Restaurada la deducció de despeses de R+D de la Secció 174A: Una guia per a petites empreses per a l'esmena de les declaracions 2022-2024

Si dirigiu una empresa de programari, una startup biotecnològica o qualsevol negoci que pagui enginyers o científics per construir coses noves, el malson de quatre anys de la Secció 174 finalment s'ha acabat. Per als exercicis fiscals que comencin després del 31 de desembre de 2024, podreu tornar a deduir els vostres costos nacionals de recerca i desenvolupament l'any que els incorreu; s'ha acabat el repartiment del salari d'un desenvolupador durant cinc anys només perquè ha escrit codi que ha sobreviscut fins al següent sprint.

Encara millor, si el vostre negoci va obtenir menys d'uns 31 milions de dòlars en ingressos bruts mitjans, podeu retrocedir fins al 2022, 2023 i 2024, desfer la capitalització i demanar un reemborsament a l'IRS, però només fins al 6 de juliol de 2026.

Aquesta finestra és curta, el càlcul és complicat i la decisió que prengueu aquest any determinarà el vostre tipus impositiu efectiu durant els propers cinc. Aquí teniu el que ha canviat, qui és elegible per a la recuperació de les petites empreses i les decisions específiques que heu de tancar abans del proper termini de presentació.

Un breu resum de com hem arribat fins aquí

Quan es va aprovar la Llei de Retallades d'Impostos i Ocupació (Tax Cuts and Jobs Act) el 2017, el Congrés va inserir silenciosament una disposició de retard: a partir del 2022, els contribuents ja no podien deduir immediatament les despeses de recerca o experimentació (R+E) sota la Secció 174. En canvi, l'R+E nacional s'havia de capitalitzar i amortitzar durant cinc anys, mentre que l'R+E estrangera s'enfrontava a un període de recuperació de 15 anys.

La disposició es va redactar com un truc pressupostari. Com que la deducció només s'ajornava, no s'eliminava, comptava com una font d'ingressos dins d'una finestra de 10 anys. Els legisladors esperaven derogar-la abans que entrés en vigor.

Aquesta derogació mai va arribar. Del 2022 al 2024, les empreses van haver de capitalitzar el desenvolupament de programari, l'enginyeria de prototips, el treball de laboratori i una llarga llista d'altres costos que havien estat deduïbles immediatament des de 1954. El resultat va ser un impost fantasma: una empresa rendible que pagava 1 milió de dòlars en salaris al seu equip d'enginyeria només podia deduir 100.000 dòlars el primer any (s'aplicava la convenció de mig any al primer exercici), tot i que cada dòlar sortia de la caixa en efectiu.

Milers de startups amb falta de liquiditat van descobrir que devien impostos sobre la renda federals inesperats sobre uns beneficis comptables que no coincidien amb els seus saldos bancaris.

Què ha canviat la Llei One Big Beautiful Bill (OBBBA)

La Llei One Big Beautiful Bill (OBBBA), promulgada el 2025, va crear una nova secció del codi —la Secció 174A— que restaura la deducció immediata per a l'R+E nacional a partir dels exercicis fiscals que comencin després del 31 de desembre de 2024. La Secció 174 original es manté per a la recerca estrangera, que encara s'ha d'amortitzar durant 15 anys.

Les disposicions principals:

• Deducció immediata de la despesa: L'R+E nacional pagada o incorreguda el 2025 i posteriorment es pot deduir l'any en què s'incorre.
• Amortització opcional en 60 mesos: Si preferiu repartir la deducció (per exemple, per preservar pèrdues operatives netes o suavitzar els ingressos), podeu optar per capitalitzar i amortitzar durant almenys 60 mesos, a partir del mes en què obtingueu un benefici per primera vegada.
• Alternativa de 10 anys de la Secció 59(e): Una elecció separada sota la Secció 59(e) us permet repartir la deducció durant 10 anys si voleu una recuperació encara més lenta.
• La recerca estrangera es manté capitalitzada: L'R+E realitzada fora dels Estats Units encara s'ha d'amortitzar durant 15 anys.
• Elecció retroactiva per a petites empreses: Els petits contribuents elegibles poden aplicar la Secció 174A retroactivament fins al 2022 i recuperar els impostos ja pagats.

Com que les regles difereixen per als saldos no amortitzats d'anys anteriors i per als contribuents petits enfront dels grans, les decisions no són universals.

