Възстановяване на разходите за НИРД по Раздел 174A: Ръководство за малкия бизнес за коригиране на данъчни декларации за 2022-2024 г.

Ако управлявате софтуерна компания, биотехнологичен стартъп или друг бизнес, който плаща на инженери или учени да създават нови неща, четиригодишният кошмар по Член 174 най-накрая приключи. За данъчните години, започващи след 31 декември 2024 г., можете отново да приспадате разходите си за вътрешна научноизследователска и развойна дейност (НИРД) през годината, в която са възникнали — край на разпределянето на заплатата на разработчика за период от пет години, само защото е написал код, който е оцелял до следващия спринт.

Още по-добре, ако вашият бизнес е реализирал средни брутни приходи под приблизително 31 милиона долара, можете да се върнете към 2022, 2023 и 2024 г., да отмените капитализацията и да поискате възстановяване на средства от IRS — но само до 6 юли 2026 г.

Този прозорец е кратък, изчисленията са сложни, а изборът, който направите тази година, ще определи ефективната ви данъчна ставка за следващите пет години. Ето какво се промени, кой отговаря на условията за догонваща корекция за малкия бизнес и специфичните решения, които трябва да вземете преди следващия краен срок за подаване на декларации.

Кратък преглед на това как се стигна дотук

Когато Законът за данъчните облекчения и работните места (Tax Cuts and Jobs Act) беше приет през 2017 г., Конгресът тихомълком вмъкна разпоредба със забавено действие: считано от 2022 г., данъкоплатците вече не можеха незабавно да приспадат разходите за научноизследователска или експериментална дейност (R&E) съгласно Член 174. Вместо това, разходите за вътрешна научноизследователска и експериментална дейност трябваше да бъдат капитализирани и амортизирани за период от пет години, докато за чуждестранната дейност този период беше 15 години.

Разпоредбата беше замислена като бюджетен трик. Тъй като приспадането беше само отложено, а не премахнато, то се отчиташе като приходоизточник в рамките на 10-годишен прозорец. Законодателите очакваха да го отменят, преди изобщо да влезе в сила.

Тази отмяна така и не се случи. От 2022 до 2024 г. предприятията трябваше да капитализират софтуерна разработка, прототипно инженерство, лабораторна работа и дълъг списък от други разходи, които бяха незабавно приспадани от 1954 г. насам. Резултатът беше „фантомен данък“: печеливша компания, която е платила 1 милион долара заплати на инженерния си екип, можеше да приспадне само 100 000 долара през първата година (поради прилагането на конвенцията за половин година през първата година), въпреки че всеки долар е бил реално изплатен в брой.

Хиляди стартъпи с ограничени средства установиха, че дължат неочаквани федерални данъци върху доходите върху счетоводни печалби, които не съответстваха на банковите им баланси.

Какво промени Законът за единия голям красив законопроект (OBBBA)

Законът за единия голям красив законопроект (One Big Beautiful Bill Act - OBBBA), приет през 2025 г., създаде нова секция в кодекса — Член 174А — която възстановява незабавното признаване на разходите за вътрешна научноизследователска и развойна дейност, започвайки от данъчните години след 31 декември 2024 г. Оригиналният Член 174 остава в сила за чуждестранните изследвания, които все още трябва да се амортизират за период от 15 години.

Основните разпоредби:

• Незабавно признаване на разходите: Разходите за вътрешна научноизследователска и развойна дейност, платени или начислени през 2025 г. и по-късно, могат да бъдат приспаднати в годината, в която са възникнали.
• Опционална 60-месечна амортизация: Ако предпочитате да разпределите приспадането (например, за да запазите нетните оперативни загуби или да изгладите доходите), можете да изберете да капитализирате и амортизирате за период от поне 60 месеца, започвайки от месеца, в който за първи път реализирате полза.
• 10-годишна алтернатива по Член 59(e): Отделен избор по Член 59(e) ви позволява да разпределите приспадането за период от 10 години, ако желаете още по-бавно възстановяване на разходите.
• Чуждестранните изследвания остават капитализирани: Разходите за научноизследователска и развойна дейност, извършена извън Съединените щати, все още трябва да се амортизират за период от 15 години.
• Ретроактивен избор за малкия бизнес: Допустимите по-малки данъкоплатци могат да приложат Член 174А чак до 2022 г. и да възстановят вече платени данъци.

Тъй като правилата се различават за неамортизираните салда от предходни години и за малките спрямо големите данъкоплатци, решенията не са универсални.

