Раздел 162(l) Данъчно приспадане на здравни осигуровки за самоосигуряващи се лица: Ръководство за 2026 г. за еднолични търговци, съдружници и акционери в S-корпорации

Ако всяка година пишете чек за 14 000 долара, за да покриете здравната застраховка на семейството си и сте самоосигуряващо се лице, тези пари никога не трябва да докосват облагаемия ви доход. И все пак всеки данъчен сезон счетоводителите тихомълком поправят една и съща скъпоструваща грешка: фрийлансър или собственик на LLC е заровил здравните премии в Приложение C (Schedule C), загубил е пълната полза и е преплатил със стотици или хиляди долари. По-лошото е, че собствениците на S-corp често забравят стъпката с W-2, която отключва изцяло приспадането, и откриват, че техните премии изобщо не са подлежали на данъчно облекчение.

Раздел 162(l) от Кодекса за вътрешните приходи дава на самоосигуряващите се лица приспадане „над чертата“ (above-the-line) за медицински, дентални, офталмологични вноски, вноски за дългосрочни грижи и Medicare. Това е едно от най-щедрите облекчения в данъчния кодекс, защото намалява както вашия коригиран брутен доход (AGI), така и — косвено — лимитите и поетапните отпадания (phase-outs), които зависят от AGI (като вноски в IRA, кредити за образование, данък върху нетния инвестиционен доход и облекчението за квалифициран бизнес доход - QBI). Но правилата са специфични, мястото в данъчната декларация е от значение, а структурата на правния субект променя всичко.

%3A%20%D0%A0%D1%8A%D0%BA%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE%20%D0%B7%D0%B0%202026%20%D0%B3.%20%D0%B7%D0%B0%20%D0%B5%D0%B4%D0%BD%D0%BE%D0%BB%D0%B8%D1%87%D0%BD%D0%B8%20%D1%82%D1%8A%D1%80%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%86%D0%B8%2C%20%D1%81%D1%8A%D0%B4%D1%80%D1%83%D0%B6%D0%BD%D0%B8%D1%86%D0%B8%20%D0%B8%20%D0%B0%D0%BA%D1%86%D0%B8%D0%BE%D0%BD%D0%B5%D1%80%D0%B8%20%D0%B2%20S-Corp)

Ето пълния план за действие за 2026 г.

Какво всъщност прави Раздел 162(l)

Раздел 162(l) позволява на квалифициран самоосигуряващ се данъкоплатец да приспадне 100% от премиите, платени за здравна застраховка и застраховка срещу злополука за себе си, своя съпруг/а, иждивенци и всяко дете, което е било под 27 години в края на годината — дори ако това дете не е иждивенец.

Приспадането се отчита в Приложение 1 (Формуляр 1040), ред 17. То преминава към Формуляр 1040, ред 10, където намалява AGI. Започвайки от данъчната 2023 година, IRS замени старата работна таблица от Публикация 535 с Формуляр 7206, който трябва да използвате, ако имате повече от един източник на доход от самоосигуряване, подавате Формуляр 2555 (изключване на доход, спечелен в чужбина) или заявявате премии за дългосрочни грижи.

Три неща правят това приспадане специално:

1. Над чертата (Above-the-line): Ползвате го, без да е необходимо да детайлизирате разходите (itemizing). Повечето приспадания на медицински разходи се зачитат само до степента, в която надвишават 7,5% от AGI. Раздел 162(l) няма такъв праг.
2. Намаляване на AGI: То намалява вашия коригиран брутен доход, което може да ви задържи под границите за отпадане на QBI облекчението, вноските в IRA, кредитите за образование и допълнителния данък Medicare от 0,9%.
3. Семейно покритие: Съпрузи, иждивенци и дори деца под 27 години, които не са иждивенци, са допустими.

Какво не прави: то не намалява данъка за самоосигуряване (SE tax). Данъкът SE се изчислява в Приложение SE преди приспадането на здравната застраховка, така че все пак ще дължите SECA върху същия спечелен доход. Някои коментатори твърдят, че Раздел 162(l) трябва да намалява данъка SE, но Конгресът поддържа тази линия повече от две десетилетия.

