Выход за рамки сквозного налогообложения: полное руководство по налогам для S-корпораций для пользователей Beancount (2025)

Вы создали S-корпорацию, чтобы сохранить свой бизнес гибким и налогово эффективным. Но хотя концепция «сквозного налогообложения» звучит просто, реальность включает в себя налоги на заработную плату, потенциальные сборы на уровне организации и важные различия между штатами.

Вот как на самом деле работают налоги для S-корпорации в 2025 году — и как вести четкую, проверяемую отчетность в Beancount.

---

Что облагается налогом (и где)

Суть структуры S-корпорации заключается в том, как она обрабатывает прибыль. Это трехкомпонентная система: сквозной доход, налоги на уровне организации и налоги на заработную плату.

• Сквозное налогообложение на федеральном уровне: S-корпорация, как правило, не платит федеральный подоходный налог со своей обычной коммерческой прибыли. Вместо этого эта прибыль (наряду с другими налоговыми статьями, такими как кредиты и вычеты) переходит к акционерам через форму Schedule K-1. Акционеры указывают этот доход в своих личных налоговых декларациях, независимо от того, вывели ли они фактически денежные средства из бизнеса. Важно отметить, что эта прибыль по K-1 не облагается налогом на самозанятость.
• Но... могут применяться налоги на уровне организации: Правило «отсутствия корпоративного налога» не является абсолютным. В определенных случаях S-корпорация может быть обязана платить налог напрямую. Наиболее распространенными причинами являются налог на встроенный прирост капитала (BIG) (для недавно преобразованных C-корпораций) и налог на избыточный чистый пассивный доход.
• Налоги на заработную плату реальны: Это самое важное правило для акционеров-сотрудников. Если вы работаете в своем бизнесе, вам должна быть выплачена разумная компенсация в виде заработной платы по форме W-2 до того, как вы получите какие-либо необлагаемые налогом распределения. Эта заработная плата облагается налогом FICA (социальное обеспечение и медицинское страхование) и подоходным налогом, как и заработная плата любого другого сотрудника.

---

Заработная плата, краткий обзор (2025)

Для любого акционера-сотрудника вы будете начислять заработную плату и подавать стандартные формы налогов на заработную плату, включая ежеквартальную форму 941 (для удержания подоходного налога и FICA) и ежегодную форму 940 (для федерального налога на безработицу, или FUTA).

Ключевые ставки на 2025 год:

• Социальное обеспечение (OASDI): База заработной платы составляет 176 100 долларов США. Ставка налога составляет 6,2% для сотрудника и 6,2% для работодателя на заработную плату до этого предела.
• Медицинское страхование (Medicare): Нет предела заработной платы. Ставка составляет 1,45% для сотрудника и 1,45% для работодателя на всю заработную плату.
• Дополнительный налог Medicare: Налог в размере 0,9% удерживается с заработной платы сотрудника, превышающей 200 000 долларов США в год. Работодатель не уплачивает этот налог.

---

Налоги на уровне организации, с которыми вы можете столкнуться

Хотя это менее распространено, вы должны знать о налогах, которые сама S-корпорация может быть обязана уплатить.

• Налог на встроенный прирост капитала (BIG): Если вы преобразовали свой бизнес из C-корпорации в S-корпорацию, вам грозит 5-летний период признания. Если вы продаете активы с приростом капитала, которыми компания владела во время своего существования в качестве C-корпорации, в течение этого периода, сама S-корпорация будет обязана уплатить корпоративный налог с этой прибыли. Это рассчитывается в Приложении D к форме 1120-S.
• Налог на избыточный чистый пассивный доход: Это применяется, если ваша S-корпорация накопила нераспределенную прибыль (AE&P) с момента своего существования в качестве C-корпорации и ее пассивный доход (например, арендная плата, роялти и проценты) превышает 25% ее валовой выручки.
• Ежеквартальные расчетные платежи по этим налогам: Если вы ожидаете, что общая сумма налога BIG, налога на пассивный доход и некоторых других налогов на возмещение составит 500 долларов США или более, S-корпорация должна производить ежеквартальные расчетные платежи. На 2025 год даты платежей для календарного года — 15 апреля, 16 июня, 15 сентября и 15 декабря.

---

Ловушки на уровне штата и местного самоуправления 🗺️

Никогда не предполагайте, что федеральные правила применяются на уровне штата или города. Налоговый режим сильно различается.

• Калифорния: S-корпорации должны платить ежегодный минимальный франчайзинговый налог в размере 800 долларов США, плюс 1,5% налога на чистую прибыль.
• Нью-Йорк: Нью-Йорк не признает выборы S-корпорации. Федеральная S-корпорация, как правило, подлежит полному общему корпоративному налогу Нью-Йорка.
• Налоги на факультативные сквозные организации (PTE): В качестве обходного пути для федерального ограничения вычета SALT в размере 10 000 долларов США многие штаты теперь разрешают S-корпорациям выбирать уплату подоходного налога штата на уровне организации. Правила сложны и меняются — проконсультируйтесь со своим CPA перед тем, как делать выбор PTE.

