Данък върху доходите от несвързана стопанска дейност (UBIT) и Формуляр 990-T: Кога магазинът за подаръци, рекламите или страничните начинания на вашата организация с нестопанска цел задействат 21% данъчна сметка

Малък музей управлява магазин за подаръци. Магазинът продава книги за изкуство, които допълват експонатите — и сувенирни чаши с надпис „I ❤️ NYC“. Книгите са част от образователната мисия. Чашите са подарък за IRS. Един и същ рафт, една и съща каса, два напълно различни данъчни резултата.

Добре дошли в странния свят на данъка върху доходите от несвързана стопанска дейност (Unrelated Business Income Tax - UBIT), федералният налог, който тихомълком превръща „освободен от данъци“ в „освободен от данъци с уговорки“. Ако вашата организация 501(c)(3) премине прага от само 1000 долара брутен доход от грешния вид дейност, дължите отделна данъчна декларация — Формуляр 990-T — и 21% федерален данък върху нетната печалба. Повечето членове на управителни съвети никога не са чували за UBIT, докато одитор или експерт-счетоводител не го спомене. Дотогава вече може да са се натрупали няколко години забавени данъци, неустойки и лихви.

Това ръководство разглежда какво представлява UBIT, теста от три части, който IRS използва, за да реши дали приходите са „несвързани“, най-честите капани (магазини за подаръци, реклама, паркинги, приходи от наеми), изключенията, които спасяват много организации с нестопанска цел от подаване на декларация, и правилата на TCJA за „изолиране“ (siloing), които тихомълком промениха начина, по който загубите могат да компенсират печалбите.

Какво всъщност представлява UBIT

Организация 501(c)(3) — или всяка организация, освободена съгласно раздели 501(a), 401(a) или 511 — получава федерално данъчно освобождаване, защото Конгресът е решил, че нейната цел служи на общественото благо. Това освобождаване защитава приходите, свързани с тази цел: такси за обучение в училище, такси за лечение в болница, приходи от билети за симфоничен оркестър.

Това, което не защитава, е печалбата от търговска дейност, която е съществено несвързана с мисията. Конгресът създава UBIT през 1950 г., за да попречи на освободените от данъци организации да се конкурират нелоялно с облагаемите предприятия. Ако вашата организация с нестопанска цел управлява магазин за сандвичи на ъгъла и този магазин няма нищо общо с храненето на пациенти или обучението на студенти по кулинария, IRS третира тези печалби от сандвичи по същия начин, по който третира печалбите на Subway — по корпоративната ставка.

След Закона за данъчни облекчения и работни места (TCJA) от 2017 г. тази ставка е фиксирана на 21%, заменяйки старата прогресивна структура. Няма освобождаване от първия долар извън малко специфично приспадане; след като достигнете 1000 долара брутен доход от несвързана стопанска дейност за годината, трябва да подадете Формуляр 990-T, независимо дали в крайна сметка дължите данък.

Тестът от три части

IRS използва подвеждащо прост тест от три компонента, за да класифицира приходите като „доход от несвързана стопанска дейност“. И трите компонента трябва да бъдат изпълнени, за да бъде дейността облагаема. Ако липсва дори един, доходът е освободен.

1. Търговия или стопанска дейност

Дейността трябва да се извършва с цел генериране на доход от продажба на стоки или предоставяне на услуги — по същество търговско предприятие. IRS тълкува това широко. Единичен фрагмент от по-голяма операция може да бъде класифициран като такъв, дори ако основната дейност е свързана с мисията. Магазинът за подаръци в музея на изкуствата е класическият пример: магазинът като цяло е „търговия или стопанска дейност“, въпреки че самият музей не е.

2. Редовно провеждана

Дейността трябва да се извършва с честота и приемственост, сравними с подобни търговски операции. Благотворителен базар в църква, провеждан един уикенд в годината, не е „редовно провеждана“ дейност. Книжарница, отворена шест дни в седмицата, е. Тримесечните кампании за набиране на средства, напротив, често остават под прага, дори когато генерират значителни приходи.

Това е точката, в която много малки организации с нестопанска цел случайно избягват UBIT — годишните галавечери, периодичните благотворителни търгове и случайните благотворителни концерти обикновено не отговарят на изискването за „редовно провеждане“.

3. Не е съществено свързана

Дейността трябва да бъде несвързана с освободената цел на организацията. „Съществено свързана“ означава, че съществува съществена причинно-следствена връзка между дейността и постигането на освободената цел, освен простото генериране на средства, които организацията ще похарчи за своята мисия. IRS е категорична: нуждата от пари не прави дейността свързана.

Това е компонентът, който изненадва управителните съвети. Болница, която управлява аптека, обслужваща само пациенти, е съществено свързана със здравеопазването. Същата аптека, която продава лекарства с рецепта на широката общественост, не е — и приходите от обществеността са облагаеми.

