Section 174 R&D 자산화: 창업자와 재무 팀을 위한 2026년 완전 가이드

소프트웨어를 작성하거나, 하드웨어를 설계하거나, 제품을 제형화하거나, 혹은 어떤 종류의 연구를 수행하는 기업을 운영하고 있다면, 제174조(Section 174)는 여러분이 접하게 될 세법 조항 중 가장 중요한 페이지 중 하나입니다. 지난 3개 과세 연도 동안 이 조항은 가장 고통스러운 부분이기도 했습니다. 실제 영업 손실을 기록 중인 스타트업들이 갑작스러운 세금 고지서를 받았고, CFO들은 신고서를 수정하느라 분주했으며, 엔지니어링 급여 지급은 세무 계획의 과제가 되었습니다.

여기에 좋은 소식이 있습니다. 2025년에 규칙이 다시 변경되어 이제 대부분의 국내 연구 비용을 즉시 비용으로 처리할 수 있게 되었습니다. 하지만 세부 조항이 중요합니다. 2022년에서 2024년 사이에 R&D 비용을 지출했다면, 환급받을 수 있는 자금이 남아 있을 수 있으며 이를 처리하기 위한 마감 기한이 정해져 있습니다.

이 가이드에서는 제174조가 무엇인지, 어떻게 변화해 왔는지, 2025년과 2026년의 현재 규칙은 어떠한지, 그리고 연구 또는 제품 개발에 비용을 지출하는 기업이 지금 당장 무엇을 해야 하는지 살펴봅니다.

제174조의 실제 적용 범위

미국 국세법 제174조는 기업이 "연구 또는 실험 지출(research or experimental expenditures)"을 처리하는 방식을 규정합니다. 이는 흰 가운을 입은 실험실의 연구를 훨씬 넘어서는 놀라울 정도로 광범위한 범주입니다. IRS와 관련 규정은 오랫동안 다음 항목들을 제174조 비용으로 취급해 왔습니다:

• 소프트웨어 엔지니어의 급여를 포함한 소프트웨어 개발 비용
• 제품 설계 및 프로토타이핑 비용
• 테스트 및 품질 개선 활동
• 화학, 제약 및 소비자 포장 상품의 제형화 작업
• 신제품 또는 공정 개발이나 개선과 연계된 엔지니어 급여 및 계약업체 비용
• 연구에 사용된 클라우드 컴퓨팅 및 소모품
• 일부 경우의 특허 관련 법률 및 출원 비용

팀이 새롭거나 개선된 것, 혹은 기술적으로 불확실한 것을 작업하고 있다면 해당 비용은 제174조에 해당할 가능성이 높습니다. 특히 소프트웨어 개발은 명시적으로 포함되어 있으며, 이것이 이 규칙이 기술 기업에 큰 영향을 미치는 이유입니다.

제174조는 납부할 세금에서 1대 1로 세액을 공제해주는 제41조 R&D 세액 공제와는 다르다는 점에 유의하십시오. 두 규칙은 상호 작용하지만 동일한 것은 아닙니다. 제174조는 R&D 비용을 언제 공제할 수 있는지를 결정하고, 제41조는 그 위에 추가적인 세액 공제를 받을 수 있는지 여부를 결정합니다.

간략한 역사: 2022년에 모두가 당황했던 이유

2022년 이전에는 기업이 지불한 연도에 R&D 비용의 100%를 공제할 수 있었습니다. 엔지니어링 급여로 200만 달러를 지출한 스타트업은 과세 소득에서 200만 달러를 차감했습니다. 간단했습니다.

그러나 2017년 제정된 감세 및 일자리 법안(TCJA)에는 지연된 시한폭탄이 포함되어 있었습니다. 2021년 12월 31일 이후 시작되는 과세 연도부터 기업은 제174조 비용을 **자산화하고 상각(capitalize and amortize)**해야 했습니다.

상각 일정은 가혹했습니다:

• 국내 R&D: 5년 상각, 반기 관습(half-year convention) 적용 (즉, 1년 차 지출의 10%만 공제 가능)
• 해외 R&D: 15년 상각, 반기 관습 적용 (1년 차에 3.33%만 공제 가능)

갑자기 현금 손실을 보는 스타트업이 실제 세금을 내야 하는 상황이 되었습니다. 엔지니어링 급여로 지출한 200만 달러가 1년 차에는 고작 20만 달러의 공제액만 생성했기 때문입니다. 현금 흐름상 손익분기점을 맞춘 기업들은 180만 달러의 "장부상 이익"이 발생하여 감당할 수 없는 세금 고지서를 받게 되었습니다.

모든 창업자, 세무 자문가, 중소기업 CFO들은 지난 3년 동안 의회에 이 문제를 해결해 달라고 간청했습니다.

