Налог на экспатриацию в США в 2026 году: как форма 8854 и статья 877A облагают вас налогом при выезде

Представьте себе: вы построили успешную карьеру за границей, накопили сбережения и решили, что пришло время официально разорвать связи с Соединенными Штатами, отказавшись от гражданства или сдав свою долгосрочную грин-карту. И тут ваш бухгалтер произносит фразу, которая портит всю неделю: "IRS может потребовать налог со всего, чем вы владеете — даже если вы ничего не продали".

Эта фраза — не тактика запугивания. Это суть статьи 877A, режима переоценки по рыночной стоимости (mark-to-market), который рассматривает «подпадающего под действие правил экспатрианта» (covered expatriate) так, будто он продал все свое имущество по всему миру за день до своего ухода. Счет может исчисляться семизначными суммами для состоятельных лиц, а оформление документов, определяющих, будете ли вы платить — форма 8854 — не прощает ошибок.

В этом руководстве рассматривается, кто платит налог, как производится расчет, пороговые значения с поправкой на инфляцию на 2026 год и шаги по планированию, которые определяют, уйдете ли вы без долгов или оставите прощальный подарок Казначейству США.

Что на самом деле делает статья 877A

Статья 877A Налогового кодекса США была введена законом Heroes Earnings Assistance and Relief Tax Act от 2008 года и применяется ко всем, кто экспатриировался 17 июня 2008 года или позже. Она заменила старый альтернативный налоговый режим, который просто продлевал юрисдикцию по подоходному налогу на десять лет после экспатриации. Новое правило гораздо более агрессивно в одном отношении и гораздо прозрачнее в другом.

Агрессивная часть: закон считает, что вы продали каждый актив, которым владеете, за день до даты экспатриации по справедливой рыночной стоимости. Нереализованная прибыль (built-in gains) включается в вашу окончательную налоговую декларацию США. Прозрачная часть: как только налог на выход выплачен (или отсрочен), США обычно «отпускают» вас, за исключением нескольких остаточных обязательств, связанных с отложенным вознаграждением, выплатами из трастов и подарками лицам из США.

Механика процесса зависит от единой бинарной классификации. Вы являетесь либо подпадающим под действие правил экспатриантом (covered expatriate) — и в этом случае применяется статья 877A, — либо не подпадающим под действие правил экспатриантом (non-covered expatriate), и тогда вы ничего не должны сверх вашей обычной декларации за последний год. Классификация определяется тремя тестами, и соответствие хотя бы одному из них переводит вас в категорию «covered».

Три теста для определения статуса «covered expatriate» на 2026 год

IRS использует три независимых теста. Провалите любой из них, и вы попадете под действие правил, независимо от результатов двух других.

1. Тест на чистый подоходный налог (Net Income Tax Test)

Ваше среднегодовое чистое федеральное налоговое обязательство по подоходному налогу в США за пять налоговых лет, предшествующих дате экспатриации, должно быть ниже порога, скорректированного с учетом инфляции. На 2026 год этот порог составляет $211,000 (по сравнению с $206,000 в 2025 году и $201,000 в 2024 году).

Распространенная ошибка: это ваше налоговое обязательство, а не ваш доход. Человек, зарабатывающий $400,000 в год с агрессивными вычетами, исключениями для доходов, полученных за рубежом, или иностранными налоговыми кредитами, может иметь средний налоговый счет за пять лет значительно ниже $211,000 и успешно пройти этот тест. И наоборот, один год с крупной продажей акций или событием наделения правами на акции (RSU) может вывести средний показатель за пять лет за установленный предел.

2. Тест на чистую стоимость активов (Net Worth Test)

Если ваша чистая стоимость активов по всему миру составляет $2 миллиона или более на дату экспатриации, вы подпадаете под действие правил. Этот порог не индексировался с учетом инфляции с 2008 года — сознательный политический выбор, который втянул в этот режим больше представителей среднего класса из числа долгосрочных держателей грин-карт по мере роста цен на активы.

