パススルーを超えて： Beancountユーザーのための完全なSコープ税ガイド（2025）

ビジネスをスリムかつ税効率的に保つために S‑corp を設立しました。しかし「パススルー」という概念はシンプルに聞こえても、実際には給与税、法人レベルの課徴金、そして州ごとの重要な違いが絡んできます。

ここでは 2025 年の S‑corp の税金の仕組みと、Beancount で監査に耐えるクリーンな記録を保つ方法をご紹介します。

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課税対象は何か（どこで）

S‑corp 構造の核心は利益の取り扱いです。3 つの要素から成り立ちます：パススルー所得、法人レベル税、給与税。

• 連邦レベルのパススルー: S‑corp は通常、連邦所得税を支払わない（普通の事業利益に対して）。代わりに、その利益（クレジットや控除などの税項目も含む）は Schedule K‑1 を通じて株主に流れます。株主は現金を実際に受け取っていなくても、個人の確定申告書にこの所得を報告します。重要なのは、この K‑1 の利益は 自営業税の対象外 であることです。
• しかし…法人レベル税が適用されることも: 「法人税なし」のルールは絶対ではありません。特定の場合、S‑corp は直接税金を負担します。最も一般的なトリガーは 組み込み利益（BIG）税（最近の C‑corp からの転換）と 過剰純受動所得税 です。
• 給与税は実在する: これは株主兼従業員にとって最も重要なルールです。事業で働く場合、合理的な報酬 を W‑2 給与として支払わなければなりません（税優遇分配を受け取る前に）。この給与は FICA（社会保障・医療保険）と所得税源泉徴収の対象となります。

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給与の概要（2025 年） payroll

株主兼従業員であれば、給与計算と標準的な給与税フォームの提出が必要です。四半期ごとの Form 941（所得税源泉徴収と FICA）と年次 Form 940（連邦失業税、FUTA）を提出します。

2025 年の主な税率は次の通りです：

• 社会保障（OASDI）: 賃金上限は $176,100。税率は 6.2%（従業員）と 6.2%（雇用者）で、上限まで適用されます。
• 医療保険（Medicare）: 賃金上限はありません。税率は 1.45%（従業員）と 1.45%（雇用者）で、全賃金に適用されます。
• 追加医療保険税: 年間 $200,000 超の給与に対して 0.9% が源泉徴収されます。この部分に雇用者負担はありません。

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法人レベル税の可能性

頻度は低いですが、S‑corp 自体が負担する税金を把握しておく必要があります。

• 組み込み利益（BIG）税: 事業を C‑corp から S‑corp に転換した場合、5 年間の認識期間があります。この期間中に C‑corp 時代に保有していた資産を売却すると、S‑corp が法人税率で課税されます。計算は Form 1120‑S の Schedule D で行います。
• 過剰純受動所得税: 以前の C‑corp 時代の蓄積利益（AE&P）を持ち、受動所得（賃貸料、ロイヤリティ、利子など）が総収入の 25% を超える場合に適用されます。
• 四半期見積もり: BIG 税、受動所得税、その他の再取得税の合計が $500 以上 と見込まれる場合、S‑corp は四半期ごとに見積もり納付が必要です。2025 年のカレンダー年の期限は 4 月 15 日、6 月 16 日、9 月 15 日、12 月 15 日 です。

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州・地方の落とし穴 🗺️

連邦ルールが州や市でもそのまま適用されるとは限りません。税務取扱いは大きく異なります。

• カリフォルニア: S‑corp は毎年 $800 の最低フランチャイズ税 と、純利益の 1.5% の税 を支払う必要があります。
• ニューヨーク市: NYC は S‑corp の選択を認めていません。連邦 S‑corp は通常、NYC の一般法人税の全額対象となります。
• 選択的パススルー事業体（PTE）税: 連邦の $10,000 SALT 控除上限への回避策として、多くの州が S‑corp に対し法人レベルで州所得税を支払う選択肢を提供しています。ルールは複雑で変動しやすいため、PTE 選択前に必ず CPA に相談してください。