2025년의 변화: 통합 미화 법안 (OBBBA)

2025년, 의회는 새로운 제174A조를 신설하고 국내 R&D에 대한 즉시 비용 처리를 사실상 복구하는 통합 미화 법안(One Big Beautiful Bill Act, OBBBA)을 통과시켰습니다. 주요 변경 사항은 2024년 12월 31일 이후 시작되는 과세 연도부터 적용됩니다.

새로운 규칙 요약

국내 R&D (제174A조):

• 2024년 12월 31일 이후 시작되는 과세 연도에 발생하거나 지급된 비용에 대해 완전한 즉시 비용 처리가 재개됨
• 이는 일시적인 조치가 아닌 영구적인 조치임
• 납세자는 상황에 따라 더 유리한 경우 최소 60개월에 걸쳐 자산화 및 상각을 선택할 수도 있음

해외 R&D:

• 여전히 자산화해야 함
• 여전히 15년에 걸쳐 상각됨
• 여전히 반기 관습이 적용됨

따라서 국내 연구와 해외 연구 사이의 차별 대우는 이제 영구 세법에 포함되었습니다. 미국 기반 엔지니어와 해외 계약업체 고용 사이에서 고민 중이라면, 이러한 세무 처리가 경제성에 실질적인 영향을 미칠 것입니다.

2022~2024년 상각 비용의 회수

회사가 2022년과 2024년 사이에 R&D 비용을 자산화해야 했다면, 장부상에 아직 상각되지 않은 대규모 비용 풀이 남아 있을 것입니다. OBBBA는 이를 더 빨리 회수할 수 있는 두 가지 경로를 제공합니다:

1. 미상각 잔액을 1년 또는 2년에 걸쳐 공제: 2024년 12월 31일 이후 시작되는 첫 번째 과세 연도부터 시작
2. 중소기업 소급 선택: 요건을 갖춘 중소기업은 2022, 2023, 2024년 신고서를 수정하여 즉시 비용 처리를 소급 적용할 수 있음

놓쳐서는 안 될 소규모 기업 마감일

여기 시급한 내용이 있습니다. 소규모 기업 납세자(2022~2024년 기간 동안 연평균 총수입이 3,100만 달러 이하인 기업으로 정의됨)는 2022년까지 소급하여 국내 R&D 비용을 즉시 비용 처리하도록 선택할 수 있습니다. 이는 수익을 내지 못해 기존 규칙에 따라 세금을 납부해야 했던 적자 상태의 스타트업들에게 상당한 환급금을 가져다줄 수 있는 기회입니다.

수정 신고서 제출 마감일은 2026년 7월 6일 또는 해당 신고서의 일반적인 제척기간 중 더 빠른 날짜입니다.

자격 요건을 충족한다면 이는 실제 현금과 다름없습니다. 6월이 되어서야 서두르지 말고, 지금 바로 회계사와 상담을 시작하십시오.

소급 적용 대상인 "소규모 기업"의 기준은 무엇인가요?

3,100만 달러 총수입 테스트는 세법의 다른 부분에서 익숙한 3년 평균 규칙을 사용합니다. 구체적으로, 선택 연도 직전 3개 과세 연도의 연평균 총수입이 인플레이션을 조정한 약 3,100만 달러를 초과하지 않는 경우 자격이 주어집니다.

사람들이 흔히 놓치는 몇 가지 세부 사항은 다음과 같습니다.

• 합산 규정이 적용됩니다. 통상적으로 통제되는 그룹은 수입을 합산해야 합니다. 여러 자회사를 둔 지주 회사는 개별 법인이 기준을 넘지 않더라도 전체 합계가 임계값을 초과할 수 있습니다.
• 총수입에는 모든 것이 포함됩니다. 단순히 매출뿐만 아니라 이자, 배당금 및 기타 소득이 모두 포함됩니다.
• 단기 과세 연도는 계산을 위해 연간으로 환산됩니다.

임계값에 근접해 있다면 대략적으로 짐작하지 마십시오. 세무 고문과 함께 정확한 수치를 확인하십시오.

실무적 메커니즘: 비용 처리 선택 방식

2025년부터 매 과세 연도마다 다음 중 하나를 선택할 수 있습니다.

옵션 A: 국내 R&D 비용의 즉시 비용 처리. 새로운 섹션 174A에 따른 기본 처리 방식입니다. 지출되거나 발생한 연도에 100% 공제합니다.

옵션 B: 자산화 후 최소 60개월 동안 상각. 일부 기업은 높은 과세 소득이 예상되는 미래 연도를 위해 공제액을 수익 패턴에 맞추거나 이월 결손금을 보존하기 위해 공제를 분산하고 싶어 할 수 있습니다.

