Поріг подання форми 5500-EZ для Solo 401(k): коли плани самозайнятих осіб перевищують ліміт активів у 250 000 доларів США

Ви відкрили Solo 401(k) багато років тому, коли перейшли на фріланс. Ви тихенько вносили туди максимальні суми, баланс приємно зріс, і ви ніколи не подавали жодного папірця до IRS (Податкової служби США). Це було нормально — до цього часу. Щойно станом на 31 грудня баланс вашого рахунку перевищив $250,000, у вас виникло зобов’язання щодо щорічного подання звітності, про яке більшість самозайнятих вкладників навіть не здогадуються. Пропустіть дедлайн, і штраф становитиме $250 на день, але не більше ніж $150,000 на рік за один план.

Хороші новини: сама форма коротка, правила чіткі, і навіть якщо ви вже пропустили роки подання, у IRS діє програма постійного звільнення від покарань (permanent relief program), яка обмежує збитки до $1,500 за план. Погані новини: кілька років тому IRS перевірила вибірку подавців планів з одним учасником і виявила, що більшість спонсорів, з якими вони контактували, не подали принаймні одну форму 5500-EZ. Якщо ваш план коли-небудь перевищував $250,000, ця стаття — важливе нагадування, яке варто прочитати до 31 липня.

%3A%20%D0%BA%D0%BE%D0%BB%D0%B8%20%D0%B0%D0%BA%D1%82%D0%B8%D0%B2%D0%B8%20%D0%BF%D0%BB%D0%B0%D0%BD%D1%96%D0%B2%20%D0%B4%D0%BB%D1%8F%20%D1%81%D0%B0%D0%BC%D0%BE%D0%B7%D0%B0%D0%B9%D0%BD%D1%8F%D1%82%D0%B8%D1%85%20%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B5%D0%B2%D0%B8%D1%89%D1%83%D1%8E%D1%82%D1%8C%20%D0%BB%D1%96%D0%BC%D1%96%D1%82%20%D1%83%20%24250%2C000)

Що насправді являє собою план 401(k) з одним учасником

IRS називає їх "пенсійними планами 401(k) з одним учасником" (one-participant 401(k) plans). Всі інші називають їх Solo 401(k), Solo-K, Uni-K або індивідуальними 401(k). Усі ці назви описують одне й те саме: традиційний план 401(k), який охоплює лише власника бізнесу без найманих працівників, або цього власника та його чоловіка чи дружину, які працюють у бізнесі.

Ці плани популярні, оскільки дозволяють самозайнятим особам накопичувати кошти у двох кошиках внесків з одного й того самого доходу:

• Добровільні внески працівника — до $24,500 у 2026 році (Roth або до оподаткування)
• Внесок роботодавця від прибутку — до 25% чистого доходу від самозайнятості

Сумарний річний ліміт становить $72,000 у 2026 році, без урахування додаткових внесків (catch-up contributions). Правила додаткових внесків стали цікавішими після прийняття закону SECURE 2.0:

• Вік 50–59 або 64+: стандартний додатковий внесок у розмірі $8,000, що збільшує внески працівника до $32,500
• Вік 60–63: "супер-додатковий внесок" у розмірі $11,250, що збільшує внески працівника до $35,750
• Особи з високим доходом ($150,000+ заробітної плати W-2 за попередній рік): з 1 січня 2026 року додаткові внески повинні спрямовуватися на рахунок Roth — проте спонсори, які є виключно самозайнятими особами та не отримують заробітну плату W-2, звільняються від цієї вимоги Roth.

Цей останній виняток є невеликою перемогою для індивідуальних підприємців, які сплачують податки повністю через Додаток C (Schedule C): правило обов’язкового внеску до Roth, яке поширюється на всіх інших, вас не стосується.

Важливо: перевага, яка робить Solo 401(k) такою привабливою — відсутність тестування на дискримінацію — зберігається лише до тих пір, поки у вас немає найманих працівників, які мають право на участь. Найміть працівника на неповний робочий день, чий час роботи перевищить поріг відповідності, і ви перетворитеся на звичайного спонсора плану 401(k) для малого бізнесу з повними зобов’язаннями щодо тестування за законом ERISA.

Пастка на $250,000

Ось правило, на якому люди помиляються: план 401(k) з одним учасником звільняється від подання форми 5500-EZ, доки сумарні активи всіх планів з одним учасником, які ви спонсоруєте, залишаються на рівні або нижче $250,000 на кінець року плану.

