Se restaura la deducción inmediata de gastos de I+D de la Sección 174A: Una guía para pequeñas empresas sobre cómo enmendar declaraciones de 2022-2024

Si dirige una empresa de software, una startup biotecnológica o cualquier negocio que pague a ingenieros o científicos para crear cosas nuevas, la pesadilla de cuatro años de la Sección 174 ha terminado por fin. Para los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2024, puede volver a deducir sus costes nacionales de investigación y desarrollo el año en que se incurra en ellos; ya no tendrá que prorratear el salario de un desarrollador a lo largo de cinco años solo porque haya escrito código que sobrevivió hasta el siguiente sprint.

Mejor aún, si su negocio obtuvo menos de aproximadamente 31 millones de dólares en ingresos brutos medios, puede remontarse a 2022, 2023 y 2024, deshacer la capitalización y solicitar un reembolso al IRS, pero solo hasta el 6 de julio de 2026.

Ese plazo es corto, los cálculos son complejos y la decisión que tome este año definirá su tasa impositiva efectiva para los próximos cinco. Esto es lo que ha cambiado, quién califica para la regularización de pequeñas empresas y las decisiones específicas que debe fijar antes del próximo plazo de presentación.

Un breve resumen de cómo llegamos aquí

Cuando se aprobó la Ley de Recortes de Impuestos y Empleos (Tax Cuts and Jobs Act) en 2017, el Congreso insertó silenciosamente una disposición de efecto retardado: a partir de 2022, los contribuyentes ya no podrían deducir inmediatamente los gastos de investigación o experimentación (I+E) bajo la Sección 174. En su lugar, la I+D nacional debía capitalizarse y amortizarse a lo largo de cinco años, mientras que la I+D extranjera se enfrentaba a un periodo de recuperación de 15 años.

La disposición se redactó como un truco presupuestario. Debido a que la deducción simplemente se difería, no se eliminaba, computaba como un generador de ingresos dentro de un periodo de 10 años. Los legisladores esperaban derogarla antes de que entrara en vigor.

Esa derogación nunca llegó. De 2022 a 2024, las empresas tuvieron que capitalizar el desarrollo de software, la ingeniería de prototipos, el trabajo de laboratorio y una larga lista de otros costes que habían sido deducibles de inmediato desde 1954. El resultado fue un impuesto fantasma: una empresa rentable que pagaba 1 millón de dólares en salarios a su equipo de ingeniería solo podía deducir 100.000 dólares en el primer año (se aplicaba la convención de medio año al primer año), a pesar de que cada dólar salió de la caja en efectivo.

Miles de startups con problemas de liquidez descubrieron que debían impuestos federales sobre la renta inesperados por beneficios contables que no coincidían con sus saldos bancarios.

Qué cambió la Ley One Big Beautiful Bill Act (OBBBA)

La Ley One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), promulgada en 2025, creó una nueva sección del código —la Sección 174A— que restaura la deducción inmediata para la I+D nacional a partir de los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2024. La Sección 174 original permanece vigente para la investigación extranjera, que aún debe amortizarse a lo largo de 15 años.

Las disposiciones principales:

• Deducción inmediata: La I+D nacional pagada o incurrida en 2025 y años posteriores puede deducirse en el año en que se incurra en ella.
• Amortización opcional de 60 meses: Si prefiere prorratear la deducción (por ejemplo, para preservar pérdidas operativas netas o nivelar los ingresos), puede optar por capitalizar y amortizar durante al menos 60 meses, comenzando el mes en que perciba un beneficio por primera vez.
• Alternativa de 10 años de la Sección 59(e): Una elección separada bajo la Sección 59(e) le permite prorratear la deducción durante 10 años si desea una recuperación aún más lenta.
• La investigación extranjera permanece capitalizada: La I+D realizada fuera de los Estados Unidos aún debe amortizarse a lo largo de 15 años.
• Elección retroactiva para pequeñas empresas: Los contribuyentes de menor tamaño que califiquen pueden aplicar la Sección 174A retroactivamente hasta 2022 y recuperar los impuestos ya pagados.

Debido a que las reglas difieren para los saldos no amortizados de años anteriores y para los contribuyentes pequeños frente a los grandes, las decisiones no son iguales para todos.