Кой се квалифицира като „самоосигуряващ се“ за 162(l)

Законът третира четири групи като допустими:

• Еднолични търговци, подаващи Приложение C
• Фермери, подаващи Приложение F
• Общи съдружници и членове на LLC, чийто разпределителен дял подлежи на данък за самоосигуряване (отчетен в Приложение K-1, Формуляр 1065)
• Акционери с повече от 2% в S-корпорация, които получават заплата по W-2 от S-corp

Ограничените съдружници (limited partners) без доход, подлежащ на данък SE, обикновено не се класират, тъй като приспадането е свързано с доход от стопанска дейност. Служители по закон (statutory employees), домашни помощници и повечето получатели на заплати по W-2 също не се класират — те трябва да се насочат към планове тип „кафене“ (Section 125), спонсорирани от работодателя.

Таванът на трудовия доход

Вашето приспадане по Раздел 162(l) не може да надвишава нетния трудов доход от дейността, чрез която е създаден планът. На практика това означава:

• За едноличен търговец: Чиста печалба по Приложение C минус подлежащата на приспадане половина от данъка SE (Приложение SE, ред 13).
• За съдружник: Нетни доходи от самоосигуряване в Приложение K-1, Клетка 14, Код A, минус подлежащата на приспадане половина от данъка SE, относима към тази дейност.
• За акционер с над 2% в S-corp: Заплати за Medicare (Клетка 5) от S-corp — а не доходът по K-1, който не подлежи на данък SE.

Ако бизнесът ви е имал лоша година и е на загуба, не можете да ползвате никакво приспадане по Раздел 162(l). Всички непризнати премии отиват в Приложение A като детайлизирани медицински разходи, подлежащи на прага от 7,5% от AGI. Те не се прехвърлят за следващи години.

Капанът със субсидираните планове на работодателя

Най-големият фактор за дисквалификация: ако вие (или вашият съпруг/а) сте имали право да участвате във всеки субсидиран здравен план на работодател за който и да е месец, не можете да приспадате премии за този месец — дори ако всъщност не сте се записали.

Ключовата дума е: право на участие (eligible), а не записване. Ако съпругът ви работи в болница, която предлага семейно покритие и вие имате право да бъдете добавени, губите правото на приспадане за тези месеци, точка. Същото правило важи и за:

• План, предлаган от работодателя на ваш иждивенец
• План, предлаган от работодателя на ваше дете под 27 години
• Всяко субсидирано здравно покритие за пенсионери, за което имате право

Често срещан сценарий: съпругът на дизайнер на свободна практика започва работа на заплата през октомври. Семейният план на неговия работодател започва на 1 ноември и би могъл да я покрие. Нейното приспадане по Раздел 162(l) вече е ограничено до десет месеца премии (януари до октомври), дори ако тя запази собствения си план от пазара на застраховки (marketplace).

Това правило се прилага план по план и месец по месец. Застраховката за дългосрочни грижи, денталната застраховка и Medicare се тестват отделно. Ако работодателят на съпруга ви субсидира медицински разходи, но не и застраховка за дългосрочни грижи (LTC), все още можете да приспаднете премиите за LTC.

S-Corp акционери с над 2% участие: Танцът с W-2, който има значение

Собствениците на S-корпорации са обект на най-сложното третиране. За да се възползвате от Раздел 162(l) като акционер с повече от 2% участие, трябва да преминете през три критични условия:

1. Планът трябва да бъде „установен от“ S-корпорацията. Това означава, че или S-корпорацията плаща директно на застрахователя, или акционерът плаща и S-корпорацията му възстановява разходите с документално доказателство. План на името на акционера без участие на S-корпорацията не отговаря на условията (въпреки че Известие на IRS 2008-1 позволява споразумения за възстановяване на разходи да удовлетворят това изискване).