Правилото за догонваща корекция за малкия бизнес

Това е разпоредбата, която заслужава най-голямо внимание, ако компанията ви попада в съответната категория по размер.

Кой отговаря на условията

Вие сте допустими, ако средните ви годишни брутни приходи за трите данъчни години, непосредствено предхождащи 2025 г., не надвишават приблизително 31 милиона долара (прагът следва коригирания спрямо инфлацията лимит по Член 448(c)). Прилагат се правила за агрегиране, така че групите под общ контрол трябва да комбинират приходите си.

Също така трябва да сте били класифицирани като извършващи научноизследователска и експериментална дейност съгласно Член 174 — обикновено писане на софтуер, проектиране на продукти, разработване на съединения или по друг начин подобряване на функция, производителност, надеждност или качество. Не всеки разход за продукт се зачита; рутинният качествен контрол, пазарните проучвания, рекламата и корекциите след началото на търговското производство по принцип не влизат в тази категория.

Два пътя назад

Допустимите малки предприятия могат да избират между:

1. Коригиране на всяка засегната декларация (2022, 2023, 2024). Подавате Формуляр 1040-X (еднолични търговци), 1120-X (корпорации тип C) или 1065 с отметнато квадратче за коригирана декларация, преизчислявате облагаемия доход с новото незабавно приспадане и изисквате възстановяване.

2. Извършване на догонваща корекция по Член 481(a) чрез подаване на Формуляр 3115 за промяна на счетоводния метод към своевременно подадена декларация за 2024 или 2025 г. Кумулативното приспадане за неамортизирана научноизследователска дейност от предходни години преминава като единна корекция.

За повечето малки предприятия пътят с коригираната декларация генерира незабавно възстановяване на парични средства, докато догонващата корекция по 3115 прилага приспадането спрямо текущи и бъдещи доходи. Вашият паричен поток, рентабилността през текущата година и всяко пренасяне на нетни оперативни загуби назад трябва да бъдат водещи при избора.

Крайният срок

Който и път да изберете, ретроактивният избор за малък бизнес трябва да бъде подаден не по-късно от 6 юли 2026 г. или в рамките на обичайния давностен срок по Раздел 6511 за искове за възстановяване на данъци, което от двете настъпи по-рано. За данъчна декларация за календарната 2022 година давностният срок обикновено изтича три години след първоначалния краен срок — т.е. 15 април 2026 г. за декларация, подадена навреме без удължаване.

Тази по-ранна дата е водеща. Ако изчакате след пролетта на 2026 г., възможността ви за възстановяване на данъци за 2022 г. изчезва.

Какво се случва, ако надхвърляте прага от 31 милиона долара?

По-големите данъкоплатци не могат да се възползват от ретроактивния избор, но все още имат значими възможности за управление на капитализираните салда за НИРД (научноизследователска и развойна дейност) отпреди 2025 г.

Можете да:

• Продължите да амортизирате съществуващите капитализирани суми по първоначалния петгодишен график (по подразбиране).
• Ускорите цялото оставащо неамортизирано салдо изцяло във вашата първа данъчна година, започваща след 31 декември 2024 г.
• Разпределите оставащото салдо пропорционално през 2025 г. и 2026 г.

Ускоряването на приспадането може да генерира голяма еднократна загуба, която може да компенсира други доходи, да генерира нетна оперативна загуба или да намали включванията по GILTI. Но това може и да доведе до загуба на данъчни облекчения, ако вече сте в позиция на загуба. Направете изчисления при множество сценарии, преди да потвърдите избора си.

Координация с данъчния кредит за НИРД по Раздел 41

Данъчният кредит за НИРД по Раздел 41 винаги е взаимодействал сложно с Раздел 174, а OBBBA запазва тази сложност. Съгласно Раздел 280C(c) трябва да намалите приспадането си по Раздел 174A със сумата на всеки данъчен кредит за научни изследвания, който заявите — освен ако не изберете да ползвате намален кредит (настоящем 79% от брутния кредит) и да запазите пълното приспадане.

Тук математиката е важна. За печеливша корпорация (C corp) при федерална данъчна ставка от 21%, изборът на намален кредит обикновено е по-неизгоден от намаляването на приспадането. За стартъп, използващ избора за прихващане от данъците върху заплатите, изчисленията се променят. Моделирайте и двата варианта, преди да отметнете което и да е поле.

