如果你的公司从事软件开发、硬件设计、产品配方或任何形式的研究，第174条是你将接触的最重要的税法条款之一。在过去的三个纳税年度里，它也是最令人头疼的条款之一。有实际经营亏损的初创公司收到了意外的税单。首席财务官们手忙脚乱地修改申报表。工程工资成了税务规划的练习。
好消息是：规则在2025年再次发生了变化，现在大多数国内研发支出可以立即费用化。但细则很重要。如果你在2022年至2024年间在研发上花费了资金，你可能有可追回的资金——而且有一个硬性的截止日期。
本指南将带你了解第174条是什么、它是如何演变的、2025年和2026年的现行规则是什么，以及如果你的公司在研究或产品开发上花钱，你现在应该做什么。
第174条实际涵盖的内容
税务第174条与GAAP软件资本化不同——关于ASC 350-40的资本化与费用化阶段，请参见 ASC 350-40：内部使用软件资本化与费用化指南。
《国内税收法典》第174条规定了企业如何处理"研究或实验支出"——这是一个比白大褂实验室广泛得多的类别。美国国税局和相关法规长期以来一直将以下内容视为第174条支出：
- 软件开发成本，包括软件工程师的工资
- 产品设计和原型制作成本
- 测试和质量改进活动
- 化学、制药和消费品包装行业中的配方工作
- 与开发新产品或改进产品/工艺相关的工程工资和承包商成本
- 研究过程中消耗的云计算和耗材
- 某些情况下的专利相关法律和申请费用
如果你的团队正在从事新的、改进的或技术上不确定的工作，这些成本很有可能属于第174条。特别是软件开发被明确覆盖——这就是为什么这条规则对科技公司产生如此巨大的影响。
请注意，第174条不同于第41条研发税收抵免，后者是一种对税款的逐美元抵免。这两条规则相互作用，但它们不是一回事。第174条决定了你何时可以扣除研发费用。第41条决定了你是否能获得额外的税收抵免。
简史：为什么在2022年人人恐慌
在2022年之前，公司可以在支付研发费用的当年100%扣除。一家初创公司花费200万美元在工程工资上，就将其应税收入减少了200万美元。就这么简单。
2017年的《减税与就业法案》包含了一颗延迟的定时炸弹：从2021年12月31日之后开始的纳税年度起，公司必须对其第174条支出进行资本化和摊销。
摊销时间表非常残酷：
- 国内研发： 5年摊销，采用半年惯例（意味着第一年只能扣除10%的支出）
- 外国研发： 15年摊销，采用半年惯例（第一年只能扣除3.33%）
突然间，一个亏损的初创公司可能要缴纳实际税款。那200万美元的工程工资在第一年只产生了20万美元的扣除。现金流转平的公司发现自己有180万美元的"账面利润"和无法负担的税单。
每个创始人、税务顾问和小企业首席财务官都花了三年时间恳求国会解决这个问题。
2025年的变化：《一项伟大而美丽的法案》
2025年，国会通过了《一项伟大而美丽的法案》（OBBBA），该法案创建了新的第174A条，并实际上恢复了国内研发支出的即时费用化。主要变化从2024年12月31日之后开始的纳税年度生效。
新规则一览
国内研发（第174A条）：
- 在2024年12月31日之后开始的纳税年度中支付或发生的成本可以完全即时费用化
- 这是永久性的，不是临时修复
- 纳税人也可以选择资本化并至少摊销60个月，如果这对他们的情况更有利
外国研发：
- 仍必须资本化
- 仍摊销15年
- 半年惯例仍然适用
因此，国内和外国研究之间的区别现在已永久写入法典。如果你在雇用美国本土工程师和海外承包商之间做选择，税务处理将实质性影响经济效益。
收回2022-2024年摊销成本
如果你的公司在2022年至2024年间被迫资本化研发费用，你的账面上可能有一大笔未摊销成本。OBBBA提供了两条更快收回的途径：
- 从2024年12月31日之后开始的第一个纳税年度起，在一年或两年内扣除剩余的未摊销余额，或
- 小企业追溯选择： 符合条件的小企业可以修改其2022年、2023年和2024年的申报表，以追溯适用即时费用化。
你不能错过的小企业截止日期
这里是紧急的部分。小企业纳税人——定义为2022-2024年期间年均总收入不超过3100万美元——可以选择追溯费用化其在2022年及以后的国内研发成本。这可以解锁可观的退款，特别是对于那些从未盈利但在旧规则下仍需纳税的亏损初创公司。
修改申报表的截止日期是2026年7月6日，或者该申报表的正常诉讼时效，以较早者为准。
如果你符合条件，这是真金白银。现在就开始与你的会计师讨论，而不是等到6月。
谁符合"小企业"追溯资格？
3100万美元的总收入测试使用了税法其他部分常见的三年平均规则。具体来说，如果一家公司在选择年之前的三个纳税年度的年均总收入不超过约3100万美元（经通货膨胀调整），则符合条件。
一些容易让人踩坑的细微差别：
- 合并规则适用。 受共同控制的集团必须合并其收入。一家拥有多个子公司的控股公司即使在单个实体都不超过门槛的情况下，也可能在合并基础上超过门槛。
- 总收入包括所有收入。 这不只是营业收入——还包括利息、股息和其他收入。
- 短纳税年度按年度化计算。
如果你接近门槛，不要只看表面。和你的税务顾问一起仔细计算。
实际操作：费用化选择如何运作
从2025年开始，你每个纳税年度都有一个选择：
选项A：国内研发即时费用化。 新第174A条下的默认处理方式。在支付或发生的当年100%扣除。