선택은 기한 내에 제출된 신고서(연장 신청 포함)를 통해 이루어집니다. 한 번 선택하면 일반적으로 향후에도 계속 적용되며, 처리 방법을 변경하려면 대개 Form 3115(회계 방법 변경 신청서)를 통한 IRS의 승인이 필요합니다.

해외 R&D의 경우 선택의 여지가 없습니다. 무조건 15년에 걸쳐 자산화 및 상각해야 합니다.

R&D 세액 공제(Section 41)와의 조정

Section 41 R&D 세액 공제를 신청하는 경우, 알아두어야 할 조정 규칙이 있습니다. 2024년 12월 31일 이후 시작되는 과세 연도부터는 다음 중 하나를 수행해야 합니다.

1. 국내 R&E 지출에서 총 연구 세액 공제액만큼을 차감하거나,
2. 기한 내에 제출된 신고서에서 Section 280C(c)에 따른 축소된 연구 세액 공제를 선택해야 합니다.

쉬운 말로 설명하자면, IRS는 동일한 금액에 대해 비용 공제와 세액 공제 혜택을 동시에 모두 받는 것을 허용하지 않습니다. 하나의 혜택을 온전히 받거나, 각각을 축소된 버전으로 받아야 합니다. 대부분의 소규모 기업은 계산이 더 간단하고 비용 공제액을 더 크게 유지할 수 있기 때문에 축소된 세액 공제를 선택합니다.

이것이 바로 R&D 세액 공제가 이익 발생 전 스타트업에게 단순한 비용 공제보다 훨씬 더 가치 있는 이유입니다. 세액 공제는 납부할 세금을 달러 대 달러로 직접 차감하는 반면, 비용 공제는 한계 세율만큼의 현금만 절약해 주기 때문입니다.

Form 6765: 새로운 보고 양식 도입

이제 R&D 세액 공제를 신청하려면 이전보다 훨씬 더 많은 정보를 공개해야 합니다. IRS는 다음과 같은 상세 정보를 요청하는 새로운 Section G를 포함하도록 Form 6765를 개정했습니다.

• 적격 연구를 발생시키는 사업 구성 요소
• 연구 활동의 유형
• 각 사업 구성 요소에 할당된 금액
• 임원 보수 및 임금

Section G는 2025년 과세 연도까지는 선택 사항이지만, 2026년 과세 연도부터는 대부분의 납세자에게 필수입니다. 세액 공제를 신청할 계획이라면 지금부터 프로젝트 단위로 이 정보를 수집하기 시작하십시오. 나중에 소급하여 작성하는 것은 매우 고통스럽고 증빙 자료가 부실해지는 경우가 많습니다.

문서화: 대부분의 기업이 실수하는 부분

즉시 비용 처리를 하든 상각을 하든, 세액 공제를 신청하든 안 하든, R&D 지출에 대한 세무 조사 리스크는 매우 높습니다. IRS는 조사 대상을 선정하기 위해 AI 툴을 활용하고 있으며, R&D는 역사적으로 정부에 유리한 조정이 자주 발생하는 분야입니다.

강력한 문서 증빙은 다음과 같은 형태를 갖추어야 합니다.

• 누가 무엇을 얼마나 오랫동안 작업했는지에 대한 프로젝트 수준의 추적
• 해결 중인 기술적 불확실성에 대한 동시 기록(Contemporaneous notes)
• 여러 프로젝트에 시간을 나누어 쓰는 엔지니어 및 과학자를 위한 시간 추적 또는 할당 데이터
• 적격 연구와 일반 사업 운영(유지보수, 마케팅, 행정 업무) 간의 명확한 분리
• 연구 범위를 충분히 자세하게 설명하는 인보이스 및 계약서
• 해당 과세 연도 지출과 연결된 소프트웨어 프로젝트의 버전 관리 이력

세무 조사를 무사히 통과하는 기업은 R&D 문서화를 연례 행사처럼 닥쳐서 처리하는 것이 아니라, 하나의 상시 프로세스로 관리하는 기업들입니다.

피해야 할 흔한 실수들

1. 모든 엔지니어 급여를 R&D로 처리하는 것. 모든 엔지니어가 적격 연구를 수행하는 것은 아닙니다. 시스템 운영을 담당하는 백엔드 엔지니어는 Section 174 작업이 아닌 일반 운영 업무를 수행하고 있을 가능성이 높습니다. 구분에 엄격해지십시오.

2. 해외와 국내의 차이를 무시하는 것. 영구법에 따라 해외 지출은 15년 상각이 규정되어 있으므로, 해외 계약업체 지출은 실질적인 세금 비용을 발생시킵니다. 이를 미리 시뮬레이션해 보십시오.

3. 2026년 7월 6일 마감일을 놓치는 것. 소규모 기업 소급 적용 자격이 된다면 시간은 흐르고 있습니다. 수정 신고서를 정확하게 준비하고 제출하는 데는 상당한 시간이 걸립니다.

