Ако вашата неправителствена организация, сдружение или здравна система с данъчни облекчения плаща на някого повече от 1 милион долара — или одобрява голям пакет за обезщетение при напускане — 21% акциз, който преди се прилагаше само за петима души, сега потенциално се прилага за всички в щатното разписание. И ако вашата организация е част от група с облагаеми филиали или свързани лица, заплащането, което тези филиали плащат, също се зачита.
Това е ефектът от Закона „One Big Beautiful Bill Act“ (OBBBA), приет на 4 юли 2025 г., върху раздел 4960 от Вътрешния данъчен кодекс. IRS представи как ще приложи разширението в Уведомление 2026-36, публикувано на 5 юни 2026 г. За освободени от данъци организации с календарна година на прилагане, новите правила влизат в сила от 1 януари 2026 г. — което означава, че вашите решения за заплащане през 2026 г. вече са в обхвата.
Ето какво се промени, кой е засегнат и как да проследите експозицията, преди предложените разпоредби да бъдат финализирани.
Какво прави раздел 4960 от 2018 г. насам
Раздел 4960 беше въведен със Закона за данъчни облекчения и работни места от 2017 г. и първоначално се прилагаше за данъчни години, започващи от 2018 г. Той не ограничава това, което една освободена от данъци организация може да плаща. Той налага акциз върху самата организация, равен на корпоративната данъчна ставка (понастоящем 21%), когато тя плаща определени суми на определени лица.
Две категории задействат данъка:
- Възнаграждение над 1 милион долара: Заплащане, изплатено на покрит служител над 1 милион долара през данъчната година, определено според данъчната година на работодателя. Възнаграждението включва заплати, бонуси и други суми, третирани като заплати за удържане, плюс суми, придобити по планове по раздел 457(f).
- Прекомерни плащания при напускане (парашут): Плащания, обвързани с прекратяване на трудовото правоотношение, които са равни или надвишават три пъти базисната сума на покрития служител (средно заплащане за предходните пет години). Данък се налага върху превишението над една базова сума, а не само върху сумата над три пъти — често срещано недоразумение.
Данъкът се отчита във Формуляр 4720 и се плаща от приложимата освободена от данъци организация (АТЕО), а не от служителя. Свързани организации, които плащат заплащане на същото лице, също могат да носят отговорност за своя съответен дял.
Старата тясна дефиниция за покрит служител
От 2018 г. до 2025 г. покрит служител беше петимата най-високоплатени служители на ATEO за данъчната година, плюс всеки, който някога е бил покрит служител за данъчна година, започваща след 31 декември 2016 г. След като попаднете в петимата, оставате в групата завинаги — дори след напускане, пенсиониране или преместване на по-нископлатена позиция. Това правило „веднъж покрит, винаги покрит“ вече беше разширено, но все пак ограничаваше годишния брой до петима плюс бивши членове.
Много малки и средни неправителствени организации разумно предполагаха, че са изцяло извън обхвата на раздел 4960, защото никой не печелеше близо 1 милион долара или защото само изпълнителният директор и още един-двама преминаваха прага. Това предположение вече не е безопасно.
Какво промени OBBBA: От петима души до всички
OBBBA измени раздел 4960, за да разшири определението за покрит служител за данъчни години, започващи след 31 декември 2025 г. За ATEO с календарна година това е календарната 2026 година.
Съгласно измененото правило, покрит служител е:
- Всеки служител (или бивш служител) на ATEO, който е бил нает по всяко време през данъчната година, и
- Всеки бивш служител, който е бил служител по всяко време през данъчна година, започваща след 31 декември 2016 г.
С прости думи: ако сте работили за организацията през 2026 г., вие сте покрит служител за 2026 г. Ако сте работили за нея през която и да е година от 2017 г. нататък, оставате покрит служител за всяка следваща година, дори ако сте напуснали преди години и сега печелите значително под 1 милион долара другаде в групата. Ограничението от петима е премахнато. Броят вече е цялата работна сила, настояща и историческа.
