所得に対して州税が課される場合があります。お住まいの州の規制に詳しい税務専門家に相談してください。
4. 「供用開始」要件の見落とし
間違い： 設備を12月に注文したが、受け取りが1月になったため、当年度の控除を逃してしまうこと。
解決策： 減価償却の目的において、ある課税年度の控除を申請するには、資産がその年の12月31日までに「供用開始」（設置され、使用可能な状態にあること）されている必要があります。当年度の節税メリットを享受したい場合は、それに応じて高額な購入を計画し、年末までに確実に配送されるようにしてください。
5. 179条控除とボーナス減価償却の比較を行っていない
間違い： ボーナス減価償却の方が有利になる可能性を考慮せず、自動的に179条控除を選択すること。
解決策： 両方の方法で数値を計算してください。179条控除は課税所得を上限としますが、ボーナス減価償却は純営業損失（NOL）を発生させ、将来の利益と相殺できる可能性があります。将来的に所得が増えると予想される場合は、ボーナス減価償却でNOLを作成する方が、長期的に見て価値が高くなる可能性があります。
この法案の先：今後の事業税制の展望
「2024年米国家族および労働者のための減税法案（Tax Relief for American Families and Workers Act）」は、注目すべき事業税制の広範なトレンドを象徴しています。
米国製造業への注目の再燃
超党派で、国内生産を奨励し、海外サプライチェーンへの依存を減らす税制優遇措置への支持が高まっています。今後の法案には以下が含まれる可能性があります：
- 製造拠点の国内回帰（リショアリング）に対する控除の強化
- 国内の半導体およびバッテリー生産に対する追加の税額控除
- クリーンエネルギーおよびグリーン製造業に対する税制優遇の拡大
競争力戦略としての研究開発（R&D）インセンティブ
グローバルな競争が激化する中、政策立案者はR&D税制優遇を、米国のイノベーションにおけるリーダーシップを維持するために不可欠なものと見なしています。以下のことが予想されます：
- 適格な研究費の定義の拡大の可能性
- 小規模企業向けの給与税額控除限度額の引き上げ
- 利用拡大のための文書作成要件の簡素化
小規模企業向けの救済措置
小規模企業のコンプライアンス負担を軽減することについては、政治的な合意が存在します。今後の法案には以下が含まれる可能性があります：
- 1099フォームの報告基準額のさらなる引き上げ
- 一定の収益基準以下の企業に対する減価償却ルールの簡素化
- スタートアップ費用および組織設立費用の控除強化
支払利息の損金算入に関する議論
金利が大幅に上昇したため、利息控除の制限はより大きな負担となっています。この議論は今後も続き、以下のような結果が得られる可能性があります：
- 計算基準としてのEBITDAの恒久的な復活
- 30%を超える高い基準比率の設定
- 特定の収益水準以下の小規模企業の免除
機会が訪れた時のための準備
2024年米国家族および労働者のための減税法案はまだ成立していませんが、その規定は、現行の規則および将来の潜在的な法案の下で利用可能な、価値のある節税戦略を浮き彫りにしています。
主な要点：
- 現行法でも依然として大きな減価償却のメリットがありますが、段階的に縮小しています
- 即時費用化ができなくても、R&D活動は価値のある税額控除の対象となります
- 設備の購入時期を戦略的に設定することで、利用可能な控除を最大化できます
- 監査時に控除を正当化するためには、適切な文書化が不可欠です
- 州税の取り扱いは連邦政府の規則と大きく異なる場合があります
これらの規定を理解している事業主は、この特定の法案が成立するかどうかにかかわらず、設備の購入、R&D投資、および財務計画について情報に基づいた意思決定を行うことができます。
確定申告期の財務管理を簡素化する
ボーナス減価償却、R&D税額控除、179条控除などの複雑な税務規定に対応する場合、正確な財務記録を維持することが極めて重要になります。確定申告の際には、控除を最大化し、監査時にそれらを証明するために、設備の購入、R&D費用、外注費、および利息費用の詳細な記録が必要になります。
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