سرمایه‌ای کردن هزینه‌های تحقیق و توسعه (R&D) طبق بخش ۱۷۴: راهنمای کامل ۲۰۲۶ برای بنیان‌گذاران و تیم‌های مالی

اگر شرکتی را اداره می‌کنید که نرم‌افزار می‌نویسد، سخت‌افزار طراحی می‌کند، محصولات را فرمول‌بندی می‌کند یا هر نوع تحقیقی انجام می‌دهد، ماده ۱۷۴ یکی از مهم‌ترین بخش‌های قانون مالیاتی است که با آن سر و کار خواهید داشت. طی سه سال مالیاتی گذشته، این ماده همچنین یکی از دردناک‌ترین بخش‌ها بوده است. استارتاپ‌هایی با زیان‌های عملیاتی واقعی، با صورت‌حساب‌های مالیاتی غیرمنتظره‌ای مواجه شدند. مدیران مالی برای اصلاح اظهارنامه‌ها به تکاپو افتادند و لیست حقوق و دستمزد مهندسی به یک تمرین برنامه‌ریزی مالیاتی تبدیل شد.

خبر خوب این است: قوانین در سال ۲۰۲۵ دوباره تغییر کردند و اکثر هزینه‌های تحقیق داخلی اکنون می‌توانند بلافاصله به عنوان هزینه ثبت شوند. اما جزئیات اهمیت دارند. اگر بین سال‌های ۲۰۲۲ تا ۲۰۲۴ برای تحقیق و توسعه (R&D) هزینه کرده‌اید، مبالغی وجود دارد که ممکن است بتوانید آن‌ها را بازپس بگیرید — و مهلت محدودی برای انجام این کار وجود دارد.

این راهنما بررسی می‌کند که ماده ۱۷۴ چیست، چگونه تکامل یافته است، قوانین فعلی برای سال‌های ۲۰۲۵ و ۲۰۲۶ چگونه به نظر می‌رسند و اگر شرکت شما برای تحقیق یا توسعه محصول هزینه می‌کند، در حال حاضر چه کاری باید انجام دهید.

ماده ۱۷۴ واقعاً شامل چه مواردی می‌شود

ماده ۱۷۴ قانون درآمدهای داخلی (Internal Revenue Code) حاکم بر نحوه برخورد کسب‌وکارها با "مخارج تحقیقاتی یا تجربی" است — دسته‌ای به طرز شگفت‌آور گسترده که بسیار فراتر از آزمایشگاه‌های روپوش‌سفید است. اداره خدمات درآمدهای داخلی (IRS) و مقررات مربوطه، موارد زیر را از دیرباز به عنوان هزینه‌های ماده ۱۷۴ در نظر گرفته‌اند:

• هزینه‌های توسعه نرم‌افزار، از جمله حقوق مهندسان نرم‌افزار
• هزینه‌های طراحی محصول و نمونه‌سازی
• فعالیت‌های تست و بهبود کیفیت
• کارهای فرمول‌بندی در شیمی، داروسازی و کالاهای مصرفی بسته‌بندی شده
• حقوق مهندسی و هزینه‌های پیمانکار مرتبط با توسعه محصولات یا فرآیندهای جدید یا بهبود یافته
• رایانش ابری و ملزومات مصرف شده در تحقیق
• هزینه‌های حقوقی و ثبت مربوط به حق اختراع (Patent) در برخی موارد

اگر تیم شما روی چیزی جدید، بهبود یافته یا از نظر فنی نامشخص کار می‌کند، احتمال زیادی وجود دارد که آن هزینه‌ها تحت ماده ۱۷۴ قرار گیرند. به ویژه توسعه نرم‌افزار صراحتاً تحت پوشش است — به همین دلیل است که این قانون تأثیر بسیار زیادی بر شرکت‌های فناوری دارد.

توجه داشته باشید که ماده ۱۷۴ با اعتبار مالیاتی تحقیق و توسعه ماده ۴۱ متفاوت است؛ ماده ۴۱ یک اعتبار دلار-به-دلار در برابر مالیات متعلق است. این دو قانون با هم تعامل دارند، اما یکسان نیستند. ماده ۱۷۴ تعیین می‌کند که چه زمانی می‌توانید هزینه‌های R&D را کسر کنید. ماده ۴۱ تعیین می‌کند که آیا علاوه بر آن، اعتبار اضافی دریافت می‌کنید یا خیر.