选项B：资本化并至少摊销60个月。 一些公司可能希望平滑扣除以匹配收入模式，或保留净 operating 亏损结转以便在预期有更高应税收入的年度使用。
该选择是在按时提交的申报表（包括延期）上做出的。一旦做出，该选择通常适用于未来，改变方法通常需要通过表格3115（会计方法变更申请）获得IRS批准。
对于外国研发，没有选择。资本化并摊销15年。就这样。
与研发税收抵免（第41条）的协调
如果你申请第41条研发税收抵免，有一个你需要知道的协调规则。对于2024年12月31日之后开始的纳税年度，你必须要么：
- 将你的国内研发支出减少毛研究抵免金额，或
- 在按时提交的申报表上选择降低的研究抵免，根据第280C(c)条。
用简单的话说，IRS不会让你在同一个美元上既扣除费用又申请全额抵免。你要么选一个全部利益，要么每样取一个减少的版本。大多数小企业选择降低的抵免，因为这保持计算简单且扣除额更大。
这也是为什么研发税收抵免对于盈利前的初创公司来说比单独扣除更有价值——抵免是逐美元抵税，而扣除只按你的边际税率节省现金。
表格6765：新的报告要求即将到来
现在申请研发税收抵免涉及的披露比以往多得多。IRS重新设计了表格6765，新增了一个G部分，要求提供以下详细信息：
- 产生合格研究的业务组成部分
- 研究活动的类型
- 分配到每个业务组成部分的金额
- 高管薪酬和工资
G部分在2025纳税年度是可选的，但从2026纳税年度开始对大多数纳税人强制要求。如果你计划申请抵免，现在就按项目级别开始收集这些信息。事后补救既痛苦又往往产生较弱的文档。
文档记录：大多数公司搞错的部分
无论你是即时费用化还是摊销，无论你是否申请抵免，研发支出的审计风险都很高。IRS正在部署AI工具来选择审查申报表，而研发是历史上对政府有利的调整领域。
强有力的文档记录看起来像：
- 项目级跟踪，记录谁做了什么以及花了多长时间
- 同期笔记，记录正在解决的技术不确定性
- 工程师和科学家跨项目分配时间的时间跟踪或分配数据
- 合格研究与普通业务运营（维护、营销、行政工作）之间的明确区分
- 描述研究范围足够详细的发票和合同
- 软件项目的版本控制历史，与纳税年度支出相关联
能够干净地通过审计的公司，是那些将研发文档记录视为一个流程而非年度恐慌的公司。
需要避免的常见错误
1. 将所有工程工资都视为研发。 不是每个工程师都在做合格研究。一个保持系统运行的后端工程师可能在做运营，而不是第174条工作。对分配要严格。
2. 忽视外国与国内的区别。 随着15年摊销永久写入法律，离岸承包商的支出有真实的税收成本。要建模分析。
3. 错过2026年7月6日的截止日期。 如果你符合小企业追溯资格，时钟在走。修改申报表需要时间准备和正确提交。
4. 在抵免和扣除之间重复计算。 你不能两者都全额享受。做出第280C(c)条选择或将支出减少抵免金额。
5. 在年底才补做文档。 将这一习惯融入你的项目管理工具中。标记时间条目，将发票关联到项目，并在你的工程文档中保留技术不确定性说明。
6. 忘记州税。 并非每个州都遵循联邦第174A条规则。一些州仍然要求资本化。检查你所在州的具体处理方式，否则你可能在州申报表上过度扣除。
示例：典型初创公司的实际影响
想象一家25人的SaaS公司，年收入400万美元，合格国内研发支出600万美元（主要是工程工资）。
在2022-2024年规则下： 600万美元中只有60万美元（20%的一半）在第一年可扣除。公司在经营亏损的情况下显示了540万美元的"账面利润"，产生了大约300万美元的应税收入和63万美元的联邦税单。对于一家烧钱的公司来说，这是生死攸关的。
在2025+规则下： 全部600万美元在第一年可扣除。应税收入适当为负，公司产生可结转的净 operating 亏损，现金留在企业中。
追溯回溯奖金： 如果这家公司在2022年和2023年有类似支出并符合小企业资格，修改这些申报表可能产生可观的退款——通常是数十万美元——将在2026年收到。
这就是为什么研发社区将OBBBA的变化视为十年来对创新小企业最重要的税收发展。
如何思考未来的研发税务策略
随着国内费用化的永久恢复，税务策略对话发生了转变。创始人兼首席财务官不再需要在一个惩罚性的资本化制度下为现金保全而战，而是可以回到更具战略性的问题：
- 我们应该在哪里招聘？ 国内与国外的税收差异现在是永久的，因此离岸人才的成本包括税收拖累。
- 哪些项目符合研发抵免资格？ 对于盈利前的公司，抵免仍然是研发税务工具箱中最有价值的工具。
- 我们如何系统地记录研发？ 随着表格6765 G部分在2026年成为强制要求，流程纪律很重要。
- 即时费用化总是更好吗？ 通常是的。但预期未来有大额应税收入的公司可能更倾向于资本化并将扣除与未来利润匹配。
与一位专门从事研发的税务专业人士进行一次简短的对话，其价值可能是费用的好几倍，特别是如果你有2022-2024年的未摊销174余额或大量持续的研发支出。
保持你的研发记录随时可审计
每个成功的研发税务策略的基础都是干净、同期的财务数据。无论你是在按项目跟踪工程时间、将发票标记到研究活动，还是为表格6765 G部分披露做准备，你都需要一个能让你透明且可审计到交易级别的会计系统。
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