Три деталі в цьому реченні легко пропустити:

1. Це сумарно, а не для кожного плану окремо. Якщо у вас є два Solo 401(k) — наприклад, один у брокера, а інший у кастодіана для інвестицій у нерухомість — і на одному $200,000, а на іншому $80,000, ви перевищили поріг, і обидва плани вимагають подання звітності.
2. Вимірюється в останній день року плану. Для плану на базі календарного року це 31 грудня. Якщо баланс сягнув $300,000 у жовтні, але впав до $240,000 до кінця року, це не активує вимогу подання звітності за цей рік.
3. Це шлях в один бік. Щойно ви перетнули поріг, ви подаєте звітність щороку надалі, навіть якщо баланс пізніше впаде нижче $250,000.

Є ще одна умова, яка стосується людей, які ніколи не досягали порогу: останній рік плану. Якщо ви припиняєте дію плану і розподіляєте всі активи, ви зобов'язані подати підсумкову форму 5500-EZ незалежно від розміру активів. Навіть план на $50,000, який ви вирішили переказати в IRA, потребує цієї підсумкової декларації.

Терміни подання форми

Форма 5500-EZ подається до останнього дня сьомого місяця після закінчення року плану. Для плану на базі календарного року за 2025 рік це означає 31 липня 2026 року.

Потрібно більше часу? Подайте форму 5558 до початкового дедлайну для автоматичного продовження на 2,5 місяці, що переносить термін на 15 жовтня 2026 року. Форма 5558 подається окремо — надішліть її в паперовому вигляді до сервісного центру IRS, зазначеного в інструкції, і збережіть копію у своїх документах.

Ви можете подати форму 5500-EZ або в паперовому вигляді до IRS, або в електронному через систему EFAST2. Більшість сучасних адміністраторів планів (recordkeepers) за замовчуванням використовують електронне подання. Є один важливий виняток: якщо ви використовуєте програму IRS щодо звільнення від штрафів за несвоєчасне подання, ви повинні подавати звітність у паперовому вигляді — електронні прострочені звіти не підпадають під дію програми зменшеного штрафу.

Що насправді міститься у формі

Форма 5500-EZ — це двосторінкова декларація. Це не податкова декларація. Разом із нею не потрібно сплачувати жодних податків. Ви просто повідомляєте IRS основні факти про план:

• Ідентифікаційна інформація: назва плану, номер плану, EIN спонсора, адміністратор плану
• Рік плану: дати початку та завершення
• Характеристики плану: типи функцій, які має план (список трилітерних кодів, наприклад «2E» для плану розподілу прибутку, «2J» для функції 401(k))
• Фінансова інформація: загальні активи та зобов’язання плану на початок і кінець року, отримані внески, виплачені пільги, перекази активів
• Прапорці для першої/останньої/виправленої декларації

Фінансовий розділ — це та частина, де дисципліна ведення бухгалтерського обліку має вирішальне значення. Вам знадобляться показники залишків на кінець року від вашого кастодіана, загальна сума внесків, зроблених за цей рік плану (які можуть включати внески, зроблені аж до крайнього терміну подання податкової декларації за наступний рік), та будь-які виплати.

Якщо ваш план містить щось більше, ніж стандартні взаємні фонди та ETF — наприклад, нерухомість, приватні векселі або альтернативні активи в Solo 401(k) із самостійним управлінням — вам потрібна обґрунтована оцінка вартості на кінець року. Форма вимагає зазначення справедливої ринкової вартості, і IRS розглядає непідтверджену оцінку як проблему з документацією у разі аудиту.

Пастка «Першої декларації»

Коли IRS проводила аудит вибірки осіб, що подавали декларації для планів з одним учасником, найпоширенішою помилкою був прапорець «перша декларація» (first return) у Частині I, рядок A. Спонсори планів, які в попередні роки подавали іншу форму — наприклад, форму 5500-SF, перш ніж зрозуміли, що вони мають право на простішу EZ — знову ставили позначку «перша декларація» щоразу, коли переходили на іншу форму. Це неправильно.

Правило: позначайте «перша декларація» рівно один раз, коли будь-яка декларація серії 5500 подається для плану вперше. Після цього прапорець залишається порожнім назавжди, незалежно від того, який варіант форми ви використовуєте.

Навпаки, прапорець останньої декларації (final return) — це те, про що люди забувають, закриваючи план. Розподіл усіх активів і їх переказ (роловер) до IRA сам по собі не задовольняє вимоги IRS. Вам потрібно подати фінальну форму 5500-EZ, яка показує нульові активи на кінець року, з позначеним прапорцем останньої декларації.