Промяната не променя прага от 1 милион долара, ставката от 21% или дефиницията за възнаграждение — точка, която Уведомление 2026-36 подчертава. Тя също така не променя изключенията от окончателните разпоредби от 2021 г., включително изключването за възнаграждение, изплатено за медицински или ветеринарни услуги (от решаващо значение за неправителствените болници и университетски медицински центрове) и третирането на доброволческия труд. Това, което прави, е тези правила да се прилагат към много повече хора, така че организациите, които преди са провеждали един тест за петима души, сега трябва да оценяват всяко високоплатено лице.
IRS изчислява, че броят на покритите служители на организация ще нарасне драстично. За голям университет, здравна система или национална неправителствена организация с треньори, лекари, изследователи или инвестиционен персонал, печелещи над 1 милион долара, годишната покрита група може да скочи от петима до десетки или дори стотици.
Защо това удря най-силно по-големите неправителствени организации
Представете си университет с главен баскетболен треньор, печелещ 3,2 милиона долара, ръководител на катедра в медицинско училище, печелещ 1,4 милиона долара, главен инвестиционен директор на дарението, печелещ 2,8 милиона долара, и главен изпълнителен директор на здравната система, печелещ 4 милиона долара, който разделя времето си между университета и свързана облагаема медицинска практика. При старото правило само петимата с най-високо заплащане за дадена година бяха покрити — ако треньорът, инвестиционният директор и главният изпълнителен директор бяха сред петимата, ръководителят на катедрата можеше да избегне определението (освен ако не е бил покрит преди). При новото правило и четиримата са покрити служители за 2026 г. по силата на това, че са служители, а превишенията от съответно 2,2 милиона, 0,4 милиона, 1,8 милиона и 3 милиона долара подлежат на 21% акциз на ниво работодател. Правилата за агрегиране могат да увеличат експозицията още повече, ако свързаните субекти плащат допълнителни суми.
Малките неправителствени организации, в които никой не е близо до 1 милион долара, все още нямат дължим данък — разширението не създава отговорност, когато никой не надвишава прага — но те все пак се нуждаят от процедура, за да потвърдят това ежегодно, защото еднократен бонус, обезщетение при напускане или събитие за придобиване на отложено заплащане може неочаквано да издигне някого над 1 милион долара.
Кой е ATEO (и защо свързаните организации имат значение)
Раздел 4960 се прилага за приложими освободени от данъци организации — термин, по-широк от „благотворителна организация по 501(c)(3)“:
- Организации, освободени по раздел 501(a), включително публични благотворителни организации и частни фондации по 501(c)(3), организации за социално благополучие по 501(c)(4), трудови организации по 501(c)(5) и бизнес лиги и търговски камари по 501(c)(6)
- Кооперации на фермери по раздел 521(b)(1)
- Организации с доход, изключен по раздел 115(1) (държавни институции)
- Политически организации по раздел 527(e)(1)
Свързаните организации са също толкова важни. Възнаграждение, изплатено от свързано лице на покрит служител на ATEO, се третира като изплатено от ATEO за целите на теста за 1 милион долара, и всеки свързан платец носи отговорност за своя съответен дял от акциза.
Свързана организация обикновено включва:
- Организация, която контролира или е контролирана от ATEO, или е под общ контрол с ATEO (използвайки тест за контрол над 50%)
- Подкрепяна или подкрепяща организация по раздел 509(f)(3) по отношение на ATEO
- Асоциация на доброволни служители (VEBA), свързана с ATEO
Например, болница по 501(c)(3), която е част от система с облагаема управляваща компания, лекарска група с нестопанска цел и фондация по 501(c)(3), трябва да агрегира заплащането в цялата контролирана група, за да тества прага от 1 милион долара. Ако главният изпълнителен директор получава 800 000 долара от болницата и 600 000 долара от управляващата компания, комбинираните 1,4 милиона долара създават превишение от 400 000 долара, а болницата и управляващата компания всяка дължат акциз върху своята съответна част.
Какво представя Уведомление 2026-36
Уведомление 2026-36 само по себе си не променя закона — то обявява намерението на IRS да издаде предложени разпоредби и предоставя междинни насоки, на които данъкоплатците могат да разчитат, докато тези разпоредби не бъдат предложени и финализирани. Два елемента са отбелязани като централни за предстоящия пакет:
1. Разширени механизми за покрити служители
Очаква се предложените разпоредби да разгледат как разширената дефиниция взаимодейства с принципа „веднъж покрит, винаги покрит“. Съгласно настоящия закон, всеки, който е бил покрит служител за предходна година, започваща след 2016 г., остава покрит служител завинаги. С разширената дефиниция тази постоянност вече се прилага за всеки служител, който някога е работил за ATEO след 2016 г. Очаква се IRS да изясни как да се идентифицира и проследява историческият списък, включително служители, напуснали много преди 2026 г., чиито записи за заплащане може да са архивирани.