Ако приложите ретроактивно Раздел 174A за 2022, 2023 или 2024 г., съответните изменения в Раздел 280C(c) също трябва да бъдат приложени ретроактивно. Това означава да преразгледате всички избори за намален кредит, които първоначално сте направили — и евентуално да възстановите част от ползите от кредита, от които сте се отказали.

Съответствието на щатско ниво ще бъде пълен хаос

Федералният Раздел 174A автоматично означава незабавно признаване на вътрешните разходи за НИРД за целите на федералния облагаем доход. Дали вашият щат ще последва това зависи от това дали той се съобразява с Данъчния кодекс (IRC) на „подвижна“ база (повечето щати), на статична дата (няколко щати) или със селективно отделяне (Калифорния, Ню Джърси и други).

Някои щати изобщо не са се съобразили с капитализацията по Раздел 174 на TCJA първоначално, така че техните правила остават непроменени. Други са се съобразили и вероятно ще се съобразят с OBBBA, но едва след като техните законодателни органи приемат съответните актове — което оставя декларациите за 2025 г. потенциално обект на несъответстващо федерално и щатско третиране.

Ако оперирате в множество щати, това е мястото, където е най-вероятно да направите скъпоструваща грешка. Проследявайте законодателството за съответствие до края на 2026 г.

Други разпоредби, които си заслужава да бъдат моделирани

Няколко съпътстващи ефекта често се пренебрегват, когато компаниите планират около новите правила за НИРД:

• Ограничение на лихвите по Раздел 163(j): По-големите незабавни приспадания намаляват коригирания облагаем доход, което може да свие сумата на лихвите по бизнес заеми, които можете да приспаднете. Моделирайте и двете разпоредби заедно.
• Използване на приспадания от съдружия: Ограниченията за риск и база могат да попречат на съдружниците да използват незабавното приспадане, дори когато съдружието генерира такова. Получателите на К-1 трябва да проверят своята външна база (outside basis), преди да приемат, че приспадането ще се отрази в личната им декларация.
• Алтернативен минимален данък (AMT) за физически лица: Приспаданията за НИРД, преминаващи през субекти (pass-through), могат да вкарат отделните получатели в територията на AMT при необичайни обстоятелства.
• Взаимодействие с приспадането за QBI: За собственици на pass-through бизнеси, отговарящи на условията за приспадане по Раздел 199A, по-големият разход за НИРД намалява квалифицирания бизнес доход (QBI) — и следователно 20-процентното приспадане — със съответната сума. Нетната полза все още е положителна, но по-малка, отколкото предполага брутното приспадане.
• Пренасочване към чуждестранни клонове: Тъй като вътрешните изследвания се приспадат незабавно, а чуждестранните разходи за НИРД са блокирани в 15-годишен график, мултинационалните компании ще бъдат подложени на нов натиск да прехвърлят изследователската си дейност обратно в страната.

Процедурни механизми: Rev. Proc. 2025-28

Данъчната служба на САЩ (IRS) издаде Приходна процедура (Revenue Procedure) 2025-28 през 2025 г., за да предостави процедури за автоматично съгласие за съответните промени в счетоводните методи. Процедурите обхващат четири отделни промени:

1. Приемане на незабавно приспадане по Раздел 174A за разходи след 2024 г.
2. Приемане на 60-месечна амортизация по Раздел 174A за разходи след 2024 г.
3. Ретроактивно прилагане на Раздел 174A съгласно избора за малък бизнес за годините на TCJA.
4. Ускоряване на оставащите неамортизирани салда за една или две години.

Повечето промени се извършват с Формуляр 3115 и изискват корекция по Раздел 481(a) в годината на промяната. За новите методи, приети във вашата първа данъчна година след 2024 г., промяната обикновено е на база прекъсване (cut-off basis) — без корекция по Раздел 481(a) за суми от предходни години, освен ако не изберете да ги ускорите.

Това е вид данъчна декларация, при която един пропуснат избор или грешно попълнено поле във Формуляр 3115 може да ви коства цялата полза. Координирайте действията си с вашия данъчен консултант доста преди подаването и документирайте изборите в работните си документи.

Реалистичен пример

Представете си SaaS компания с 12 служители, която е плащала по 2 милиона долара годишно за заплати на инженери в САЩ през всяка от годините 2022, 2023 и 2024. Съгласно Раздел 174 от TCJA, компанията е могла да приспадне само 200 000 долара през 2022 г. (конвенция за половин година), 600 000 долара през 2023 г. и 1,0 милиона долара през 2024 г. — оставяйки 4,2 милиона долара капитализирани разходи за НИИ (изследвания и експерименти) в баланса в началото на 2025 г.