2. Премиите трябва да бъдат добавени към клетка 1 (федерални възнаграждения) на формуляра W-2 на акционера. През цялата година или чрез корекция в края на годината, S-корпорацията трябва да включи общата сума на премиите в брутното възнаграждение на акционера в клетка 1.

3. Премиите се изключват от клетка 3 (възнаграждения за социално осигуряване) и клетка 5 (възнаграждения за Medicare). Това е магията на Раздел 3121(a)(2)(B): премиите са възнаграждение за целите на подоходния данък, но не и за FICA (социални и здравни осигуровки). S-корпорацията получава данъчно приспадане за компенсация; акционерът отчита възнаграждението и след това го приспада отново в Приложение 1 (Schedule 1).

Ако пропуснете стъпка 2, позицията на IRS е безкомпромисна: без включване в W-2 няма приспадане по Раздел 162(l). Ще ви останат само детайлизираните медицински разходи по Приложение А (Schedule A), подлежащи на прага от 7,5% – значителна загуба.

Практически съвет: Много собственици на S-корпорации обработват заплати на тримесечие и правят еднократен „бонусен“ пейрол през декември само за да отразят премиите за здравно осигуряване в клетка 1. Координирайте това с вашия доставчик на пейрол услуги преди края на годината – коригиран W-2 през март е главоболие.

Партньорства и LLC, облагани като партньорства

За съдружник (партньор) правилата са малко по-ясни:

• Партньорството плаща премиите от името на партньора или му ги възстановява, и третира плащането като гарантирано плащане (guaranteed payment) в Приложение K-1 (Schedule K-1) на партньора, ред 4.
• Партньорът отчита сумата от K-1 като обикновен доход в Приложение E (Schedule E) и след това ползва приспадането по Раздел 162(l) в Приложение 1 (Schedule 1).
• Планът трябва да се счита за установен от партньорството, което – съгласно Rev. Rul. 91-26 – включва плащания от партньорството или възстановяване на разходи с документация.

Партньорите, които сами плащат премиите си без възстановяване, все още отговарят на условията, при условие че партньорството осчетоводи плащането правилно. Но грешките тук са чести при K-1: много малки партньорства забравят да докладват гарантираното плащане и партньорът остава без начин да обоснове приспадането.

Кои премии всъщност се зачитат

Списъкът с допустими премии е по-широк, отколкото повечето хора осъзнават:

• Медицинска, болнична, хирургическа застраховка, включително здравни планове с висок дедуктибъл (HDHP)
• Дентална и офталмологична застраховка, ако се таксуват отделно или като допълнение
• Medicare части A, B, C и D, включително полици Medigap – за самоосигуряващото се лице и съпруга/та (Известие 2010-65, насоки на IRS от 2012 г.)
• Застраховка за дългосрочна грижа, предмет на лимити въз основа на възрастта
• Премии по COBRA, само ако са фактурирани на името на бизнеса (рядко се среща)

Какво не се зачита: застраховка „Живот“ (без медицински компонент), застраховка за доход при неработоспособност, полици за специфични заболявания, членство във фитнес зали и повечето такси за директна първична медицинска помощ, които не са структурирани като застраховка.

Лимити за премии за дългосрочна грижа за 2026 г. (на човек)

Премиите за дългосрочна грижа са подлежащи на приспадане до лимити въз основа на възрастта, индексирани ежегодно от IRS:

Възраст в края на годината	Лимит за 2026 г.
40 или по-малко	$500
41 до 50	$930
51 до 60	$1,860
61 до 70	$4,960
Над 70	$6,200

Тези лимити се прилагат за всяко застраховано лице, така че двойка в края на 60-те си години потенциално би могла да приспадне близо $10,000 премии за дългосрочна грижа само през 2026 г.