Чистая стоимость активов здесь шире, чем многие ожидают. Она охватывает недвижимость, брокерские счета, пенсионные счета, доли в закрытых компаниях, бенефициарные доли в трастах, интеллектуальную собственность, предметы искусства и коллекции, накопленные льготы по отложенному вознаграждению, наличные деньги и криптовалюту. Обязательства — ипотека, маржинальные кредиты, долги за обучение — вычитаются из валовой суммы, но условные обязательства обычно не учитываются.

Подарки, сделанные незадолго до экспатриации с целью уменьшения чистой стоимости активов, не всегда работают так, как хотелось бы. У IRS есть правила борьбы со злоупотреблениями, которые возвращают недавние передачи активов в расчет, а подарки сверх ежегодного освобождения все равно требуют подачи формы 709, которая идет вместе с вашей декларацией за последний год.

3. Тест на сертификацию (Certification Test)

Третий тест является процедурным и часто застает людей врасплох. Даже если ваша налоговая история скромна, а чистая стоимость активов значительно меньше $2 миллионов, вы становитесь «covered expatriate», если не можете подтвердить под страхом наказания за лжесвидетельство — в форме 8854 — что вы соблюдали все федеральные налоговые обязательства в течение пяти предшествующих налоговых лет.

Это означает поданные декларации, уплаченные налоги, представленные отчеты FBAR и надлежащим образом прикрепленные информационные декларации (формы 5471, 8938, 3520 и т. д.). Пропущенная форма 5471 или забытый FBAR могут сорвать сертификацию и превратить «non-covered expatriate» в «covered», что повлечет за собой расчет переоценки по рыночной стоимости для каждого подорожавшего актива.

Вот почему «приведите в порядок свои отчеты за последние пять лет перед экспатриацией» — это самый повторяемый совет в данной области. Упрощенные процедуры IRS по обеспечению соблюдения налогового законодательства (Streamlined Filing Compliance Procedures) часто используются для актуализации статуса перед отказом от гражданства.

Расчет переоценки по рыночной стоимости (Mark-to-Market)

Как только вы классифицируетесь как «подпадающий под действие закона экспатриант» (covered expatriate), согласно Статье 877A, применяется правило условной продажи в день, предшествующий вашей дате экспатриации. Каждый актив рассматривается как проданный по справедливой рыночной стоимости, прибыли и убытки суммируются, а результат включается в вашу форму 1040 за последний год.

На 2026 год сумма исключения составляет 910 000 долларов США (по сравнению с 890 000 долларов в 2025 году и 201 000 долларов — да, то же самое число, но с совсем другим значением — в 2024 году). Сумма исключения распределяется пропорционально прибыли по различным классам активов. Таким образом, если у вас есть чистая прибыль в размере 2 миллионов долларов по портфелю акций и инвестиционной недвижимости, примерно первые 910 000 долларов освобождаются от налога, а оставшиеся 1,09 миллиона долларов облагаются налогом по соответствующей ставке налога на прирост капитала.

Несколько технических моментов, которые стоит знать:

Ограничение признанных убытков. Правила фиктивных продаж (wash sale) и убытков по сделкам между взаимозависимыми лицами применяются так же, как если бы условная продажа была реальной.
Повышение налоговой базы (Step-up in basis). Налоговая база имущества, которым вы владели на момент получения статуса налогового резидента США, обычно повышается до его справедливой рыночной стоимости на дату начала резидентства для целей «налога на выход» (exit tax) — это предотвращает налогообложение в США прироста стоимости, накопленного до иммиграции.
Характер дохода имеет значение. Долгосрочные капитальные активы облагаются по ставкам для прироста капитала; имущество, приносящее обычный доход (товарно-материальные запасы, возврат амортизации, имущество по Статье 1245), облагается по обычным ставкам. Исключение не меняет характер дохода.
Отчетность по Форме 8854, Часть IV. Вы перечисляете каждый актив, его налоговую базу, его справедливую рыночную стоимость и полученную прибыль или убыток. Требуемая детализация сопоставима с комплексным личным балансом и графиком расчета налоговой базы.