تاریخچه‌ای کوتاه: چرا همه در سال ۲۰۲۲ وحشت کردند

قبل از سال ۲۰۲۲، شرکت‌ها می‌توانستند ۱۰۰٪ هزینه‌های R&D را در همان سالی که پرداخت شده بود، کسر کنند. یک استارتاپ که ۲ میلیون دلار صرف حقوق مهندسی می‌کرد، درآمد مشمول مالیات خود را ۲ میلیون دلار کاهش می‌داد. ساده بود.

قانون کاهش مالیات و مشاغل (TCJA) مصوب ۲۰۱۷ حاوی یک بمب ساعتی تاخیری بود: از سال‌های مالیاتی که پس از ۳۱ دسامبر ۲۰۲۱ شروع می‌شدند، شرکت‌ها مجبور بودند هزینه‌های ماده ۱۷۴ خود را سرمایه‌ای کرده و مستهلک کنند.

جدول استهلاک بی‌رحمانه بود:

• تحقیق و توسعه داخلی: استهلاک ۵ ساله، با کنوانسیون نیم‌سال (به این معنی که تنها ۱۰٪ از هزینه سال اول قابل کسر بود)
• تحقیق و توسعه خارجی: استهلاک ۱۵ ساله، با کنوانسیون نیم‌سال (تنها ۳.۳۳٪ در سال اول قابل کسر بود)

ناگهان یک استارتاپ زیان‌ده ممکن بود با مالیات واقعی مواجه شود. آن ۲ میلیون دلار حقوق مهندسی، تنها ۲۰۰,۰۰۰ دلار کسورات در سال اول ایجاد می‌کرد. شرکت‌هایی که در جریان نقدی به نقطه سربه‌سر رسیده بودند، خود را با "سودهای کاغذی" ۱.۸ میلیون دلاری و صورت‌حساب‌های مالیاتی دیدند که از عهده پرداخت آن‌ها برنمی‌آمدند.

هر بنیان‌گذار، مشاور مالیاتی و مدیر مالی کسب‌وکارهای کوچک، سه سال را صرف التماس از کنگره برای اصلاح این وضعیت کردند.

آنچه در سال ۲۰۲۵ تغییر کرد: قانون «یک لایحه بزرگ و زیبا»

در سال ۲۰۲۵، کنگره قانون «یک لایحه بزرگ و زیبا» (OBBBA) را تصویب کرد که ماده جدید ۱۷۴A را ایجاد کرد و به طور موثر هزینه‌کرد فوری برای R&D داخلی را بازگرداند. تغییرات کلیدی برای سال‌های مالیاتی که پس از ۳۱ دسامبر ۲۰۲۴ شروع می‌شوند، اجرایی شد.

نگاهی اجمالی به قوانین جدید

تحقیق و توسعه داخلی (ماده ۱۷۴A):

• هزینه‌کرد فوری کامل برای مبالغ پرداخت شده یا متقبل شده در سال‌های مالیاتی که پس از ۳۱ دسامبر ۲۰۲۴ شروع می‌شوند، بازگشته است.
• این یک اصلاح دائمی است، نه موقت.
• مؤدیان مالیاتی می‌توانند به جای آن، در صورتی که برای وضعیت آن‌ها سودمندتر باشد، سرمایه‌ای کردن و استهلاک در حداقل ۶۰ ماه را انتخاب کنند.

تحقیق و توسعه خارجی:

• همچنان باید سرمایه‌ای شود.
• همچنان طی ۱۵ سال مستهلک می‌شود.
• کنوانسیون نیم‌سال همچنان اعمال می‌شود.

بنابراین، تبعیض بین تحقیقات داخلی و خارجی اکنون در متن دائمی قانون گنجانده شده است. اگر بین استخدام یک مهندس مستقر در ایالات متحده و یک پیمانکار خارج از کشور انتخاب می‌کنید، نحوه برخورد مالیاتی به طور مادی بر صرفه اقتصادی آن تأثیر می‌گذارد.