La regla de recuperació per a petites empreses

Aquesta és la disposició que més mereix la vostra atenció si la vostra empresa es troba en la franja de mida adequada.

Qui compleix els requisits

Sou elegibles si els vostres ingressos bruts anuals mitjans per als tres exercicis fiscals immediatament anteriors al 2025 no superen els 31 milions de dòlars aproximadament (el llindar segueix el límit de la Secció 448(c) ajustat a la inflació). S'apliquen regles d'agregació, de manera que els grups sota control comú han de combinar els seus ingressos.

També heu d'haver estat classificats com a realitzadors d'activitats d'R+E sota la Secció 174; normalment escrivint programari, dissenyant productes, formulant compostos o millorant d'una altra manera una funció, rendiment, fiabilitat o qualitat. No totes les despeses de producte compten; el control de qualitat rutinari, la investigació de mercat, la publicitat i els retocs posteriors a la producció comercial generalment no s'inclouen.

Dues vies de retorn

Les petites empreses elegibles poden triar entre:

1. Esmenar cada declaració afectada (2022, 2023, 2024). Presenteu el Formulari 1040-X (propietaris individuals), 1120-X (societats de capital) o 1065 amb la casella de declaració esmenada marcada, torneu a calcular la base imposable amb la nova deducció immediata i sol·liciteu un reemborsament.

2. Realitzar un ajust de recuperació de la Secció 481(a) presentant un canvi de mètode comptable del Formulari 3115 en una declaració de 2024 o 2025 presentada a temps. La deducció acumulada per l'R+E no amortitzada d'anys anteriors s'aplica com un únic ajust.

Per a la majoria de les petites empreses, la via de la declaració esmenada genera un reemborsament en efectiu immediat, mentre que la recuperació del 3115 aplica la deducció contra els ingressos actuals i futurs. La vostra posició de caixa, la rendibilitat de l'any actual i qualsevol transferència de pèrdues operatives netes haurien de guiar la vostra elecció.

El termini improrrogable

Qualsevol que sigui el camí que trieu, l'elecció retroactiva per a petites empreses s'ha de presentar no més tard del 6 de juliol de 2026, o segons el termini de prescripció normal de la Secció 6511 sobre reclamacions de devolució, el que sigui anterior. Per a una declaració d'any natural 2022, el termini de prescripció normalment tanca tres anys després de la data de venciment original; per tant, el 15 d'abril de 2026 per a una declaració presentada a temps sense una pròrroga.

Aquesta data anterior és la que mana. Si espereu a que passi la primavera de 2026, la vostra oportunitat de devolució del 2022 desapareixerà.

Què passa si esteu per sobre del llindar de 31 milions de dòlars?

Els contribuents més grans no tenen dret a l'elecció retroactiva, però encara teniu opcions significatives per gestionar els saldos de R+E capitalitzats abans del 2025.

Podeu:

• Continuar amortitzant els imports capitalitzats existents segons el calendari original de cinc anys (per defecte).
• Accelerar el saldo restant no amortitzat totalment en el vostre primer exercici fiscal que comenci després del 31 de desembre de 2024.
• Repartir el saldo restant proporcionalment entre 2025 i 2026.

L'acceleració de la deducció pot produir una gran pèrdua puntual que pot compensar altres ingressos, generar una pèrdua operativa neta o reduir les inclusions de GILTI. Però també pot malbaratar deduccions si ja esteu en una posició de pèrdues. Analitzeu els números sota múltiples escenaris abans de fixar l'elecció.

Coordinació amb el crèdit fiscal per a R+D de la Secció 41

El crèdit per a R+D segons la Secció 41 sempre ha interactuat de manera incòmoda amb la Secció 174, i l'OBBBA manté aquesta complexitat. Segons la Secció 280C(c), heu de reduir la vostra deducció de la Secció 174A per l'import de qualsevol crèdit de recerca que sol·liciteu, tret que opteu per prendre un crèdit reduït (actualment el 79% del crèdit brut) i mantenir la deducció completa.

Els càlculs aquí són importants. Per a una corporació C amb beneficis a la taxa federal del 21%, triar el crèdit reduït normalment deixa més valor sobre la taula del que suposaria la retallada de la deducció. Per a una startup que utilitza l'elecció de compensació de l'impost sobre la nòmina, el càlcul canvia. Modeleu ambdós casos abans de marcar qualsevol casella.