Категории активов, не подлежащие переоценке по рыночной стоимости

Три категории исключены из правил условной продажи и подчиняются своим собственным правилам. Понимание этих исключений часто является ключом к налоговому планированию.

Приемлемые статьи отложенного вознаграждения

Если ваше отложенное вознаграждение поступает от американского плательщика (или иностранного плательщика, выбравшего режим налогообложения США) и вы безотзывно отказываетесь от любых льгот по налоговым соглашениям, которые могли бы снизить налог у источника в США, такая статья считается «приемлемой» (eligible). Вы подаете Форму W-8CE плательщику в течение 30 дней после экспатриации, и плательщик удерживает 30 процентов с каждой выплаты по мере ее осуществления в течение последующих лет. Основная сумма не переоценивается по рыночной стоимости при выходе, но каждый доллар, который в конечном итоге выплачивается, облагается налогом по полной установленной законом ставке.

Сюда входит большинство квалифицированных пенсионных планов США, планы 401(k), 403(b) и определенные неквалифицированные планы отложенного вознаграждения, регулируемые Статьей 409A.

Неприемлемые статьи отложенного вознаграждения

Иностранные пенсии и другие виды отложенного вознаграждения, которые не проходят тест на «приемлемость», облагаются жестко: приведенная стоимость вашего накопленного пособия на день, предшествующий экспатриации, включается в доход при выходе и облагается по обычным ставкам без применения суммы исключения. Будущие выплаты затем получаются в США без налогов (так как вы уже заплатили).

Арифметика часто говорит в пользу «приемлемого» пути, но это требует сотрудничества плательщика, которое иностранные планы предоставляют крайне редко.

Определенные счета с отложенным налогообложением

Индивидуальные пенсионные счета (IRA), планы 529, счета ABLE, Coverdell ESA, медицинские сберегательные счета (HSA) и счета Archer MSA не переоцениваются по рыночной стоимости. Вместо этого весь остаток на счете считается полностью распределенным в день, предшествующий экспатриации, и включается в доход по обычным ставкам. Штраф в размере 10 процентов за досрочное снятие средств не применяется, но признание дохода реально, и сумма исключения на это не распространяется.

Для человека с традиционным IRA на сумму 1,5 миллиона долларов эффект налога на выход примерно такой же, как при получении полной единовременной выплаты в этом году, что обычно означает попадание под максимальную предельную налоговую ставку.

Бенефициарные доли в негранторных трастах

Доли в негранторных трастах (nongrantor trusts) не подлежат переоценке по рыночной стоимости. Вместо этого, когда траст позже осуществляет распределение в пользу (теперь уже бывшего) подпадающего под закон экспатрианта, доверительный управляющий удерживает 30 процентов от налогооблагаемой части, и считается, что экспатриант отказался от любого снижения ставки по налоговому соглашению. С гранторными трастами (grantor trusts) ситуация иная — активы, которыми, как считается, владеет экспатриант, попадают под режим переоценки по рыночной стоимости.

Форма 8854: Документ, который решает все

Форма 8854 — Initial and Annual Expatriation Information Statement — является связующим звеном всей системы. Она выполняет три функции одновременно:

Уведомляет IRS о том, что вы экспатриировались, и указывает дату.
Подтверждает соблюдение налогового законодательства в течение пяти лет под страхом наказания за лжесвидетельство (или констатирует несоблюдение, что влечет статус covered expatriate).
Содержит отчет о балансе для переоценки по рыночной стоимости и расчет прибыли для подпадающих под действие закона экспатриантов.

Форма прилагается к вашей итоговой налоговой декларации 1040 (dual-status или full-year) за год экспатриации и подается в тот же срок — обычно до 15 апреля следующего года, с возможностью продления до 15 октября. Отдельная копия направляется в Министерство финансов США в Филадельфии.

Непредставление Формы 8854 вовремя влечет за собой штраф в размере 10 000 долларов США — и, что более важно, может привести к тому, что вы будете рассматриваться как подпадающий под действие закона экспатриант исключительно из-за того, что не прошли тест на подтверждение соответствия.