La regla de regularización para pequeñas empresas

Esta es la disposición que más merece su atención si su empresa se encuentra en el rango de tamaño adecuado.

Quién califica

Usted califica si sus ingresos brutos anuales medios para los tres ejercicios fiscales inmediatamente anteriores a 2025 no superan aproximadamente los 31 millones de dólares (el umbral sigue el límite ajustado por inflación de la Sección 448(c)). Se aplican reglas de agregación, por lo que los grupos bajo control común deben combinar sus ingresos.

También debe haber sido clasificado como realizador de actividades de I+D bajo la Sección 174 —normalmente escribiendo software, diseñando productos, formulando compuestos o mejorando de otro modo una función, rendimiento, fiabilidad o calidad. No todos los gastos de producto cuentan; el control de calidad rutinario, la investigación de mercado, la publicidad y los ajustes posteriores a la producción comercial generalmente no califican.

Dos vías de regreso

Las pequeñas empresas que califiquen pueden elegir entre:

1. Enmendar cada declaración afectada (2022, 2023, 2024). Presenta el Formulario 1040-X (propietarios únicos), 1120-X (C corps) o 1065 con la casilla de declaración enmendada marcada, recalcula la renta imponible con la nueva deducción inmediata y solicita un reembolso.

2. Realizar un ajuste de regularización bajo la Sección 481(a) presentando un Formulario 3115 de cambio de método contable en una declaración de 2024 o 2025 presentada a tiempo. La deducción acumulada por la I+D no amortizada de años anteriores se computa como un único ajuste.

Para la mayoría de las pequeñas empresas, la vía de la declaración enmendada genera un reembolso de efectivo inmediato, mientras que la regularización del 3115 aplica la deducción contra los ingresos actuales y futuros. Su posición de liquidez, la rentabilidad del año en curso y cualquier arrastre de pérdidas operativas netas deben guiar la elección.

La fecha límite definitiva

Sea cual sea el camino que elija, la elección retroactiva para pequeñas empresas debe presentarse a más tardar el 6 de julio de 2026, o antes del plazo de prescripción de la Sección 6511 para reclamaciones de reembolso, lo que ocurra primero. Para una declaración de año natural 2022, el plazo de prescripción suele cerrarse tres años después de la fecha de vencimiento original; es decir, el 15 de abril de 2026 para una declaración presentada a tiempo sin prórroga.

Prevalece la fecha más temprana. Si espera más allá de la primavera de 2026, su oportunidad de reembolso de 2022 desaparecerá.

¿Qué sucede si supera el umbral de 31 millones de dólares?

Los contribuyentes de mayor tamaño no tienen acceso a la elección retroactiva, pero aún cuentan con opciones significativas para manejar los saldos capitalizados de I+E previos a 2025.

Usted puede:

• Continuar amortizando los importes capitalizados existentes según el calendario original de cinco años (por defecto).
• Acelerar el saldo restante no amortizado por completo en su primer año fiscal que comience después del 31 de diciembre de 2024.
• Distribuir el saldo restante de forma prorrateada durante 2025 y 2026.

Acelerar la deducción puede producir una gran pérdida puntual que podría compensar otros ingresos, generar una pérdida operativa neta o reducir las inclusiones de GILTI. Pero también puede desperdiciar deducciones si ya se encuentra en una posición de pérdida. Analice las cifras bajo múltiples escenarios antes de confirmar su elección.

Coordinación con el Crédito Fiscal por I+D de la Sección 41

El crédito por I+D bajo la Sección 41 siempre ha interactuado de forma compleja con la Sección 174, y la OBBBA mantiene esa complejidad. Bajo la Sección 280C(c), debe reducir su deducción de la Sección 174A por el importe de cualquier crédito por investigación que reclame, a menos que elija tomar un crédito reducido (actualmente el 79% del crédito bruto) y mantener la deducción completa.

Aquí los cálculos importan. Para una corporación C rentable con una tasa federal del 21%, elegir el crédito reducido suele dejar más valor disponible que el recorte de la deducción. Para una startup que utiliza la elección de compensación del impuesto sobre la nómina, el cálculo cambia. Modele ambas opciones antes de marcar cualquier casilla.