بازیابی هزینه‌های مستهلک شده در ۲۰۲۲–۲۰۲۴

اگر شرکت شما بین سال‌های ۲۰۲۲ و ۲۰۲۴ مجبور به سرمایه‌ای کردن هزینه‌های R&D شده است، احتمالاً مجموعه بزرگی از هزینه‌های مستهلک نشده در دفاتر خود دارید. OBBBA دو راه برای بازیابی سریع‌تر این هزینه‌ها ارائه می‌دهد:

۱. کسر مانده مستهلک نشده طی یک یا دو سال که از اولین سال مالیاتی پس از ۳۱ دسامبر ۲۰۲۴ شروع می‌شود، یا ۲. انتخاب عطف به ماسبق برای کسب‌وکارهای کوچک: کسب‌وکارهای کوچک واجد شرایط می‌توانند اظهارنامه‌های ۲۰۲۲، ۲۰۲۳ و ۲۰۲۴ خود را اصلاح کنند تا هزینه‌کرد فوری را به صورت عطف به ماسبق اعمال کنند.

مهلت قانونی کسب‌وکارهای کوچک که نباید از دست بدهید

بخش فوری اینجاست. مودیان مالیاتی کسب‌وکارهای کوچک — که به عنوان کسب‌وکارهایی با میانگین ناخالص دریافتی سالانه ۳۱ میلیون دلار یا کمتر در دوره ۲۰۲۲–۲۰۲۴ تعریف می‌شوند — می‌توانند هزینه‌های تحقیق و توسعه (R&D) داخلی خود را به صورت عطف به ماسبق تا سال ۲۰۲۲ به عنوان هزینه ثبت کنند. این کار باعث آزاد شدن مبالغ استردادی می‌شود که می‌تواند قابل توجه باشد، به ویژه برای استارتاپ‌های زیان‌ده که هرگز به سودآوری نرسیده‌اند اما همچنان طبق قوانین قدیمی بدهی مالیاتی داشتند.

مهلت تسلیم اظهارنامه‌های اصلاح‌شده ۶ جولای ۲۰۲۶ است، یا مرور زمان قانونی معمول برای اظهارنامه، هر کدام که زودتر باشد.

اگر واجد شرایط هستید، این مبلغ واقعی است. گفتگو با حسابدار خود را همین حالا شروع کنید، نه در ماه ژوئن.

چه کسی به عنوان «کسب‌وکار کوچک» برای بازنگری واجد شرایط است؟

آزمون ناخالص دریافتی ۳۱ میلیون دلاری از قانون میانگین سه ساله استفاده می‌کند که از سایر بخش‌های کد مالیاتی شناخته شده است. به طور مشخص، یک شرکت در صورتی واجد شرایط است که میانگین ناخالص دریافتی سالانه برای سه سال مالیاتی پیش از سال انتخاب، از حدود ۳۱ میلیون دلار (تعدیل شده با تورم) تجاوز نکند.

برخی نکات ظریف که افراد را به اشتباه می‌اندازد:

• قوانین تجمیع اعمال می‌شوند. گروه‌هایی که تحت کنترل مشترک هستند باید دریافتی‌های خود را ترکیب کنند. یک شرکت هلدینگ با چندین شرکت تابعه ممکن است در مجموع از آستانه عبور کند، حتی اگر هیچ یک از واحدها به تنهایی عبور نکرده باشند.
• ناخالص دریافتی شامل همه چیز است. این فقط درآمد نیست — بلکه شامل بهره، سود سهام و سایر درآمدها نیز می‌شود.
• سال‌های مالیاتی کوتاه برای محاسبه به صورت سالانه (annualized) در می‌آیند.

اگر به این آستانه نزدیک هستید، حدس نزنید. اعداد را با مشاور مالیاتی خود بررسی کنید.

مکانیسم‌های عملی: نحوه عملکرد انتخاب کسر هزینه‌ها

از سال ۲۰۲۵، شما در هر سال مالیاتی یک حق انتخاب دارید:

گزینه الف: کسر فوری هزینه‌های تحقیق و توسعه داخلی. روش پیش‌فرض تحت بند جدید 174A. کسر ۱۰۰٪ در سال پرداخت یا تقبل شده.

گزینه ب: سرمایه‌ای کردن و مستهلک کردن در طی حداقل ۶۰ ماه. برخی شرکت‌ها ممکن است بخواهند کسر هزینه‌ها را برای مطابقت با الگوهای درآمدی هموار کنند یا ذخیره زیان عملیاتی سنواتی را برای سال‌های آینده که انتظار درآمد مشمول مالیات بالاتری دارند، حفظ کنند.