Для подпадающих под закон экспатриантов Форма 8854 продолжает играть роль и в будущем. Пока у вас есть какие-либо выплачиваемые приемлемые статьи отложенного вознаграждения, счета с отложенным налогообложением в стадии выплат или доли в негранторных трастах, осуществляющих распределение, вы должны продолжать ежегодно подавать Форму 8854 до тех пор, пока эти статьи не будут исчерпаны.

Выбор в пользу отсрочки

Проблема нехватки наличности для уплаты налога на условную продажу неликвидных активов — доли в закрытой компании, недвижимости, предметов искусства — вполне реальна. Статья 877A(b) позволяет лицу, подпадающему под действие правил экспатриации (covered expatriate), выбрать отсрочку уплаты налога на отдельные активы до момента их фактической продажи или до смерти владельца.

Основные условия и компромиссы:

Начисление процентов по ставке для недоимок до момента уплаты отложенного налога.
Требование обеспечения. Вы должны предоставить надлежащее залоговое обязательство или иное обеспечение, обычно это аккредитив или соглашение об обеспечении самого актива в пользу IRS.
Отказ от льгот по налоговым соглашениям. Вы должны безвозвратно отказаться от любых льгот по налоговым договорам, которые могли бы помешать взысканию отложенного налога.
Выбор по каждому активу. Вы можете отложить налог на одни активы и уплатить его текущим периодом на другие.

Отсрочка может стать решающим фактором между управляемым выходом и вынужденной распродажей активов по заниженной цене. Процедура администрируется через офис IRS в Остине, штат Техас, и требует серьезной бумажной работы — большинство специалистов координируют подачу документов вместе с финальной декларацией 1040.

Долгосрочные держатели грин-карт: категория, о которой часто забывают

Статья 877A распространяется не только на граждан. Долгосрочный резидент — лицо, имевшее грин-карту как минимум в течение 8 из последних 15 налоговых лет — при прекращении статуса законного постоянного резидента также проверяется на соответствие трем критериям «covered expatriate».

Это затрагивает удивительно большое количество специалистов, приехавших в США по рабочим визам, со временем получивших грин-карту и спустя десятилетие решивших вернуться домой. Многие не осознают, что сдача грин-карты через форму I-407 или признание утраты статуса резидента согласно правилам разрешения конфликтов в налоговом соглашении (treaty tiebreaker) запускает анализ налога на экспатриацию точно так же, как и отказ от гражданства.

Два важных нюанса для держателей грин-карт:

Подсчет 8 лет из 15 ведется по налоговым годам, при этом неполные годы считаются за полные.
Правила разрешения конфликта резидентства (Treaty tiebreakers). Если вы заявляете статус нерезидента согласно налоговому соглашению в течение года, все еще владея грин-картой, этот год может быть засчитан против вас в определении долгосрочного резидента.

Распространенный маневр планирования — сдача грин-карты до преодоления 8-летнего рубежа (иногда на несколько лет раньше, чем планировалось изначально), чтобы полностью избежать применения данного налогового режима.

Дарения и наследство после экспатриации: Статья 2801

Ловушка, находящаяся за пределами Статьи 877A, но в той же области: Статья 2801 облагает налогом получателей в США подарков или наследства от лиц, признанных covered expatriates, по самой высокой ставке налога на дарение или наследство, действующей на тот момент (в настоящее время 40%). Декларацию по форме 708 подает и уплачивает налог получатель, а не даритель.

Это означает, что даже после «чистого» выхода из системы США любые будущие передачи активов детям, внукам или иным бенефициарам в США могут привести к отдельному налоговому счету на стороне получателя. Многие экспатрианты структурируют последующие передачи через трасты за пределами США или ускоряют процесс дарения в годы, предшествующие экспатриации, чтобы минимизировать эти риски.