Si aplica retroactivamente la Sección 174A a 2022, 2023 o 2024, las enmiendas conformes de la Sección 280C(c) también deben aplicarse de forma retroactiva. Eso significa revisar cualquier elección de crédito reducido que haya realizado originalmente y, posiblemente, recuperar parte del beneficio del crédito al que renunció.

La conformidad estatal va a ser un caos

La Sección 174A federal implica automáticamente el gasto inmediato de I+E nacional para la renta imponible federal. El que su estado lo siga depende de si se ajusta al Código de Rentas Internas de forma dinámica (la mayoría lo hace), en una fecha fija (unos pocos) o con un desacoplamiento selectivo (California, Nueva Jersey y otros).

Algunos estados nunca se ajustaron a la capitalización de la Sección 174 de la TCJA en primer lugar, por lo que sus reglas permanecen sin cambios. Otros se ajustaron y probablemente se ajustarán a la OBBBA, pero solo después de que sus legislaturas actúen, lo que deja las declaraciones de 2025 potencialmente sujetas a un tratamiento federal y estatal dispar.

Si opera en varios estados, este es el lugar más probable para cometer un error costoso. Realice un seguimiento de la legislación de conformidad hasta finales de 2026.

Otras disposiciones que vale la pena modelar

A menudo se pasan por alto algunos efectos colaterales cuando las empresas planifican en torno a las nuevas reglas de I+E:

• Limitación de intereses de la Sección 163(j): Las deducciones inmediatas mayores reducen los ingresos imponibles ajustados, lo que puede disminuir la cantidad de intereses comerciales que puede deducir. Modele ambas disposiciones conjuntamente.
• Utilización de deducciones por asociaciones: Las limitaciones de riesgo y de base pueden impedir que los socios utilicen la deducción inmediata incluso cuando la asociación la genera. Los receptores del Formulario K-1 deben revisar la base externa antes de asumir que la deducción se reflejará en su declaración personal.
• AMT para individuos: Las deducciones de I+E a través de entidades de traspaso pueden empujar a los receptores individuales al territorio del AMT en situaciones específicas poco comunes.
• Interacción con la deducción QBI: Para los propietarios de entidades de traspaso elegibles para la deducción de la Sección 199A, un mayor gasto de I+E reduce los ingresos de negocios calificados —y, por lo tanto, la deducción del 20%— en una cantidad correspondiente. El beneficio neto sigue siendo positivo, pero menor de lo que sugiere la deducción bruta.
• Cambio en sucursales extranjeras: Con la investigación nacional deducible de inmediato y la I+E extranjera sujeta a un plazo de 15 años, las multinacionales enfrentarán una presión renovada para relocalizar las actividades de investigación en el país.

Mecánica de procedimiento: Rev. Proc. 2025-28

El IRS emitió el Procedimiento Administrativo 2025-28 en 2025 para proporcionar procedimientos de consentimiento automático para los cambios pertinentes en los métodos contables. Los procedimientos cubren cuatro cambios distintos:

1. Adoptar la deducción inmediata de la Sección 174A para los gastos posteriores a 2024.
2. Adoptar la amortización de 60 meses de la Sección 174A para los gastos posteriores a 2024.
3. Aplicar retroactivamente la Sección 174A bajo la elección de pequeña empresa para los años de la TCJA.
4. Acelerar los saldos restantes no amortizados durante uno o dos años.

La mayoría de los cambios se realizan con un Formulario 3115 y requieren un ajuste de la Sección 481(a) en el año del cambio. Para los nuevos métodos adoptados en su primer año fiscal posterior a 2024, el cambio generalmente se realiza de forma prospectiva (sin ajuste de la Sección 481(a) para los importes de años anteriores, a menos que elija acelerarlos).

Este es el tipo de declaración en el que una sola elección omitida o una casilla incorrecta en un Formulario 3115 puede costarle todo el beneficio. Coordine con su preparador de impuestos mucho antes de la presentación y documente las elecciones en sus papeles de trabajo.