Штрафи: 250 доларів на день — це не теоретична цифра

Встановлений законом штраф за несвоєчасне подання або неподання форми 5500-EZ становить 250 доларів на день, до 150 000 доларів за план на рік згідно з IRC § 6652(e). Для плану, який був прострочений протягом кількох років, розрахунки швидко стають невтішними: три пропущені подання можуть теоретично накопичити до 450 000 доларів штрафів.

Листи про штрафи не завжди приходять негайно, але вони приходять. Типовий момент виявлення: спонсор припиняє дію плану роками пізніше, подає фінальну форму 5500-EZ, що ініціює перевірку IRS за попередні роки, і отримує повідомлення про неподані декларації.

Якщо ви пропустили подання і ще не отримали повідомлення про штраф, у вас є вихід.

Програма звільнення від штрафів (Rev. Proc. 2015-32)

Податкова процедура 2015-32 (Revenue Procedure 2015-32) — це постійна програма IRS, яка дозволяє правомочним спонсорам планів надолужити прострочені декларації за формою 5500-EZ за фіксовану плату в розмірі 500 доларів за прострочену декларацію, але не більше 1500 доларів за план.

Правила відповідності критеріям суворі, але цілком виконувані:

• План має бути планом з одним учасником (Solo 401(k) або план власника та його/її чоловіка/дружини)
• Ви ще не повинні були отримати повідомлення про штраф від IRS за прострочену декларацію — щойно було видано повідомлення CP 283, цей рік більше не підпадає під програму
• Подання має бути в паперовому вигляді (електронні подання через EFAST2 не підходять)
• Ви повинні позначити прапорець D у частині I кожної простроченої форми 5500-EZ
• Для старіших декларацій, де прапорця D не існувало, напишіть червоним чорнилом у верхній частині кожної паперової декларації: «Delinquent Return Filed under Rev. Proc. 2015-32, Eligible for Penalty Relief»
• Надішліть єдиний платіж у розмірі 500 доларів за кожну декларацію (загалом до 1500 доларів за план) разом із супровідним листом

Надішліть усе разом на адресу Сервісного центру IRS в Огдені, зазначену в поточній інструкції до форми 5500-EZ. Зберігайте підтвердження відправлення рекомендованим листом. Зберігайте копії. Це звільнення є адміністративним, а не законодавчим, тому документація має значення.

Кілька практичних спостережень:

• Ліміт діє на план, а не на особу. Якщо ви є спонсором двох окремих планів для одного учасника (наприклад, один для одноосібного володіння і один для побічного венчурного бізнесу у формі S-corp), кожен план отримує власний ліміт у 1500 доларів.
• Ви подаєте оригінал, а не виправлену версію. «Прострочене» подання — це перше подання, яке було зроблено із запізненням, а не виправлена версія того, що ви подали раніше.
• Не зволікайте, якщо виявили проблему. Як тільки IRS надішле повідомлення про штраф, дешевий вихід для цього року зачиниться.

Ведення обліку, яке окупається під час подання звітності

Дані для форми 5500-EZ є досить зрозумілими, але їх відновлення заднім числом, коли ви змінили брокерів, почали використовувати кастодіана із самостійним управлінням або робили внески роботодавця протягом двох податкових років — це саме та частина, яка забирає вихідні. Надійний підхід полягає в тому, щоб відстежувати план як окремий набір рахунків у тій самій системі бухгалтерії, яку ви використовуєте для бізнесу — окремо від вашого особистого інвестиційного реєстру.

Мінімальний набір даних, який варто зберігати щороку:

• Залишки активів на початок і кінець року, розбиті за кастодіанами, якщо їх у вас більше одного
• Кожен внесок: дата отримання кастодіаном, сума в доларах, джерело (відрахування працівника чи внесок роботодавця) та податковий рік, на який він розподілений
• Кожна виплата, роловер або переказ
• Для планів із самостійним управлінням — оцінка вартості на кінець року та підтверджувальна документація (брокерські виписки, експертні оцінки, звіти про оцінку від третіх сторін)
• Документи плану та будь-які зміни чи поправки до нього

Якщо ви використовуєте текстову бухгалтерію (plain-text accounting) (єдиний файл реєстру, у якому можна використовувати grep), досить просто підтримувати окреме дерево рахунків Assets:Retirement:Solo401k:* для кожного кастодіана та позначати кожну транзакцію внеску відповідним податковим роком. Коли настане липень і вам знадобляться підсумки за кінець року, цифри будуть доступні за одним запитом, а не в результаті довгих пошуків у виписках.