За организации с текучество това означава, че вашият списък с покрити служители за 2026 г. не е само текущият ви щат — той включва всеки, който е бил в щатното разписание по всяко време от 2017 г. до 2025 г., както и всеки нов през 2026 г. Някои организации ще трябва да реконструират този списък.
2. Преходни облекчения и детайли за разпределение
Уведомлението заявява, че преходни облекчения ще бъдат налични за ATEO и техните свързани организации, и че предложените разпоредби ще адресират как да се разпредели акцизът между множество платци. Докато подробностите очакват предложението, се очаква облекчението да адресира практическите трудности при прилагането на разширената дефиниция към договорености за заплащане, сключени преди приемането на OBBBA.
Докато не бъдат издадени предложените разпоредби, Уведомление 2026-36 казва, че данъкоплатците могат да разчитат на насоките в уведомлението. Този език за междинно разчитане е важен — той ви дава документирана основа за вашите декларации за 2026 г., ако следвате подхода на уведомлението.
Какво не се промени
Уведомление 2026-36 и анализите на практиците около него подчертават приемственост в няколко области:
- Прагът от 1 милион долара не се индексира спрямо инфлацията. Той остава 1 милион долара на покрит служител годишно, а не на работодател — агрегирането между свързани организации продължава да се прилага.
- Изключението за медицински и ветеринарни услуги остава. Възнаграждението, изплатено за прякото изпълнение на медицински или ветеринарни услуги — за разлика от административни или изпълнителски услуги — се изключва както от изчисленията за възнаграждение, така и за парашут. За клиницист-ръководител, който едновременно приема пациенти и ръководи катедра, разпределението между клинично и административно заплащане има значение и трябва да бъде документирано.
- Изключенията за доброволци и на база отработени часове от разпоредбите от 2021 г. продължават да информират анализа, но сега се прилагат към по-голяма група. Лице, чиито услуги са ограничени или което получава само възстановяване на разходи, все още ще бъде анализирано съгласно тези изключения — просто имате повече лица за анализ.
- Правилата за парашут все още използват теста за три пъти базисната сума. Пакет за обезщетение при напускане, договорен днес, може да задейства експозиция за парашут за 2026 г., ако прекратяването настъпи след 1 януари, дори ако договорът е подписан преди разширението.
Контролен списък за съответствие за 2026 г.
Отнасяйте се към 2026 г. като към година за възстановяване. Старата електронна таблица за петима души няма да е достатъчна.
Възстановете списъка си с покрити служители. Извадете записите за заплащане за всеки служител от 2017 г. до 2026 г. Всеки, който е бил в щатното разписание през която и да е от тези години, е покрит служител за 2026 г., ако все още е нает през 2026 г., а бившите служители от този прозорец остават покрити независимо от настоящата заетост. За големите организации това е проект за данни — включете HRIS и отдел „Заплати“, а не само данъчния отдел.
Идентифицирайте вашата ATEO група и свързаните субекти. Картографирайте всяко образувание под общ контрол, всяка подкрепяща или подкрепена организация и всяка VEBA или управляваща компания, която плаща заплащане на хора, които също работят за ATEO. Начертайте контролните взаимоотношения и изчислете агрегирането. Ако сте реструктурирали след OBBBA, документирайте дали статусът на свързана организация се е променил.
Количествено определете експозицията по лице, а не само по длъжност. За всеки покрит служител, който може да надхвърли 1 милион долара — включително високоплатени треньори, лекари, изследователи, инвестиционен персонал и ръководители с придобиване на отложено заплащане — изчислете:
- Общото възнаграждение за данъчната година на организацията, агрегирано между ATEO и всички свързани платци
- Превишението над 1 милион долара
- Потенциалната сума за прекомерен парашут, използвайки изчислението на базисната сума
- Разпределимия акциз от 21% по платец
Често пропускан елемент е квалифицираното отложено заплащане по раздел 457(f): сума, която се придобива през 2026 г., се счита за възнаграждение през 2026 г., дори ако още не е изплатена. Заплата от 600 000 долара плюс събитие за придобиване по 457(f) от 500 000 долара поставя лицето над 1 милион долара за годината.