Да приемем, че компанията е C-корпорация, плащаща 21% федерална данъчна ставка, има под 31 милиона долара брутни приходи и е била достатъчно печеливша, за да плати реално данък през всяка година върху изкуствено завишения доход.

Компанията може:

• Да коригира 2022, 2023 и 2024 г.: Да си върне допълнителните удръжки и да възстанови приблизително 880 000 долара федерален данък за трите години (груба калкулация; реалната сума зависи от кредитите и ефектите на щатско ниво).
• Да подаде Формуляр 3115 с декларацията за 2025 г.: Да признае целия неамортизиран баланс от 4,2 милиона долара като разход за текущата година, генерирайки голяма нетна оперативна загуба (NOL) за 2025 г., която може да бъде пренасяна неограничено напред (при условие на 80% използване).
• Да разпредели наваксването между 2025 и 2026 г., за да съответства по-добре на очаквания доход.

Изготвянето на прогнози и по двата начина — включително взаимодействието с данъчния кредит за НИРД по Раздел 41 — често променя крайния резултат с шестцифрена сума.

Не забравяйте счетоводството си

Който и път да изберете, в момента, в който промените метода по Раздел 174A, вашите счетоводни записи трябва да бъдат актуализирани в съответствие с това. Това означава:

• Сторниране на капитализираните баланси за НИИ във вашия баланс.
• Повторно изчисляване на отсрочените данъци съгласно ASC 740, ако изготвяте финансови отчети по GAAP.
• Прекласифициране на разходите за разработване на софтуер от предходни периоди, които са били вписани като дългосрочни активи.
• Поддържане на своевременни записи за това кои разходи са квалифицирани — проследяване на времето на инженерите, описания на проекти и поддържаща документация, която се свързва с четиристепенния тест.

IRS засилва контрола върху претенциите за НИИ, откакто влезе в сила първоначалният режим на капитализация. Връщането към незабавно отчитане на разходите не облекчава изискванията за документация — дори напротив, повишава залозите, тъй като сега повече средства зависят от анализа на квалификацията.

Точното, своевременно счетоводство е разликата между защитима претенция за възстановяване и такава, която се разпада при проверка. Маркирайте заплатата на всеки разработчик, всяка фактура на изпълнител и всеки разход за прототип като „изследователски“ или „неизследователски“ в момента на осчетоводяването им, с достатъчно подробности, така че проверяващ след две години да може да реконструира проекта.

Задачи за изпълнение преди юли 2026 г.

Ако смятате, че може да отговаряте на условията за избора с обратна сила за малкия бизнес, ето последователността, по която да работите тази пролет:

1. Потвърдете теста за брутни приходи за базовите периоди 2022, 2023 и 2024 г. Обединете общо контролираните субекти.
2. Реконструирайте вътрешните си разходи за НИИ за периода от 2022 до 2024 г., разбити по проекти. Ако никога не сте маркирали разходите в момента на възникването им, тук работата се натрупва.
3. Количествено оценете възможността за възстановяване спрямо корекция по Раздел 481(a) за текущата година, включително всяко взаимодействие с кредита по Раздел 41.
4. Вземете решение за метода на приспадане занапред — незабавно, за 60 месеца или за 10 години — и как всеки от тях взаимодейства с вашия прогнозиран облагаем доход.
5. Проверете щатското съответствие за всяка юрисдикция, в която подавате декларации.
6. Подайте изборите (elections) преди по-ранната от двете дати: 6 юли 2026 г. или съответната дата на изтичане на давностния срок.

За повечето отговарящи на условията малки предприятия решението е да коригират декларациите, да вземат парите и да приемат незабавното отчитане на разходите занапред. Но правилният път зависи от факти, които варират за всяка компания.

Поддържайте записите си за НИРД готови за одит

Режимът по Раздел 174A възнаграждава компаниите, които могат да докажат работата си — обвързана директно с проектни регистри, детайли за заплати и актуални бележки. Beancount.io предоставя plain-text счетоводство, което ви дава пълна прозрачност и контрол на версиите върху всяка транзакция, с пълна история, която вашият дипломиран експерт-счетоводител (CPA), вашият финансов директор или инспектор от IRS могат да прочетат директно. Започнете безплатно и изградете документация, която прави претенцията за НИИ с обратна сила лесна, а не трескаво търсене в края на годината.