Si apliqueu retroactivament la Secció 174A al 2022, 2023 o 2024, les esmenes conformes de la Secció 280C(c) també s'han d'aplicar de manera retroactiva. Això significa revisar qualsevol elecció de crèdit reduït que hàgiu fet originalment, i possiblement recuperar part del benefici del crèdit al qual vau renunciar.

La conformitat estatal serà un caos

La Secció 174A federal significa automàticament la despesa immediata de R+E nacional per als ingressos imposables federals. Si el vostre estat la segueix dependrà de si es conforma al Codi de Rendes Internes de manera continuada (la majoria ho fan), en una data estàtica (uns quants) o amb un desglossament selectiu (Califòrnia, Nova Jersey i altres).

Alguns estats mai es van conformar a la capitalització de la Secció 174 de la TCJA en primer lloc, de manera que les seves regles no han canviat. Altres es van conformar i probablement es conformaran amb l'OBBBA, però només després que les seves legislatures actuïn, deixant les declaracions de 2025 potencialment subjectes a un tractament federal i estatal discordant.

Si opereu en diversos estats, aquest és el lloc més probable per cometre un error costós. Seguiu la legislació de conformitat fins a finals de 2026.

Altres disposicions que val la pena modelar

Sovint es passen per alt alguns efectes col·laterals quan les empreses planifiquen segons les noves regles de R+E:

• Limitació d'interessos de la Secció 163(j): Unes deduccions immediates més grans redueixen els ingressos imposables ajustats, cosa que pot reduir l'import dels interessos comercials que podeu deduir. Modeleu ambdues disposicions juntes.
• Utilització de deduccions de societats: Les limitacions de base i de risc poden impedir que els socis utilitzin la deducció immediata fins i tot quan la societat en generi una. Els receptors de K-1 haurien de mirar la base externa abans d'assumir que la deducció arriba a la seva declaració personal.
• AMT per a particulars: Les deduccions de R+E de transparència fiscal poden portar els receptors individuals al terreny de l'AMT en patrons de fets inusuals.
• Interacció de la deducció QBI: Per als propietaris d'entitats de transparència fiscal elegibles per a la deducció de la Secció 199A, una despesa de R+E més gran redueix els ingressos de negocis qualificats —i, per tant, la deducció del 20%— en una quantitat corresponent. El benefici net segueix sent positiu, però més petit del que suggereix la deducció bruta.
• Canvi de sucursal estrangera: Amb la recerca nacional deduïble immediatament i la R+E estrangera bloquejada en un termini de 15 anys, les multinacionals s'enfrontaran a una pressió renovada per portar l'activitat de recerca al país.

Mecànica procedimental: Rev. Proc. 2025-28

L'IRS va emetre el Procediment de Rendes 2025-28 el 2025 per proporcionar procediments de consentiment automàtic per als canvis rellevants en el mètode comptable. Els procediments cobreixen quatre canvis concrets:

1. Adoptar la deducció immediata de la Secció 174A per a les despeses posteriors al 2024.
2. Adoptar l'amortització de 60 mesos de la Secció 174A per a les despeses posteriors al 2024.
3. Aplicar retroactivament la Secció 174A sota l'elecció de petita empresa per als anys de la TCJA.
4. Accelerar els saldos restants no amortitzats en un o dos anys.

La majoria dels canvis es fan amb un Formulari 3115 i requereixen un ajust de la Secció 481(a) en l'any del canvi. Per als nous mètodes adoptats en el vostre primer exercici fiscal posterior al 2024, el canvi es realitza generalment sobre una base de tall (sense ajust de la Secció 481(a) per als imports d'anys anteriors, a menys que opteu per accelerar-los).

Aquest és el tipus de declaració on una sola elecció omesa o una casella incorrecta en un Formulari 3115 us pot costar tot el benefici. Coordineu-vos amb el vostre gestor fiscal molt abans de la presentació i documenteu les eleccions en els vostres fulls de treball.

Un exemple realista

Imagineu una empresa SaaS de 12 persones que va pagar 2 milions de dòlars en salaris d'enginyeria als EUA en cadascun dels anys 2022, 2023 i 2024. Sota la Secció 174 de la TCJA, l'empresa només podria deduir 200.000 $el 2022 (convenció de mig any), 600.000$ el 2023 i 1,0 milions de dòlars el 2024 —deixant 4,2 milions de dòlars en R+E capitalitzada al balanç a principis de 2025.