انتخاب در اظهارنامه‌ای که به موقع تسلیم شده باشد (شامل تمدیدها) انجام می‌شود. پس از انتخاب، این روش به طور کلی برای آینده اعمال می‌شود و تغییر روش‌ها معمولاً مستلزم تایید IRS از طریق فرم ۳۱۱۵ (درخواست تغییر در روش حسابداری) است.

برای تحقیق و توسعه خارجی، انتخابی وجود ندارد. سرمایه‌ای کردن و مستهلک کردن طی ۱۵ سال. بدون استثنا.

هماهنگی با اعتبار مالیاتی تحقیق و توسعه (بند ۴۱)

اگر ادعای اعتبار تحقیق و توسعه بند ۴۱ را دارید، یک قانون هماهنگی وجود دارد که باید بدانید. برای سال‌های مالیاتی که پس از ۳۱ دسامبر ۲۰۲۴ آغاز می‌شوند، شما باید یا:

۱. مخارج تحقیق و آزمایش (R&E) داخلی خود را به میزان مبلغ اعتبار ناخالص تحقیق کاهش دهید، یا ۲. اعتبار تحقیق کاهش یافته را تحت بند 280C(c) در اظهارنامه‌ای که به موقع تسلیم شده است، انتخاب کنید.

به زبان ساده، IRS به شما اجازه نمی‌دهد که هزینه را کسر کنید و اعتبار کامل را برای همان دلار مطالبه کنید. شما یا یک مزیت را به طور کامل انتخاب می‌کنید، یا نسخه‌ای کاهش‌یافته از هر دو را می‌گیرید. اکثر کسب‌وکارهای کوچک اعتبار کاهش‌یافته را انتخاب می‌کنند زیرا محاسبات را ساده‌تر و کسر هزینه‌ها را بزرگ‌تر نگه می‌دارد.

به همین دلیل است که اعتبار تحقیق و توسعه برای استارتاپ‌های پیش از سوددهی بسیار ارزشمندتر از صرفاً کسر هزینه است — یک اعتبار مالیاتی، مالیات را دلار در برابر دلار کاهش می‌دهد، در حالی که کسر هزینه فقط به میزان نرخ نهایی مالیات شما در نقدینگی صرفه‌جویی می‌کند.

فرم ۶۷۶۵: گزارش‌دهی جدید در راه است

مطالبة اعتبار تحقیق و توسعه اکنون شامل افشای اطلاعات بسیار بیشتری نسبت به گذشته است. IRS فرم ۶۷۶۵ را برای شامل کردن یک بخش G جدید اصلاح کرد که اطلاعات دقیقی در مورد موارد زیر می‌خواهد:

• مولفه‌های تجاری که منجر به تحقیق واجد شرایط می‌شوند
• نوع فعالیت تحقیقاتی
• مبالغ تخصیص یافته به هر مولفه تجاری
• پاداش و حقوق مدیران و دستمزدها

بخش G برای سال مالیاتی ۲۰۲۵ اختیاری است اما برای اکثر مودیان از ابتدای سال مالیاتی ۲۰۲۶ اجباری خواهد بود. اگر قصد دارید اعتبار را مطالبه کنید، جمع‌آوری این اطلاعات را از همین حالا در سطح پروژه شروع کنید. بازسازی آن پس از وقوع دشوار است و اغلب مستندات ضعیف‌تری ایجاد می‌کند.

مستندسازی: بخشی که اکثر شرکت‌ها در آن اشتباه می‌کنند

صرف‌نظر از اینکه هزینه را فوراً کسر کنید یا مستهلک نمایید، و چه اعتبار را مطالبه کنید یا نه، ریسک حسابرسی در مخارج تحقیق و توسعه بالا است. IRS در حال استقرار ابزارهای هوش مصنوعی برای انتخاب اظهارنامه‌ها جهت بررسی است و تحقیق و توسعه حوزه‌ای است که از نظر تاریخی تعدیلات مطلوبی برای دولت ایجاد می‌کند.