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オーナーが支払うべきもの

株主として、個人の税務状況は S‑corp の業績と直結します。

• K‑1 所得の 1040 への反映: 個人の Form 1040 の Schedule K‑1 に、受け取った所得・損失・控除・クレジットをすべて記載します。
• 四半期見積もり税: K‑1 所得は源泉徴収がないため、Form 1040‑ES を使って個人の四半期見積もり税を IRS に納付し、未納罰金を回避します。
• QBI 控除（Section 199A）: パススルー所得は Qualified Business Income（QBI）控除 の対象となり、事業所得の最大 20% が控除可能です。高所得者の場合、控除額は S‑corp が支払う W‑2 給与額で制限されるため、「合理的報酬」 の金額がさらに重要になります。

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基本的な申告書類

最低限、年間コンプライアンスには以下が含まれます：

• Form 1120‑S: S‑corporation の所得税申告書。
• Schedule K‑1: 各株主用。
• 給与関連書類: 四半期 941、年次 940、従業員用 W‑2/W‑3。
• Form 1099‑NEC: 独立請負業者への $600 以上の支払い。

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Beancount: 「どこへ行った？」と疑問を抱かないためのマッピング

明確な勘定科目表は、これらの動く要素を追跡するために必須です。

スターターアカウント

Assets:Bank:Operating
Assets:PrepaidTax:Federal            ; S‑corp レベルの見積もり支払い用
Expenses:Payroll:Wages
Expenses:Payroll:Employer:SocialSecurity
Expenses:Payroll:Employer:Medicare
Expenses:Payroll:Employer:FUTA
Expenses:Tax:Federal:S-Corp          ; BIG／受動所得税費用用
Liabilities:Payroll:Withholding:{Federal,SocialSecurity,Medicare}
Equity:Distributions

取引例

給与実行（会社側＋源泉徴収）

2025-02-28 * "Payroll - February"
  Assets:Bank:Operating                        -10350.00 USD
  Expenses:Payroll:Wages                         12500.00 USD
  Expenses:Payroll:Employer:SocialSecurity         775.00 USD
  Expenses:Payroll:Employer:Medicare               181.25 USD
  Liabilities:Payroll:Withholding:Federal        -3000.00 USD
  Liabilities:Payroll:Withholding:SocialSecurity  -775.00 USD
  Liabilities:Payroll:Withholding:Medicare        -181.25 USD

オーナー配当（給与以外）

2025-03-10 * "Shareholder distribution"
  Assets:Bank:Operating                         -5000.00 USD
  Equity:Distributions                           5000.00 USD

法人レベル見積もり税（該当する場合）

2025-04-15 * "1120-S entity-level estimate (BIG/passive tax)"
  Assets:Bank:Operating                         -1200.00 USD
  Assets:PrepaidTax:Federal                      1200.00 USD

重要な提出期限のマーク

2026-03-15 note "E-filed 2025 Form 1120-S; furnished K-1s to all shareholders."

サニティチェック（bean-query）

クエリで記録の整合性を確認します。

給与 vs. 配当 YTD（合理的報酬チェック）

SELECT account, SUM(position)
WHERE (account   "Expenses:Payroll:Wages" OR account   "Equity:Distributions")
  AND year = 2025
GROUP BY account;

K‑1 のハンドオフは記録されたか？

SELECT date, narration WHERE narration   "K-1";

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実務的なヒント（IRS に電話させない） ✅

1. 「合理的報酬」を文書化。職務内容、時間配分、市場給与データへのリンクを簡潔なメモに残し、正式な W‑2 給与で支払います。
2. 給与と配当を明確に分離。混同しないこと。Beancount の元帳で区別が一目で分かるようにします。
3. 州の規則に注意。CA の最低税や NYC の非認識など、州ごとの要件を把握しておきます。
4. 見積もりを見直す。年途中で収入が大きく変わったら、個人の 1040‑ES と S‑corp の見積もり支払いの両方を調整します。

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本ガイドは一般的な情報を提供するもので、税務アドバイスではありません。事業状況はそれぞれ異なるため、必ず資格を有する CPA に相談し、個別の状況に合わせた指導を受けてください。