Un ejemplo realista

Imagine una empresa SaaS de 12 personas que pagó 2 millones de dólares en salarios de ingeniería en EE. UU. en cada uno de los años 2022, 2023 y 2024. Según la Sección 174 de la TCJA, la empresa solo podría deducir 200,000 $en 2022 (convención de mitad de año), 600,000$ en 2023 y 1.0 millones de dólares en 2024, lo que dejaría 4.2 millones de dólares en I+E capitalizada en el balance general al inicio de 2025.

Suponga que la empresa es una C corp que paga una tasa federal del 21 %, tiene menos de 31 millones de dólares en ingresos brutos y fue lo suficientemente rentable como para pagar impuestos cada año sobre los ingresos inflados artificialmente.

La empresa puede:

• Enmendar 2022, 2023 y 2024: Reclamar las deducciones adicionales y recuperar aproximadamente 880,000 $ en impuestos federales a lo largo de los tres años (cálculo aproximado; el real depende de los créditos y los efectos estatales).
• Presentar un Formulario 3115 con la declaración de 2025: Tomar la totalidad del saldo no amortizado de 4.2 millones de dólares como una deducción del año en curso, generando una gran pérdida operativa neta (NOL) en 2025 que puede arrastrarse indefinidamente (sujeto a una utilización del 80 %).
• Repartir el ajuste (catch-up) entre 2025 y 2026 para que coincida mejor con los ingresos previstos.

Ejecutar la proyección de ambas maneras —e incluyendo la interacción del crédito por I+D de la Sección 41— frecuentemente cambia el resultado por cifras de seis dígitos.

No olvide sus libros

Cualquiera que sea el camino que elija, en el momento en que realice un cambio de método bajo la Sección 174A, sus registros contables deben actualizarse en consecuencia. Eso significa:

• Revertir los saldos de I+E capitalizada en su balance general.
• Volver a ejecutar los cálculos de impuestos diferidos bajo ASC 740 si elabora estados financieros GAAP.
• Reclasificar los costos de desarrollo de software de períodos anteriores que se encontraban en activos a largo plazo.
• Mantener registros contemporáneos de qué gastos calificaron: seguimiento del tiempo de los ingenieros, descripciones de proyectos y documentación de respaldo vinculada a la prueba de cuatro partes.

El IRS ha aumentado el escrutinio de las reclamaciones de I+E desde que entró en vigor el régimen de capitalización original. Volver a la contabilización inmediata de gastos no relaja los requisitos de documentación; al contrario, aumenta lo que está en juego, ya que ahora dependen más dólares del análisis de calificación.

Una contabilidad precisa y contemporánea es la diferencia entre una reclamación de reembolso defendible y una que se desmorona bajo examen. Etiquete el salario de cada desarrollador, cada factura de contratista y cada gasto de prototipo como "investigación o no" en el momento en que lo registre, con suficiente detalle para que un revisor dentro de dos años pueda reconstruir el proyecto.

Puntos de acción antes de julio de 2026

Si cree que podría calificar para la elección retroactiva de pequeñas empresas, esta es la secuencia a seguir esta primavera:

1. Confirme su prueba de ingresos brutos para los períodos base de 2022, 2023 y 2024. Agregue las entidades bajo control común.
2. Reconstruya su gasto nacional en I+E para 2022 a 2024, desglosado por proyecto. Si nunca etiquetó los costos en su momento, aquí es donde el trabajo se acumula.
3. Cuantifique la oportunidad de reembolso frente a un ajuste de la Sección 481(a) del año en curso, incluyendo cualquier interacción con el crédito de la Sección 41.
4. Decida el método de deducción en adelante —inmediato, a 60 meses o a 10 años— y cómo interactúa cada uno con sus ingresos imponibles proyectados.
5. Verifique la conformidad estatal para cada jurisdicción en la que presente declaraciones.
6. Presente las elecciones antes de la fecha que ocurra primero: el 6 de julio de 2026 o la fecha de prescripción correspondiente.

Para la mayoría de las pequeñas empresas elegibles, la respuesta es enmendar, tomar el efectivo y adoptar la contabilización inmediata de gastos de forma prospectiva. Pero el camino correcto depende de hechos que varían de una empresa a otra.

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