مستندات قوی به این شکل است:

• ردیابی در سطح پروژه از اینکه چه کسی روی چه چیزی و برای چه مدت کار کرده است
• یادداشت‌های همزمان در مورد عدم قطعیت‌های فنی که در حال رفع شدن هستند
• داده‌های ردیابی زمان یا تخصیص برای مهندسان و دانشمندانی که زمان خود را بین پروژه‌ها تقسیم می‌کنند
• تفکیک واضح بین تحقیقات واجد شرایط و عملیات عادی کسب‌وکار (نگهداری، بازاریابی، کارهای اداری)
• فاکتورها و قراردادهایی که دامنه تحقیق را با جزئیات کافی توصیف می‌کنند
• سابقه کنترل نسخه برای پروژه‌های نرم‌افزاری، مرتبط با مخارج سال مالیاتی

شرکت‌هایی که در حسابرسی‌ها به سلامت عبور می‌کنند، آن‌هایی هستند که با مستندسازی تحقیق و توسعه به عنوان یک فرآیند برخورد می‌کنند، نه یک هراس سالانه.

اشتباهات رایج که باید از آن‌ها اجتناب کرد

۱. در نظر گرفتن تمام لیست حقوق مهندسی به عنوان تحقیق و توسعه. هر مهندسی در حال انجام تحقیقات واجد شرایط نیست. یک مهندس بک‌اند که امور جاری را حفظ می‌کند احتمالاً در حال انجام عملیات است، نه کار تحت بند ۱۷۴. در مورد این تفکیک سخت‌گیر باشید.

۲. نادیده گرفتن تمایز بین خارجی و داخلی. با وجود استهلاک ۱۵ ساله که در قانون دائمی گنجانده شده است، هزینه پیمانکاران خارج از کشور هزینه مالیاتی واقعی دارد. آن را مدل‌سازی کنید.

۳. از دست دادن مهلت ۶ جولای ۲۰۲۶. اگر واجد شرایط بازنگری کسب‌وکارهای کوچک هستید، زمان در حال گذر است. آماده‌سازی و تسلیم صحیح اظهارنامه‌های اصلاح‌شده زمان‌بر است.

۴. شمارش مضاعف در اعتبار و کسر هزینه. شما نمی‌توانید هر دو را به طور کامل دریافت کنید. انتخاب بند 280C(c) را انجام دهید یا مخارج را به میزان اعتبار کاهش دهید.

۵. بازسازی مستندات در پایان سال. عادت را در ابزارهای مدیریت پروژه خود نهادینه کنید. ورودی‌های زمان را برچسب‌گذاری کنید، فاکتورها را به پروژه‌ها پیوند دهید و یادداشت‌های عدم قطعیت فنی را در اسناد مهندسی خود نگه دارید.

۶. فراموش کردن مالیات‌های ایالتی. همه ایالت‌ها با قوانین فدرال بند 174A مطابقت ندارند. برخی ایالت‌ها هنوز نیاز به سرمایه‌ای کردن دارند. نحوه برخورد خاص ایالت خود را بررسی کنید وگرنه ممکن است در اظهارنامه‌های ایالتی بیش از حد کسر هزینه انجام دهید.

مثال: این موضوع برای یک استارت‌آپ معمولی چگونه پیش می‌رود

تصور کنید یک شرکت SaaS با ۲۵ نفر پرسنل، ۴ میلیون دلار درآمد سالانه و ۶ میلیون دلار هزینه‌ی تحقیق و توسعه (R&D) داخلی واجد شرایط (عمدتاً حقوق و دستمزد مهندسی) دارد.

تحت قوانین ۲۰۲۲–۲۰۲۴: تنها ۶۰۰,۰۰۰ دلار (نیمی از ۲۰٪) از آن ۶ میلیون دلار در سال اول قابل کسر بود. این شرکت بر روی یک زیان عملیاتی، ۵.۴ میلیون دلار «سود کاغذی» نشان داد که منجر به ایجاد درآمد مشمول مالیاتِ احتمالیِ ۳ میلیون دلاری و صورت‌حساب مالیات فدرال ۶۳۰,۰۰۰ دلاری شد. برای شرکتی که در حال مصرف نقدینگی (Burn cash) است، این موضوع تهدیدی برای بقا محسوب می‌شد.

تحت قوانین +۲۰۲۵: تمام ۶ میلیون دلار در سال اول قابل کسر است. درآمد مشمول مالیات به‌طور مناسبی منفی است، شرکت یک زیان عملیاتی خالص ایجاد می‌کند که می‌تواند آن را به دوره‌های آتی منتقل کند و نقدینگی در کسب‌وکار باقی می‌ماند.

