Детска болница плаща на своя изпълнителен директор (CEO) 1,4 милиона долара, на финансовия си директор (CFO) 1,1 милиона долара и на главния си медицински директор 1,3 милиона долара. До тази година болницата дължеше 21 процента акцизен данък върху приблизително 800 000 долара превишение на възнагражденията — около 168 000 долара. Започвайки от данъчната 2026 година, същата болница може да дължи акцизен данък за всеки служител, който надвиши прага от 1 милион долара, а не само за петимата най-високоплатени. За голям академичен медицински център с дузина високоплатени служители тази промяна може тихо да добави стотици хиляди долари данък към една единствена Форма 4720.
Това е практическата реалност на Раздел 4960 след Закона за „Един голям красив законопроект“ (One Big Beautiful Bill Act - OBBBA). Разпоредбата вече беше „спящо“ правило за организации с нестопанска цел, болници, университети и големи фондации. Разширяването чрез OBBBA я превръща във въпрос на ниво управителен съвет.
Това ръководство разглежда кой дължи данъка, какво се счита за „обхванато“ възнаграждение, как работи изчислението, последните промени в OBBBA, които влизат в сила за данъчната 2026 година, и работата по документацията, която организациите с нестопанска цел трябва да свършат сега, за да избегнат изненади във Форма 4720.
Какво представлява Раздел 4960 и защо съществува
Кодексът за вътрешните приходи, Раздел 4960, беше приет със Закона за данъчните облекчения и работните места от 2017 г. и влезе в сила през януари 2018 г. Той налага акцизен данък — в размер на ставката на корпоративния данък върху доходите, в момента 21 процента — върху две специфични категории плащания, извършвани от определени освободени от данъци организации:
- Възнаграждение над 1 милион долара, изплатено на „обхванат служител“ през данъчната година.
- Излишни „парашутни“ плащания към обхванат служител, задействани от прекратяване на трудовото правоотношение.
Идеята на политиката беше да се огледа, от страна на организациите с нестопанска цел, таванът върху признаването на разходите за възнаграждения над 1 милион долара, пред който са изправени публичните търговски дружества съгласно Раздел 162(m). Търговските работодатели губят данъчното облекчение; организациите с нестопанска цел, които вече не плащат данък върху доходите, вместо това плащат фиксиран 21-процентен акцизен данък. Математиката е разчетена така, че да доведе до приблизително един и същ резултат.
Проблемът е, че организациите с нестопанска цел не са свикнали да мислят като облагаеми корпорации. Болници, университети, големи изследователски институти и сложни структури от фондации често разпределят възнагражденията между множество свързани лица, плащат на лекари и клинични специалисти и използват споразумения за разсрочено възнаграждение, чиито права се придобиват на големи части. Раздел 4960 обхваща всичко това.
Кои организации са засегнати
Раздел 4960 се прилага за „приложими освободени от данъци организации“ или ATEO (applicable tax-exempt organizations). ATEO е всяка организация, която за данъчната година е една от следните:
- Освободена от данък съгласно Раздел 501(a) (широката група, която включва благотворителни организации 501(c)(3), организации за социално подпомагане 501(c)(4), търговски асоциации 501(c)(6) и т.н.)
- Кооперация на земеделски производители, описана в Раздел 521(b)(1)
- Субект с доходи, изключени от данъчно облагане съгласно Раздел 115(1) (обикновено органи на щатското и местното управление)
- Политическа организация, описана в Раздел 527(e)(1)
Държавните колежи и щатските болници могат да се квалифицират като ATEO съгласно критерия на Раздел 115(1), дори когато технически не са благотворителни организации 501(c)(3). Този единствен ред въвлича голяма част от системата на държавните университети в правилото.
Свързаните организации се агрегират
Една организация с нестопанска цел не може да избегне Раздел 4960 чрез пренасочване на заплатите през контролирано дъщерно дружество със стопанска цел или отделна управляваща компания. Окончателните разпоредби изискват възнагражденията от „свързани организации“ да бъдат агрегирани с това, което ATEO плаща директно.
За целите на Раздел 4960 два субекта са „свързани“ въз основа на тест, подобен на този за контролирана група, но прагът е 50 процента, вместо обичайните 80 процента, използвани на други места в Кодекса. Това означава, че дори филиали с миноритарен контрол могат да бъдат включени. За университет с контролиран план за медицинска практика, изследователска фондация и LLC за недвижими имоти, агрегирането може да генерира много по-голям пул от възнаграждения, отколкото сочат собствените счетоводни книги на майката.
21-процентният акцизен данък: Как работи изчислението
Има два отделни тригера и една ATEO може да дължи данък и по двата за един и същ служител в една и съща година.