4. 세액 공제와 비용 공제를 중복 계산하는 것. 둘 다 온전히 받을 수는 없습니다. Section 280C(c) 선택을 하거나 세액 공제액만큼 지출을 줄이십시오.

5. 연말에 문서를 사후 제작하는 것. 프로젝트 관리 도구에 기록 습관을 들이십시오. 시간 기록에 태그를 달고, 인보이스를 프로젝트와 연결하며, 기술적 불확실성에 대한 노트를 엔지니어링 문서에 보관하십시오.

6. 주세(State Taxes)를 잊는 것. 모든 주가 연방 Section 174A 규칙을 따르는 것은 아닙니다. 일부 주는 여전히 자산화를 요구합니다. 해당 주의 구체적인 처리 방식을 확인하지 않으면 주세 신고 시 과다 공제를 하게 될 수 있습니다.

예시: 일반적인 스타트업에서의 적용 사례

연간 매출 400만 달러, 적격 국내 R&D 지출(주로 엔지니어링 인건비) 600만 달러인 직원 25명의 SaaS 기업을 가정해 봅시다.

2022~2024년 규정 하에서는: 600만 달러 중 1년 차에 공제 가능한 금액은 60만 달러(20%의 절반)뿐이었습니다. 이 회사는 영업 손실이 발생했음에도 불구하고 540만 달러의 '장부상 이익'을 기록하게 되어, 약 300만 달러의 과세 소득과 63만 달러의 연방 세금이 발생했습니다. 현금을 소진 중인 기업에게 이는 생존이 걸린 문제였습니다.

2025년 이후 규정 하에서는: 600만 달러 전액이 1년 차에 공제 가능합니다. 과세 소득은 적절하게 마이너스가 되며, 회사는 이월 가능한 순영업손실을 생성하고 현금은 사업 내에 유지됩니다.

소급 적용 보너스: 이 회사가 2022년과 2023년에 비슷한 지출을 했고 중소기업 요건을 충족한다면, 해당 연도의 신고서를 수정함으로써 2026년에 수십만 달러에 달하는 상당한 금액의 환급을 받을 수 있습니다.

이것이 R&D 업계가 OBBBA 변경을 혁신적인 중소기업을 위한 지난 10년 중 가장 중요한 세무 변화로 간주하는 이유입니다.

향후 R&D 세무 전략을 생각하는 법

국내 비용 처리의 영구적인 복구로 인해 세무 전략의 초점이 바뀌었습니다. 가혹한 자본화 제도 하에서 현금을 보존하기 위해 싸우는 대신, 창업자와 CFO는 더 전략적인 질문으로 돌아갈 수 있습니다:

• 어디에서 채용해야 하는가? 국내와 국외 세무 구분이 이제 영구화되었으므로, 해외 인력 채용 비용에는 세금 부담(tax drag)이 포함됩니다.
• 어떤 프로젝트가 R&D 세액 공제 대상인가? 세액 공제는 여전히 이익이 발생하기 전의 기업들에게 R&D 세무 도구 중 가장 가치 있는 수단입니다.
• 어떻게 R&D를 체계적으로 문서화할 것인가? 2026년부터 양식 6765의 섹션 G 작성이 의무화됨에 따라 프로세스 규율이 중요해졌습니다.
• 즉시 비용 처리가 항상 더 나은가? 일반적으로는 그렇습니다. 하지만 향후 큰 과세 소득이 예상되는 기업은 비용을 자본화하여 미래의 이익과 공제액을 맞추는 것을 선호할 수 있습니다.

R&D 전문 세무 전문가와의 짧은 상담은 수임료의 몇 배에 달하는 가치가 있을 수 있습니다. 특히 2022~2024년의 미상각 174조 잔액이 있거나 지속적인 연구 지출이 많은 경우 더욱 그렇습니다.

R&D 기록을 감사에 대비된 상태로 유지하기

성공적인 R&D 세무 전략의 기초는 깨끗하고 동시대적인(contemporaneous) 재무 데이터입니다. 프로젝트별로 엔지니어링 시간을 추적하든, 인보이스에 연구 활동 태그를 지정하든, 양식 6765 섹션 G 공개를 준비하든, 거래 수준까지 투명성과 감사 가능성을 제공하는 회계 시스템이 필요합니다.

Beancount.io는 투명하고 AI 활용이 가능하며, R&D 세무 작업이 요구하는 세부적인 비용 태깅을 위해 구축된 텍스트 기반 버전 관리 회계 기능을 제공합니다. 블랙박스도, 벤더 종속도 없으며 모든 달러를 추적할 수 있습니다. 무료로 시작하여 세무 팀에 필요한 깨끗한 데이터를 제공하세요. 2026년 7월 6일 소급 검토 마감일이든 향후의 회계 연도든 상관없습니다.