پاداش بازنگری عطف به ماسبق: اگر این شرکت در سال‌های ۲۰۲۲ و ۲۰۲۳ هزینه‌های مشابهی داشته است و به عنوان یک کسب‌وکار کوچک واجد شرایط شناخته شود، اصلاح آن اظهارنامه‌ها می‌تواند منجر به بازپرداخت قابل‌توجهی شود — که اغلب صدها هزار دلار است — و در سال ۲۰۲۶ دریافت خواهد شد.

به همین دلیل است که جامعه‌ی R&D، تغییر OBBBA را مهم‌ترین تحول مالیاتی دهه برای کسب‌وکارهای کوچک نوآورانه تلقی کرده است.

چگونه در مورد استراتژی مالیاتی R&D در آینده فکر کنیم

با احیای دائمی هزینه‌کرد داخلی، فضای گفتگوی استراتژی مالیاتی تغییر می‌کند. بنیان‌گذاران و مدیران مالی به‌جای تلاش برای حفظ نقدینگی تحت یک رژیم سرمایه‌ای کردن هزینه‌های تنبیهی، می‌توانند به سوالات استراتژیک‌تری بازگردند:

• کجا باید استخدام کنیم؟ تفاوت مالیاتی بین استخدام داخلی در مقابل خارجی اکنون دائمی است، بنابراین هزینه استعدادهای خارج از کشور شامل یک بار مالیاتی اضافی می‌شود.
• کدام پروژه‌ها واجد شرایط اعتبار مالیاتی R&D هستند؟ این اعتبار همچنان باارزش‌ترین ابزار در جعبه‌ابزار مالیاتی R&D برای شرکت‌های پیش از مرحله سوددهی است.
• چگونه مستندات R&D را به‌صورت سیستماتیک ثبت کنیم؟ با اجباری شدن بخش G فرم ۶۷۶۵ در سال ۲۰۲۶، انضباط در فرآیندها اهمیت زیادی پیدا می‌کند.
• آیا کسر فوری هزینه‌ها همیشه بهتر است؟ معمولاً بله. اما شرکت‌هایی که انتظار درآمد مشمول مالیات بالایی در آینده دارند، ممکن است ترجیح دهند هزینه‌ها را سرمایه‌ای کرده و کسورات را با سودهای آتی مطابقت دهند.

یک گفتگوی کوتاه با یک متخصص مالیاتی که در زمینه R&D تخصص دارد، می‌تواند چندین برابر هزینه‌ی خود ارزش داشته باشد، به‌ویژه اگر مانده‌های مستهلک‌نشده ماده ۱۷۴ از سال‌های ۲۰۲۲–۲۰۲۴ یا هزینه‌های تحقیق مستمر و قابل‌توجهی دارید.

سوابق R&D خود را آماده‌ی حسابرسی نگه دارید

بنیاد هر استراتژی مالیاتی موفق در زمینه R&D، داده‌های مالی تمیز و همزمان (جاری) است. چه در حال ردیابی زمان مهندسی بر اساس پروژه باشید، چه در حال برچسب‌گذاری فاکتورها برای فعالیت‌های تحقیقاتی، یا آماده شدن برای افشای بخش G فرم ۶۷۶۵، به یک سیستم حسابداری نیاز دارید که شفافیت و قابلیت حسابرسی را تا سطح تراکنش به شما ارائه دهد.

سایت Beancount.io حسابداری متن‌ساده و تحت کنترل نسخه (Version-controlled) را ارائه می‌دهد که شفاف، آماده برای هوش مصنوعی و برای نوع برچسب‌گذاری دقیق هزینه‌ها که کار مالیاتی R&D می‌طلبد، ساخته شده است. بدون جعبه‌های سیاه، بدون انحصار فروشنده و با قابلیت ردیابی هر دلار. به‌صورت رایگان شروع کنید و داده‌های تمیزی را که تیم مالیاتی شما نیاز دارد — چه برای ضرب‌الاجل بازنگری ۶ ژوئیه ۲۰۲۶ و چه برای سال‌های مالیاتی پیش رو — در اختیار آن‌ها قرار دهید.