Примерите, които всяка организация с нестопанска цел трябва да знае

Няколко класически сценария се появяват отново и отново в решенията и насоките на IRS. Разбирането им е най-бързият начин да забележите излагането на UBIT във вашата собствена дейност.

Магазинът за подаръци в музея

Магазинът на музей на изкуствата продава репродукции на картини от колекцията, книги по история на изкуството и тениски с произведения, които музеят притежава. Всички те са съществено свързани — предметите подпомагат образователната мисия на музея. Същият магазин продава чаши за кафе с името на града, снежни кълба, нестандартни химикалки и сувенири от околния туристически район. Не са съществено свързани — тези артикули биха се продавали във всеки туристически магазин и нямат образователна връзка с колекцията.

IRS изрично прилага анализ артикул по артикул. Музеят не може да обединява всички приходи от магазина за подаръци; той трябва да разпредели приходите и разходите между свързаната и несвързаната част от инвентара.

Реклама в издания

Списание с нестопанска цел продава рекламно пространство в своето тримесечно издание. Приходите от реклама са сред най-често оспорваните области на UBIT и правилото е последователно: платената реклама в издания с нестопанска цел обикновено представлява доход от несвързана търговска дейност, независимо дали самото издание подпомага освободената цел. Рекламната дейност се третира като търговска дейност, отделна от издателската дейност.

Корпоративно спонсорство срещу реклама

Това е една от най-ясните разграничителни линии в данъчното право за организациите с нестопанска цел. Квалифицираните спонсорски плащания — при които спонсорът получава само признание за своето име, лого или продуктова линия в замяна — не подлежат на UBIT. Рекламата — при която спонсорът получава качествени или сравнителни характеристики, информация за цените, одобрения или стимули за покупка — е UBIT.

Програма, която благодари на „ABC Bank“ за спонсорството на сезона, е признание. Програма, която казва „ABC Bank — най-умният избор за вашата ипотека, с лихви започващи от 5,5%“, е реклама. Границата не е сумата в долари, а езикът. А незначителните облаги (стоки или услуги на стойност не повече от 2% от спонсорското плащане) не компрометират признанието.

Паркинги

Църква притежава терен, използван от енориашите в неделя. Доход — никакъв, защото няма такъв. Същата църква отдава терена под наем на бизнес район в центъра през работните часове през седмицата. Сега паркингът е редовно провеждана търговска дейност, която няма нищо общо с религиозната мисия. Приходите от делничните дни са UBIT.

Честа вариация: организация отдава паркинга си под наем на киносалон за вечерно паркиране. Приходите от киносалона са облагаеми; дневното паркиране от членове и посетители по време на обичайните операции не е.

Приходи от наем (и капанът на финансирането чрез заем)

Приходите от наем на недвижими имоти обикновено са изключени от UBIT съгласно IRC §512(b)(3) — голямо облекчение за организации с нестопанска цел с дарени недвижими имоти. Но две изключения могат да върнат наема обратно в данъчната мрежа:

• Лично имущество, смесено с недвижим имот. Ако повече от 50% от общия наем е за лично имущество (мебели, оборудване), целият наем е облагаем.
• Имущество, финансирано чрез заем. Ако наетото имущество е придобито с взети назаем пари (ипотека, облигационна емисия), частта от наема, съответстваща на дела, финансиран чрез заем, е облагаема като UBIT съгласно §514. Много организации с нестопанска цел с ипотекирани търговски имоти са изненадани от това правило.

Изключенията, които спасяват повечето малки организации с нестопанска цел

Критерият за търговска дейност има няколко законови изключения, които премахват излагането на UBIT, дори когато доходът иначе би отговарял на условията. Тези изключения са причината много малки организации с нестопанска цел със странични дейности никога да не подават Формуляр 990-T.

Почти изцяло доброволен труд

Ако съществената част от работата, извършена при осъществяването на търговска дейност, се извършва от неплатени доброволци, цялата дейност е изключена от UBIT. Това е спасението за магазини за втора употреба с персонал от пенсионери, щандове за храна, управлявани от доброволци родители, и църковни книжарници, където на никого не се плаща.

IRS интерпретира „съществената част“ като приблизително 85% или повече от общия труд, изчислен в часове.

Удобство за членове, пациенти, студенти или служители

Търговска дейност, извършвана основно за удобство на членовете, студентите, пациентите, служителите или работниците на организацията, е изключена. Кафенето в болницата, университетската книжарница, продаваща учебници на студенти, вендинг автоматът в стаята за почивка на персонала — всички те попадат в това изключение.

Това е едно от най-често погрешно прилаганите правила. Удобството трябва да бъде за тези специфични групи; след като започнете да продавате на широката общественост, изключението за удобство се свива или изчезва.