Тригер 1: Излишно възнаграждение над 1 милион долара
За всеки обхванат служител съберете общото „възнаграждение“, което ATEO и нейните свързани организации са платили през данъчната година. Ако тази сума надвишава 1 милион долара, излишъкът се облага с 21 процента.
„Възнаграждение“ за тази цел е по същество същата база за заплати, която се прилага за Раздел 162(m), с едно уточнение: разсроченото възнаграждение обикновено се включва в момента на придобиване на правата (vesting), а не в момента на изплащане. Така пакет за задържане от тип „фантомен капитал“, чиито права се придобиват през петата година, може да генерира за една година отчетно заплащане от 1,5 милиона долара, дори ако служителят получи парите по-късно.
Някои елементи са изключени от възнаграждението:
- Определени вноски по Roth, еквивалентни на Roth IRA, към определени пенсионни планове
- Възнаграждение, изплатено на лицензиран медицински специалист за медицински или ветеринарни услуги (повече за това по-долу)
Тригер 2: Прекомерни плащания тип „златен парашут“
Раздел 4960 също така заема правила от разпоредбите за „златни парашути“ с търговска цел от Раздел 280G. Ако обхванат служител прекрати трудовото си правоотношение и получи възнаграждение, обвързано с това прекратяване, което има сегашна стойност, равна на или по-голяма от трикратния размер на „базовата сума“ на служителя, целият превишаващ размер над базовата сума се третира като прекомерно плащане тип „златен парашут“.
Базовата сума обикновено е средното възнаграждение на служителя за петте пълни календарни години преди прекратяването (или по-малко години, ако служителят е работил там по-кратко време). Когато плащанията по „златния парашут“ преминат прага от 3 пъти, акцизният данък се прилага върху разликата между плащанията и базовата сума, разпределена към тези плащания. За този тригер няма долен праг от 1 милион долара; той може да се приложи при много по-ниски нива на възнаграждение за служител, който е бил в организацията за кратко време.
Изключението за медицински услуги
Възнаграждението, изплатено на лицензирано медицинско лице за действителното предоставяне на медицински или ветеринарни услуги, се изключва от изчислението по Раздел 4960. Това изключение е едно от малкото реални облекчения в правилото и е от критично значение за болниците.
На практика болниците трябва да разделят заплащането на лекаря на клинични и административни компоненти. Главен медицински директор, който прекарва 30 процента от времето си в прегледи на пациенти и 70 процента в управление на отдели, ще има само 30 процента изключени; останалото се зачита. IRS очаква „разумно, добросъвестно“ разпределение, но при одити ще настоява за подкрепящи записи за отработеното време. Болниците, които не успяват да проследят тези разпределения своевременно, често се оказват с много по-голяма облагаема база, отколкото са очаквали.
Кой се счита за „обхванат служител“ — голямата промяна на OBBBA за 2026 г.
Тук се променя пейзажът за 2026 г. Първоначално „обхванат служител“ беше всеки служител, който през текущата или която и да е предходна година, считано от 2017 г. насам, е бил един от петимата най-високо платени служители на ATEO (приложима организация, освободена от данъци). Веднъж попаднал в списъка, служителят оставаше в него доживотно. Това означаваше, че една дългогодишна организация можеше да се окаже със списък от 15 или 20 обхванати служители чрез проследяване на бивши изпълнителни директори, финансови директори и други ръководители през годините.
Раздел 70416 на OBBBA драматично разшири това определение. В сила за данъчните години, започващи след 31 декември 2025 г. — т.е. календарната 2026 г. за повечето организации — „обхванат служител“ вече означава всяко лице, което е било наето от ATEO по всяко време след 31 декември 2016 г., независимо дали лицето някога е било в челната петица.
Тази единствена промяна надхвърля първоначалната рамка за „петимата ръководители“. За голяма болнична система или изследователски университет броят на обхванатите служители сега може да достигне хиляди. На практика правилото все още има значение само за лица, които действително получават повече от 1 милион долара от ATEO и свързаните с нея организации за една година, но ограничаващата функция на „първите пет“ отпадна.
Последващият ефект е, че организациите с множество лица със седемцифрени доходи — академични медицински центрове, университети с богати спортни програми, големи фондации с капитал — ще видят как тяхната база за акцизен данък расте. Болница с осем служители, печелещи по 1,2 милиона долара, според старото правило плащаше данък върху приблизително 1 милион долара прекомерно заплащане (за първите пет). Съгласно новото правило, същата болница плаща данък върху приблизително 1,6 милиона долара.