Випадки, про які варто знати

Кілька ситуацій, які зазвичай викликають плутанину:

Кошти Roth враховуються. Поріг у 250 000 доларів США — це загальна сума активів плану, а не лише активи до оподаткування. План Solo 401(k), що містить 200 000 доларів США дооподатковуваних коштів та 60 000 доларів США внесків Roth, має 260 000 доларів США активів плану, що вимагає подання звітності.

Рахунок одного з подружжя в тому ж плані враховується. Якщо ви та ваш чоловік або дружина берете участь в одному плані Solo 401(k) (план структурований як план власника та подружжя), усі активи в цьому плані враховуються до єдиного порогу в 250 000 доларів США для цього плану, але ви все одно подаєте лише одну форму 5500-EZ.

Декілька планів одного спонсора підсумовуються; плани різних спонсорів — ні. Якщо ви та ваш чоловік або дружина ведете окремі бізнеси, і кожен бізнес спонсорує власний Solo 401(k), активи не підсумовуються для визначення порогу (за умови, що компанії не є частиною контрольованої групи). Правила контрольованої групи можуть об’єднувати плани, тому, якщо власність вашого бізнесу та бізнесу вашого подружжя перетинається, проконсультуйтеся з фахівцем із пенсійних планів, перш ніж вважати пороги окремими.

SEP-IRA або SIMPLE IRA не враховуються. Форма 5500-EZ призначена для планів із визначеними внесками типу 401(k)/Keogh для одного учасника та планів із визначеними виплатами для одного учасника. SEP-IRA та SIMPLE IRA є індивідуальними пенсійними рахунками й не мають вимог щодо подання форми 5500.

Плани з визначеними виплатами використовують ту саму форму. Самозайнята особа з планом із залишком грошових коштів для одного учасника або планом із визначеними виплатами подає форму 5500-EZ за тим самим графіком і використовує той самий поріг у 250 000 доларів США (сукупно з будь-якими планами з визначеними внесками для одного учасника). Актуарний додаток SB додається до форми EZ для планів із визначеними виплатами.

Практичний чеклист для подання звітності цього року

До 31 липня:

1. Зберіть виписки станом на 31 грудня для кожного рахунку в межах кожного спонсорованого вами Solo 401(k)
2. Підтвердьте сукупний баланс — навіть якщо ви впевнені, що сума менша за 250 000 доларів США, розрахунок має бути зафіксований письмово
3. Якщо ви вперше перевищили поріг цього року, знайдіть угоду про запровадження вашого плану та визначте EIN, номер плану та рік плану
4. Звірте внески: відрахування працівника (за датою виплати або за квартал), внески роботодавця від прибутку (за податковий рік) та будь-які отримані перенесення коштів (ролловери)
5. Якщо у вас є самостійно керований план з активами, що не торгуються на біржі, підтвердьте наявність документально підтвердженої оцінки на кінець року
6. Оберіть спосіб подання: паперовий чи електронний. У разі використання програми звільнення від штрафів, паперовий формат є обов’язковим
7. Подайте форму 5500-EZ (або форму 5558 для продовження терміну) і збережіть копію з відміткою про отримання у своїх документах плану

Якщо у вас є неподана звітність за попередні роки:

1. Зберіть записи за кожен прострочений рік
2. Роздрукуйте форму 5500-EZ для кожного року (використовуйте відповідну форму для конкретного року)
3. Поставте відмітку в полі D для років, де воно є; для старіших років напишіть угорі червоним чорнилом заяву відповідно до Rev. Proc. 2015-32
4. Додайте супровідний лист
5. Сплатіть збір за програмою пом'якшення штрафів — 500 доларів США за кожну декларацію, максимум 1500 доларів США на план
6. Надішліть усе разом до IRS рекомендованим листом і збережіть підтвердження відправлення

Підтримуйте записи Solo 401(k) у стані готовності до аудиту цілий рік

Дотримання вимог Solo 401(k) повністю залежить від дисципліни ведення обліку. Баланси на кінець року, розподіл внесків за податковими роками та історія ролловерів — це саме ті дані, які IRS очікує побачити у формі 5500-EZ, і саме ті дані, які втрачаються, коли записи розпорошені між порталами брокерів та папками для підготовки податків. Beancount.io пропонує облік у текстовому форматі, що забезпечує прозорі записи з контролем версій для кожного рахунку у вашому бізнесі та пенсійних планах, без закритих форматів файлів і прив’язки до конкретного постачальника. Почніть безкоштовно і перетворіть подання звітності наступного липня з хаосу на простий експорт одного запиту. Для технічного налаштування зверніться до документації та панелі Fava для візуальної звітності.