Дарени стоки

Търговска дейност, състояща се в продажба на стоки, които в съществената си част са получени като подаръци или дарения, е изключена. Това е изключението за магазините за втора употреба — и това е причината Goodwill, Армията на спасението и десетки хиляди по-малки благотворителни магазини да могат да продават дарени стоки без излагане на UBIT.

Бинго и определени хазартни игри

Бингото, провеждано в съответствие с държавното законодателство и без търговска конкуренция с търговски оператори, е изключено. Други форми на хазарт (томболи, лотарийни билети, казино вечери) обикновено не са — те са чест източник на пренебрегвани задължения по UBIT за ветерански групи, социални клубове и енорийски училища.

Инвестиционни приходи, дивиденти и модификациите

Повечето пасивни инвестиционни приходи — дивиденти, лихви, роялти, капиталови печалби — са изключени от UBIT съгласно IRC §512(b). Ето защо една фондация може да притежава инвестиционен портфейл, без да подава Формуляр 990-T за потока от дивиденти.

Струва си да знаете две модификации:

• Роялти са изключени от UBIT, но IRS агресивно оспорва дали дадено плащане е истинско роялти (пасивен лиценз за интелектуална собственост) или такса за услуга (активно участие в бизнеса на лицензополучателя). Програмите за афинитетни карти и отдаването под наем на списъци с адреси са генерирали обширна съдебна практика.
• Доходът от дейност, финансирана чрез заем, е облагаем до размера на дълга, дори ако иначе би бил пасивен — същото правило на §514, което обхваща ипотекираните недвижими имоти, обхваща и ценни книжа, купени с маржин, и инвестиционни партньорства с ливъридж.

Раздел 512(a)(6) Силозиране: Капанът от 2017 г.

Законът за данъчните облекчения и работните места (Tax Cuts and Jobs Act) добави IRC §512(a)(6), който фундаментално промени начина, по който организациите с множество несвързани бизнеси изчисляват UBIT. Преди 2018 г. една организация с нестопанска цел можеше да прихване загубите от една несвързана дейност срещу печалбите от друга. След 2018 г. всяка несвързана търговска или стопанска дейност трябва да се изчислява отделно — режим, неофициално наричан „силозиране“ (siloing).

На практика това означава:

• Всяка несвързана търговска или стопанска дейност получава собствено изчисление на UBTI.
• Загуба в един „силоз“ не може да компенсира доход в друг силоз.
• Нетните оперативни загуби (NOL), генерирани след 2017 г., остават фиксирани към силоза, който ги е произвел, и могат да компенсират само 80% от бъдещия доход на този силоз.
• NOL преди 2018 г. се запазват като удръжка срещу общия UBTI, преди да бъдат приложени специфичните за силоза NOL.

Окончателните разпоредби, издадени през декември 2020 г., изясниха, че организациите групират дейностите по първите две цифри от техния код по Северноамериканската система за класификация на индустриите (NAICS). Така всички дейности с „недвижими имоти“ (NAICS 53) са един силоз; всички „търговски“ дейности (NAICS 44–45) са друг. Инвестиционните дейности на партньорствата се третират съгласно отделно правило за „квалифициран интерес в партньорство“.

За организация с нестопанска цел с множество търговски дейности, силозирането може драматично да увеличи ефективната данъчна сметка в сравнение със старите правила — дори когато общият UBTI остава непроменен.

Формуляр 990-T: Подаване на декларацията

Механиката е проста, но крайните срокове притискат организациите, които не ги следят.

• Праг за подаване. Брутен доход от несвързана стопанска дейност от 1000 долара или повече през данъчната година изисква Формуляр 990-T, независимо дали дължите данък след удръжките.
• Краен срок. 15-ият ден от 5-ия месец след края на данъчната година на организацията за организации по §501(a) и тръстове по §401(a), които не са квалифицирани пенсионни планове по §401(a) — обикновено 15 май за подателите по календарната година. (За други видове юридически лица важат различни крайни срокове; проверете актуалните инструкции за Формуляр 990-T.)
• Удължаване. Формуляр 8868 предоставя автоматично 6-месечно удължаване.
• Прогнозен данък. Ако очакваният UBIT за годината е 500 долара или повече, се изискват тримесечни прогнозни плащания чрез Формуляр 990-W.
• Специфична удръжка. Специфична удръжка от 1000 долара намалява облагаемия UBTI, преди да се приложи ставката от 21%.
• Държавен данък. Много щати следват федералния UBIT и изискват собствени декларации. Калифорния, Ню Йорк и Масачузетс са особено агресивни.

Санкциите за неподаване и неплащане се прилагат точно както при облагаемите корпорации. И тъй като Формуляр 990-T вече се оповестява публично за организации по §501(c)(3) (промяна в сила за декларации, подадени след август 2006 г.), членовете на управителния съвет трябва да очакват, че надзорните органи, дарителите и журналистите ще видят декларацията.