---

Что платят владельцы

Как акционер, ваша личная налоговая картина напрямую связана с результатами деятельности S-корпорации.

• Доход по K-1 в вашей форме 1040: Вы будете указывать доход, убытки, вычеты и кредиты, переданные вам по вашей форме Schedule K-1, в своей личной форме 1040.
• Ежеквартальные расчетные налоги: Поскольку с вашего дохода по K-1 не удерживаются налоги, вам, вероятно, потребуется производить личные ежеквартальные расчетные налоговые платежи в IRS, используя форму 1040-ES, чтобы избежать штрафов за недостаточную уплату.
• Вычет QBI (Раздел 199A): Ваш сквозной доход может претендовать на ценный вычет квалифицированного бизнес-дохода (QBI), который может составлять до 20% вашего бизнес-дохода. На более высоких уровнях дохода этот вычет может быть ограничен суммой заработной платы по форме W-2, которую платит S-корпорация, — что делает ваш показатель «разумной компенсации» еще более важным.

---

Базовая подача документов и формы

Как минимум, ваше ежегодное соблюдение требований будет включать:

• Форма 1120-S: Налоговая декларация S-корпорации.
• Форма Schedule K-1: Для каждого акционера.
• Формы для заработной платы: Ежеквартальные формы 941, ежегодная форма 940 и формы W-2/W-3 для сотрудников.
• Форма 1099-NEC: Для платежей в размере 600 долларов США или более большинству независимых подрядчиков.

---

Beancount: Составьте карту, чтобы никогда не задаваться вопросом «Куда это делось?»

Четкий план счетов необходим для отслеживания этих движущихся частей.

Стартовые счета

Assets:Bank:Operating
Assets:PrepaidTax:Federal            ; Для расчетных платежей на уровне S-корпорации
Expenses:Payroll:Wages
Expenses:Payroll:Employer:SocialSecurity
Expenses:Payroll:Employer:Medicare
Expenses:Payroll:Employer:FUTA
Expenses:Tax:Federal:S-Corp          ; Для расходов по налогу BIG/на пассивный доход
Liabilities:Payroll:Withholding:{Federal,SocialSecurity,Medicare}
Equity:Distributions

Примеры транзакций

Начисление заработной платы (сторона компании + удержания)

2025-02-28 * "Заработная плата - Февраль"
  Assets:Bank:Operating                        -10350.00 USD
  Expenses:Payroll:Wages                         12500.00 USD
  Expenses:Payroll:Employer:SocialSecurity         775.00 USD
  Expenses:Payroll:Employer:Medicare               181.25 USD
  Liabilities:Payroll:Withholding:Federal        -3000.00 USD
  Liabilities:Payroll:Withholding:SocialSecurity  -775.00 USD
  Liabilities:Payroll:Withholding:Medicare        -181.25 USD

Распределение владельцу (не заработная плата)

2025-03-10 * "Распределение акционерам"
  Assets:Bank:Operating                         -5000.00 USD
  Equity:Distributions                           5000.00 USD

Расчетный налог на уровне корпорации (если применимо)

2025-04-15 * "Расчетный платеж 1120-S на уровне организации (налог BIG/на пассивный доход)"
  Assets:Bank:Operating                         -1200.00 USD
  Assets:PrepaidTax:Federal                      1200.00 USD

Отметка ключевых дат подачи документов

2026-03-15 note "Форма 1120-S за 2025 год подана в электронном виде; формы K-1 предоставлены всем акционерам."

Проверки работоспособности (bean-query)

Используйте запросы, чтобы убедиться, что ваши записи корректны.

Заработная плата против распределений с начала года (проверка разумности компенсации)

SELECT account, SUM(position)
WHERE (account ~ "Expenses:Payroll:Wages" OR account ~ "Equity:Distributions")
  AND year = 2025
GROUP BY account;

Зафиксировали ли мы передачу K-1?

SELECT date, narration WHERE narration ~ "K-1";

---

Практические советы (чтобы IRS не звонил) ✅

1. Документируйте «разумную компенсацию». Храните простую памятку с вашими должностными обязанностями, распределением времени и ссылками на рыночные данные о заработной плате. Выплачивайте эту сумму через официальную заработную плату по форме W-2.
2. Четко разделяйте заработную плату и распределения. Никогда не смешивайте их. Ваша книга Beancount должна делать это различие очевидным.
3. Следите за правилами штата. Знайте о минимальных налогах (как в Калифорнии) или непризнании S-корпораций (как в Нью-Йорке).
4. Пересматривайте расчетные платежи. Если ваш доход значительно меняется в середине года, скорректируйте как свои личные расчетные платежи по форме 1040-ES, так и любые расчетные платежи на уровне S-корпорации.

---

Это руководство предоставляет общую информацию, а не налоговые консультации. Каждая бизнес-ситуация уникальна. Всегда консультируйтесь с квалифицированным CPA для получения рекомендаций, специфичных для ваших обстоятельств.