Suposem que l'empresa és una C corp que paga una taxa federal del 21%, té uns ingressos bruts inferiors a 31 milions de dòlars i va ser prou rendible com per pagar impostos realment cada any sobre els ingressos inflats artificialment.

L'empresa pot:

• Rectificar el 2022, 2023 i 2024: Recuperar les deduccions addicionals i recobrar aproximadament 880.000 $ en impostos federals al llarg dels tres anys (càlcul aproximat; el real depèn dels crèdits i dels efectes estatals).
• Presentar un Formulari 3115 amb la declaració de 2025: Considerar la totalitat del saldo no amortitzat de 4,2 milions de dòlars com una deducció de l'exercici actual, generant una gran NOL de 2025 que es pot compensar indefinidament (subjecte a una utilització del 80%).
• Repartir l'ajust entre 2025 i 2026 per ajustar-se millor als ingressos previstos.

Executar la projecció de les dues maneres —i incloent la interacció del crèdit per R+D de la Secció 41— sovint canvia el resultat en xifres de sis dígits.

No oblideu els llibres comptables

Sigui quin sigui el camí que trieu, en el moment que feu un canvi de mètode segons la Secció 174A, els vostres registres comptables s'han d'actualitzar per coincidir-hi. Això significa:

• Revertir els saldos de R+E capitalitzats al vostre balanç.
• Tornar a calcular els impostos diferits sota l'ASC 740 si elaboreu estats financers segons els GAAP.
• Reclassificar els costos de desenvolupament de programari de períodes anteriors que figuraven com a actius a llarg termini.
• Mantenir registres contemporanis de quines despeses qualificaven: seguiment del temps dels enginyers, descripcions de projectes i documentació de suport que es vinculi amb la prova de les quatre parts.

L'IRS ha anat augmentant l'escrutini de les reclamacions d'R+E des que va entrar en vigor el règim de capitalització original. Tornar a la despesa immediata no relaxa els requisits de documentació; si de cas, augmenta el risc, perquè ara hi ha més diners en joc en l'anàlisi de qualificació.

Una comptabilitat precisa i contemporània és la diferència entre una reclamació de devolució defensable i una que s'ensorra sota una inspecció. Etiqueteu cada salari de desenvolupador, cada factura de contractista i cada despesa de prototip com a recerca o no en el moment en què el comptabilitzeu, amb prou detall perquè un revisor d'aquí a dos anys pugui reconstruir el projecte.

Tasques a realitzar abans del juliol de 2026

Si creieu que podeu optar a l'elecció retroactiva per a petites empreses, aquest és el procés a seguir aquesta primavera:

1. Confirmar la vostra prova d'ingressos bruts per als períodes base de 2022, 2023 i 2024. Agregueu les entitats controlades conjuntament.
2. Reconstruir la vostra despesa nacional en R+E del 2022 al 2024, desglossada per projecte. Si mai no vau etiquetar els costos en el seu moment, aquí és on la feina s'acumula.
3. Quantificar l'oportunitat de devolució enfront d'un ajust de la Secció 481(a) de l'exercici actual, inclosa qualsevol interacció amb el crèdit de la Secció 41.
4. Decidir el mètode de deducció d'ara endavant —immediat, a 60 mesos o a 10 anys— i com interactua cadascun amb els vostres ingressos imposables projectats.
5. Comprovar la conformitat estatal per a cada jurisdicció on presenteu declaracions.
6. Presentar les eleccions abans del 6 de juliol de 2026 o de la data de prescripció pertinent (el que passi primer).

Per a la majoria de les petites empreses aptes, la resposta és rectificar, agafar els diners en efectiu i adoptar la despesa immediata de cara al futur. Però el camí correcte depèn de fets que varien d'una empresa a una altra.

Mantingueu els vostres registres d'R+D a punt per a una auditoria

El règim de la Secció 174A premia les empreses que poden demostrar el seu treball, vinculat directament als llibres de projectes, detalls de nòmines i notes contemporànies. Beancount.io ofereix comptabilitat en text pla que us proporciona una transparència total i control de versions sobre cada transacció, amb un historial complet que el vostre CPA, el vostre CFO o un inspector de l'IRS poden llegir directament. Comenceu de franc i creeu el tipus de rastre documental que fa que una reclamació retroactiva d'R+E sigui senzilla, i no una cursa d'última hora a final d'any.