Чести грешки, които управителните съвети допускат

Няколко модела се появяват отново и отново в резултатите от одити и съдебни спорове. Никой от тях не е екзотичен — това са ежедневните оперативни решения, които тихо създават риск.

• Третиране на „освободен от данъци“ като „необлагаем“. Освобождаването е от данък върху доходите от приходи, свързани с мисията, а не от всички федерални данъци върху всички дейности.
• Приемане, че малките суми нямат значение. Прагът от 1000 долара е брутен доход, а не нетен. Магазин за подаръци с 50 000 долара продажби и 51 000 долара разходи все още изисква подаване на 990-T.
• Смесване на признание и реклама. Само едно изречение в признание за спонсор (например посочване на цена или правене на сравнително твърдение) може да превърне чисто спонсорско плащане в UBIT.
• Игнориране на имущество, финансирано с дълг. Сграда с ипотека, отдадена под наем на наемател, генерира доход от наем, който е частично облагаем, въпреки че чистият доход от наем обикновено е освободен.
• Третиране на всички дейности като един общ кюп. След 2017 г. всеки несвързан бизнес трябва да се следи отделно. Счетоводство, което обединява „наем“ с „реклама“ и „консултации“, може да направи правилното изготвяне на 990-T невъзможно.
• Забравяне на държавните декларации. Няколко щати имат собствени UBIT режими с отделни прагове и формуляри.

Изграждане на рутина за спазване на UBIT

За всяка организация с нестопанска цел, която извършва дейности извън основните си програми, годишният преглед на UBIT трябва да бъде стандартна практика. Практически работен процес:

1. Опис на приходите. Избройте всеки източник на приходи за годината, не само основните.
2. Прилагане на теста от три части. За всеки поток попитайте: това търговска или стопанска дейност ли е? Редовно ли се извършва? Съществено свързан ли е с освободената цел?
3. Проверка за изключения. Ако даден поток изглежда несвързан, преминете през доброволчески труд, удобство, дарени стоки и модификациите по §512(b).
4. Разпределяне по силози. За организации с нестопанска цел с множество несвързани дейности, групирайте по NAICS код и изчислете UBTI отделно за всеки силоз.
5. Проследяване на разходите по дейност. Преките разходи се приспадат; непреките разходи трябва да бъдат разпределени на разумна база (квадратура, време, брой служители).
6. Своевременно подаване. Дори декларация без дължим данък трябва да бъде подадена в срок, ако брутният доход (UBI) е бил 1000 долара или повече.

Направен добре, този преглед е упражнение от 1–2 дни за финансовия контрольор или външния счетоводител. Направен лошо — или пропуснат изцяло — той може да се превърне в години натрупани стари декларации, санкции и репутационен риск.

Къде счетоводството печели или губи одита

Почти всеки проблем с UBIT (данък върху доход от стопанска дейност) се корени в начина на водене на отчетността. IRS (Данъчната служба на САЩ) не приема „мислим, че магазинът за подаръци е на загуба“ като защитна теза; тя очаква ясна пътека, показваща преките приходи, преките разходи и разумна база за разпределяне на споделените общи разходи. Организациите с нестопанска цел, които записват продажбите от магазина за подаръци в същата сметка от главната книга като даренията или които смесват доброволческите часове с платеното работно време на персонала, не си оставят никакви аргументи в случай на проверка.

Маркирайте всяка трансакция за приходи с дейността, която я е генерирала. Маркирайте всеки разход с дейността, която той подпомага. Поддържайте методологията за разпределение в писмен вид — квадратура за разходите по сградата, брой персонал или часове за разходите за персонал, брой трансакции за технологичните разходи. Когато одитът започне, най-лошият вариант е спор относно методологията; най-лошият възможен сценарий е пълна реконструкция на счетоводството, при която всички предположения са настроени срещу вас.

Поддържайте счетоводството на вашата организация с нестопанска цел готово за одит от първия ден

UBIT е проблем на отчетността, преди да се превърне в данъчен проблем. Надеждните книги, които отделят приходите от основната мисия от търговските приходи, разпределят споделените разходи на разумна база и проследяват всяка несвързана стопанска или търговска дейност като отделна единица, правят подаването на Формуляр 990-T рутинна процедура, а не извънредна ситуация. Beancount.io предоставя текстово базирано счетоводство (plain-text accounting), което осигурява на ковчежниците на организациите с нестопанска цел пълна прозрачност и пълен контрол на версиите върху всяка трансакция — точно това, което одитът изисква и което разделянето на потоците налага. Започнете безплатно и изградете такава одитна пътека, която превръща спазването на UBIT изискванията в петминутен преглед вместо в петцифрена глоба.