AICPA официално поиска от IRS насоки за преход относно това как разширяването на OBBBA си взаимодейства със съществуващите изключения за ограничени часове, неосвободени средства и ограничени услуги, както и за изрично облекчение, така че неплатените доброволци да не бъдат включвани като обхванати служители. Към сезона за подаване на декларации за 2026 г. такива насоки не са издадени, така че организациите трябва да планират спрямо закона така, както е разписан.
Трите ключови изключения, които остават (засега)
Окончателните разпоредби, издадени през 2021 г., включват три изключения, които не позволяват на възнагражденията, изплащани от свързани организации, да се преливат неподходящо в изчислението на ATEO:
Изключение за ограничени часове
Служителят се изключва, ако ATEO и други свързани данъчно освободени организации не му плащат нищо за услуги за ATEO и служителят извършва услуги за ATEO за не повече от 10 процента от общото работно време или не повече от 100 часа на година. Чест случай: финансов директор на дъщерно дружество с търговска цел, който служи в управителния съвет на ATEO с минимален ангажимент от време.
Изключение за необложени средства
Подобно на изключението за ограничени часове, но с повече свобода — служителят може да прекарва до (но по-малко от) 50 процента от работното време в ATEO, стига никоя част от възнаграждението да не идва от освободени средства.
Изключение за ограничени услуги
Служителят се изключва, ако ATEO е платила по-малко от 10 процента от общото възнаграждение на служителя в рамките на ATEO и свързаните организации. Има правило за решаване на равенства: ако нито една ATEO не премине границата от 10 процента, правилото все пак се прилага за тази ATEO, която е платила най-много.
Тези изключения стават по-важни при разширяването на OBBBA, тъй като вселената от потенциални обхванати служители вече е много по-голяма. Документирането кои служители отговарят на условията за изключение вече е съществена задача по съответствието, а не еднократно упражнение с таблици.
Отчитане и плащане на данъка: Формуляр 4720
Акцизният данък по Раздел 4960 се отчита във Формуляр 4720, Декларация за определени акцизни данъци съгласно глави 41 и 42 от Данъчния кодекс (Form 4720, Return of Certain Excise Taxes Under Chapters 41 and 42 of the Internal Revenue Code), в Приложение N.
Няколко технически момента често затрудняват подаващите декларация за първи път:
- Същият краен срок като на Формуляр 990. Формуляр 4720 се подава до 15-ия ден на петия месец след приключването на данъчната година на организацията (15 май за подателите по календарна година). Той подлежи на същото шестмесечно удължаване като Формуляр 990, ако бъде подадено искане чрез Формуляр 8868.
- Данъкът трябва да бъде платен до първоначалния краен срок. Удължаването на срока за подаване не е удължаване на срока за плащане. Лихвите и неустойките за неплащане се натрупват от първоначалния краен срок.
- Декларация могат да подават както ATEO, така и свързаната организация. Когато възнаграждението идва от множество свързани организации, всяка от тях може да подаде свой собствен Формуляр 4720 и да плати своя дял, или ATEO може да отчете и плати цялата сума. Координацията е важна; случват се както двойни плащания, така и недоплащания.
- Глобите за забавено подаване или плащане следват стандартната рамка на Раздел 6651: 5 процента на месец за забавено подаване (с таван от 25 процента) и 0,5 процента на месец за забавено плащане.
Повечето големи организации с нестопанска цел и болници трябва да разглеждат Формуляр 4720 като паралелна декларация към 990, а не като странично приложение.
Документалната работа, която организациите с нестопанска цел трябва да свършат сега
Разширяването на OBBBA създава значителна административна тежест за спазване на правилата. Три стъпки ще спестят на организациите най-много главоболия:
1. Създаване на списък на всеки служител, който някога е преминал прага
Идентифицирайте всяко лице, на което в който и да е момент след 1 януари 2017 г. са били платени повече от 1 милион долара от ATEO и нейните свързани организации в рамките на една данъчна година. Този списък вече е работният списък с „обхванати служители“ (covered employees) по Раздел 4960 занапред, към който се добавят и всички нови служители, които преминават прага.
2. Картиране на периметъра на свързаните организации
За всеки филиал — специализирана група за професионални услуги, дружество с ограничена отговорност (LLC) за недвижими имоти, поддържаща организация, чуждестранен филиал — направете нов тест за 50-процентен контрол съгласно правилата за агрегиране на Раздел 4960. Този периметър често не е бил обновяван от окончателните разпоредби през 2021 г., а реорганизациите, новите съвместни предприятия или скорошните присъединявания могат да добавят или премахнат субекти от групата.