Распространенные ошибки, приводящие к предотвратимым налогам

Отсутствие отчетов FBAR за любой из предыдущих пяти лет. Даже один упущенный иностранный счет может привести к провалу теста на подтверждение комплаенса (certification test).
Неиспользование переоценки стоимости (step up basis) для активов, приобретенных до получения резидентства. Многие составители деклараций используют историческую стоимость по умолчанию; следует восстановить справедливую рыночную стоимость на дату начала вашего резидентства для активов, приобретенных до этой даты.
Игнорирование формы W-8CE для отложенного вознаграждения. 30-дневное окно для подачи — это жесткий срок. Пропустите его, и подходящие активы превратятся в неподходящие, что приведет к немедленному включению в налогооблагаемый доход.
Забывание о механике декларации двойного статуса (dual-status return). Большинство экспатриантов подают декларацию за год двойного статуса — резидентскую за период до экспатриации и нерезидентскую за период после — со специфическими правилами распределения доходов. Игнорирование этого правила приводит к переплатам или аудиту.
Отношение к криптовалюте и цифровым активам как к внебалансовым позициям. Это имущество. К ним применяется переоценка по рынку (mark-to-market) так же, как и к брокерскому счету, и IRS четко заявило о необходимости отслеживания налоговой базы на уровне кошельков.
Недооценка стоимости закрытого бизнеса. Оценка от независимой третьей стороны практически обязательна для любой доли в бизнесе, имеющей существенную стоимость. Самостоятельная оценка редко выдерживает проверку налоговыми органами.

Шаги по планированию перед экспатриацией

Самые важные решения принимаются за 12–36 месяцев до даты экспатриации.

Стратегическая реализация прибыли. Если вы в любом случае попадаете под критерии covered expatriate, ускорение фиксации прибыли в годы до экспатриации иногда позволяет более выгодно использовать налоговую базу или зачет убытков, хотя обычно условная продажа (deemed sale) дает не худший результат.
Использование пожизненного освобождения от налога на дарение. Подарки лицам в США, сделанные до экспатриации, используют пожизненный лимит дарителя. После экспатриации те же подарки облагаются налогом у получателя по ставке 40% согласно Статье 2801 без каких-либо исключений.
Реструктуризация пенсионных активов. Конвертация в Roth до выхода может превратить обычный доход в уже обложенную налогом базу, что иногда снижает жесткость налогообложения определенных пенсионных счетов при экспатриации.
Приведение отчетности в порядок. Процедуры Streamlined Filing Compliance, подача просроченных FBAR или «тихое» раскрытие информации (quiet disclosures) должны быть завершены до подачи декларации за финальный год. Подтверждение соблюдения всех правил (certification) — это залог успеха.
Выбор даты экспатриации. Сумма исключения применяется один раз на экспатриацию; пороговые тесты основаны на налоговых годах. Экспатриация в январе дает вам резидентскую декларацию за часть года; экспатриация в декабре включает доход за весь год по всему миру в налоговую базу США.

Обеспечьте готовность ваших трансграничных записей к аудиту

Готовитесь ли вы к экспатриации или просто ведете налоговую отчетность в США с иностранными счетами и активами, разница между безупречной формой 8854 и дорогостоящими проблемами сводится к качеству документации. Стоимостная база десятилетней давности, выписки по иностранным пенсиям, история оценки бизнеса и отчеты FBAR должны быть восстановимы по требованию, а не придумываться во время аудита.

Beancount.io предоставляет вам учет в текстовом формате (plain-text accounting), который сопровождает вас через границы и налоговые режимы. Каждая транзакция находится под управлением системы контроля версий, проверяема построчно и не зависит от конкретного поставщика ПО — так что, когда придет время заполнять форму 8854 или восстанавливать расчет стоимостной базы для переоценки активов при смене резидентства (step-up), данные уже будут в формате, необходимом вашему налоговому консультанту. Начните бесплатно и ведите свою глобальную бухгалтерию так, как этого ожидает от вас IRS.

Эта статья носит информационный характер и не является юридической или налоговой консультацией. Правила экспатриации взаимодействуют с положениями налоговых соглашений, резидентством штатов и иммиграционным законодательством в зависимости от индивидуальных обстоятельств. Проконсультируйтесь с квалифицированным налоговым консультантом по трансграничным вопросам, прежде чем принимать решения, касающиеся Раздела 877A.