Прегледайте договорите и споразуменията за прекратяване. Ако договорът на покрит служител предвижда обезщетение при напускане, равно на два или три пъти основното заплащане, изчислението за парашут може да бъде задействано от прекратяване през 2026 г. Обмислете дали изменения, промени в сроковете на плащане или реструктуриране могат да намалят експозицията за парашут — със съветник, а не едностранно.
Разделете ясно заплащането за медицински услуги. За клиницисти-ръководители поддържайте разпределение на времето, длъжностни характеристики и кодове за заплати, които разграничават клиничното от изпълнителското заплащане. Изключението зависи от документирани факти, а не от намерения.
Документирайте методологията си. Тъй като предложените разпоредби все още не са издадени, вашето разчитане на Уведомление 2026-36 и окончателните разпоредби от 2021 г. трябва да бъде записано. Съхранявайте работен документ, който посочва дефиницията за покрит служител, която сте приложили, списъка, който сте използвали, и източниците, на които сте разчитали. Този файл е вашата подкрепа при проверка, ако окончателните разпоредби впоследствие усъвършенстват механизмите.
Последици за счетоводството и финансовото отчитане
Акцизът е задължение на ниво организация, а не елемент за удържане. Планирайте го като отделен ред — той не подлежи на приспадане и не трябва да се приспада от разходите за заплащане. За подаващите Формуляр 990, прекомерното възнаграждение и сумите за парашут засягат оповестяванията за заплащане и могат да породят въпроси от управителния съвет.
За счетоводството, най-трайното подобрение е да интегрирате заплатите, отложеното заплащане и заплащането от свързани субекти в единен регистър за покрити служители. Много неправителствени организации държат заплатите на ATEO в една система, заплатите на облагаемите дъщерни дружества в друга и записите за отложено заплащане в електронна таблица. Правилото за агрегиране изисква консолидиран изглед. Прост контрол е да добавите флаг в системата за заплати или човешки ресурси за всеки, който отговаря на теста за заетост след 2016 г., и да изготвяте тримесечен отчет за агрегиране във всички свързани платци.
Ако вашата организация използва фискална година, която не съвпада с календарната, потвърдете коя данъчна година е релевантният период за раздел 4960 — данъкът се прилага за данъчни години, започващи след 31 декември 2025 г., така че година, приключваща на 30 юни, ще има приложение през части от две години, което изисква пропорционално изчисляване на възнаграждението.
Планирайте сега, подавайте уверено по-късно
Разширението на раздел 4960 не променя математиката за повечето малки неправителствени организации, чийто най-високоплатен човек печели значително под 1 милион долара. То фундаментално променя тежестта за съответствие за големите освободени организации, здравните системи, университетите и всяка ATEO с високоплатен персонал или сложни структури със свързани субекти. Популацията от покрити служители вече е всеки, който някога е работил за вас след 2016 г., а данъкът се прилага в размер на 21% върху всеки долар над 1 милион долара и върху прекомерните суми за парашут, разпределени между всички платци в групата.
Уведомление 2026-36 е мостът, докато не пристигнат предложените разпоредби. То потвърждава разширената дефиниция, обещава преходни облекчения и ви позволява да разчитате на неговия подход в междинния период. Използвайте този прозорец, за да възстановите списъците, да картографирате свързаните организации и да моделирате експозицията за 2026 г. — така че когато разпоредбите бъдат предложени, вие да усъвършенствате процес, който вече имате, а не да започвате от нулата.
Опростете финансовото си управление
Управлението на заплащането в неправителствени организации в множество субекти и проследяването на акциза по раздел 4960 изисква ясни, проверими финансови записи. Beancount.io предоставя счетоводство в обикновен текст, което поддържа всяко заплащане, придобиване на отложено заплащане и междуфирмени преводи прозрачни и с контрол на версиите — така че вашата ATEO група може да определи точно експозицията и да подкрепи всяка декларация. Започнете безплатно и поддържайте финансите на вашата неправителствена организация организирани.