3. Своевременно документиране на разпределенията за медицински услуги
За болничните системи изключението за медицински услуги е най-голямото намаление на данъчната основа. Разпределенията между клинично и административно време трябва да бъдат подкрепени от актуални записи на отработеното време, писмени длъжностни характеристики и последователна методология през годините. Възстановяването на тези данни със задна дата по време на одит рядко завършва добре.
Защо точното счетоводство е важно тук
Раздел 4960 се намира в пресечната точка на ведомостите за заплати, отложените възнаграждения, транзакциите между свързани лица и отчитането на организации, освободени от данъци. Изчислението зависи от проследяването на възнагражденията в множество юридически лица, разделянето на заплащането на лекарите между клинични и административни роли и съпоставянето на отложените възнаграждения, чиито права се придобиват в една година, но се изплащат в друга.
Когато записите се съхраняват в несвързани системи — заплатите в една платформа, отложените възнаграждения в електронна таблица, а вътрешнофирмените разпределения са скрити в сметкоплан, който не съответства на периметъра на свързаните организации — сумата по Раздел 4960 се възстановява по памет в края на годината. Точно тогава се появяват грешките. Точното счетоводство на ниво транзакция, което маркира всяко събитие по възнаграждение по субект, служител и категория, е това, което превръща евентуалното изчисление на Формуляр 4720 в петминутно упражнение вместо в петседмична борба.
За организациите, които искат ясна одитна следа, текстовото счетоводство (plain-text accounting) предлага нещо, което много готови инструменти за организации с нестопанска цел не предлагат: всеки запис е четим от човек, подлежи на контрол на версиите и на заявки. Когато данъчната служба (IRS) попита защо 1 287 432 долара са отчетени като възнаграждение за конкретен обхванат служител, основните транзакции — и логиката зад всяко разпределение — трябва да бъдат достъпни само с една заявка.
Чести грешки, които водят до изненади по Раздел 4960
В практиката се наблюдават няколко повтарящи се модела:
- Третиране на отложеното възнаграждение като платено при получаване, а не при придобиване на права (vesting). Раздел 4960 обикновено следва момента на придобиване на правата, а не касовото плащане. Четиригодишен период на придобиване може да доведе до пик от 2 милиона долара в една година като „възнаграждение“, дори ако служителят е получил само една четвърт от това в брой.
- Пропускане на сумирането на заплащането от свързани организации. Пропускането на възнаграждение от специализирана медицинска практика или отделен изследователски институт е една от най-честите находки при одит.
- Прекомерно заявяване на изключението за медицински услуги. Болниците понякога третират 100 процента от заплащането на лекар на ръководна длъжност като освободено, докато той прекарва значително време в администрация. IRS оспорва тези разпределения.
- Пълно пропускане на задействането на „парашутно“ плащане. Пакет при напускане, който надвишава 3 пъти базовата сума, може да генерира акцизен данък, дори ако служителят никога не е преминавал прага от 1 милион долара в нито една отделна година от заетостта си.
- Остарели списъци с обхванати служители. Съгласно разширението на OBBBA, организациите трябва да ревизират своя списък с обхванати служители за данъчната 2026 година и след нея. Списъците, изградени по старата рамка „първите пет плюс предходни години“, няма да бъдат пълни.
Поглед напред: Възможни бъдещи промени
Разширяването на OBBBA предизвика съпротива от страна на сектора с нестопанска цел, особено от здравните системи и асоциациите за висше образование. AICPA официално поиска облекчения за преходния период и изясняващи насоки. Няколко предложения предвиждат освобождаване на неплатените доброволци и възнагражденията на духовенството, разширяване на съществуващите изключения за свързани организации към по-широка база от обхванати служители и предоставяне на пропорционален преход за лицата, подаващи декларации за фискална година.
Дали някоя от тези насоки ще се материализира навреме за данъчните декларации през 2026 г., е несигурно. Организациите трябва да планират въз основа на приетия закон и да разглеждат всяко последващо облекчение като положителен развой.
Поддържайте финансовите записи на вашата организация с нестопанска цел готови за одит
Съответствието с Раздел 4960 в крайна сметка зависи от това дали вашето счетоводство може да потвърди всеки ред от изчислението, когато IRS го изиска. Счетоводството в текстов формат (plain-text accounting) с Beancount.io предоставя на организациите с нестопанска цел прозрачна главна книга с контрол на версиите, където всяка трансакция — ведомости за заплати, начисления за разсрочени възнаграждения, вътрешнофирмени разпределения и разпределения за медицински услуги — е четима за хора и подлежи на справки. Започнете безплатно и вижте защо финансовите екипи в организациите с идеална цел преминават към счетоводство в текстов формат.