Кръговото изчисление за пазара на ACA

Ако купувате покритието си чрез федералния или щатския пазар (Marketplace) и получавате авансови данъчни кредити за премии (APTC), Раздел 162(l) се сблъсква с данъчния кредит за премии (Раздел 36B) по прочут рекурсивен начин:

• Вашият APTC зависи от вашия модифициран коригиран брутен доход (AGI).
• Вашият модифициран AGI зависи от вашето приспадане по Раздел 162(l).
• Вашето приспадане по Раздел 162(l) е равно на вашите премии нето от всеки данъчен кредит, който получавате.

Променете едно число и трите се изместват. IRS решава това чрез итеративни работни листове в Публикация 974 (и изравняване чрез Формуляр 8962). Повечето професионални софтуери за данъци обработват итерацията автоматично, но трябва да направите проверка чрез потвърждаване на:

• Премиите на ред 17 от Приложение 1 = общо платени премии − окончателен данъчен кредит за премии (резултатът от Формуляр 8962)
• Ако дължите връщане на излишен APTC, добавете го обратно към сумата за приспадане (ефективно сте платили повече)
• Ако сте получили допълнително възстановяване на данъчен кредит при подаване, извадете го от сумата за приспадане

Ето защо точните прогнози за доходите са важни при записване. Подценяването на дохода в заявлението за пазара може да означава връщане на хиляди долари субсидии следващия април. Надценяването означава, че сте пропуснали паричен поток през годината.

Чести грешки, които струват реални пари

Поставяне на премиите в Приложение C (Schedule C). Класическа грешка. Премиите никога не принадлежат на Приложение C – дори по козметични причини. Те принадлежат на Приложение 1, ред 17. Поставянето им в Приложение C изкуствено увеличава бизнес загубата и може неправилно да занижи данъка върху доходите от самоосигуряване (SE tax).

Забравяне на стъпката с W-2 за S-корпорации. Без включване в клетка 1, акционерът в S-корпорацията губи приспадането изцяло. Поправете това преди 31 декември или най-късно преди крайния срок за подаване на W-2 (31 януари).

Пропускане на премии за Medicare. Самоосигуряващите се лица на Medicare често плащат над $200 на месец само за премии по Част B. Те подлежат на приспадане съгласно Раздел 162(l), стига да имате нетен заработен доход от бизнес. Много по-възрастни самоосигуряващи се клиенти пропускат това напълно.

Двойно отчитане с вноски за HSA. Ако участвате в HSA и плащате премии за HDHP, тези премии се приспадат съгласно 162(l), но вноските в самата HSA отиват в Приложение 1, ред 13, отделно. Не ги бройте два пъти.

Игнориране на теста за допустимост на член на семейството. Внимателно проверявайте всеки месец за допустимост на съпруг/дете/зависимо лице за субсидирано покритие. Повечето самоосигуряващи се данъкоплатци пропускат това при преходи в средата на годината.

Неразделяне на премиите за дългосрочна грижа от медицинските премии. Те се тестват независимо както за правилото за субсидиран работодател, така и за лимитите в долари. Дръжте извлеченията за премиите си отделно.

Как Раздел 162(l) взаимодейства с други данъчни разпоредби

Намаляването на КБД (Коригиран брутен доход) чрез Раздел 162(l) оказва каскаден ефект върху други части на вашата данъчна декларация:

• Приспадане за QBI (Раздел 199A): По-ниският КБД може да ви задържи под праговете за облагаем доход, при които започва поетапното отпадане на облекченията за определени сервизни занаяти или бизнеси (SSTB). За 2026 г. тези прагове остават важни лостове за планиране.
• Лимити за вноски в Roth IRA: По-ниският КБД може да възстанови правото на участие, ако сте близо до диапазона на поетапно отпадане.
• Данък върху нетния доход от инвестиции (NIIT): Допълнителният данък от 3,8% се прилага при доход над $200,000 (за несемейни) / $250,000 (за семейни, подаващи съвместно). Раздел 162(l) може да ви задържи под тези граници.
• Допълнителен данък Medicare: 0,9% върху заработения доход над $200,000/$250,000 (съвместно) — въпреки че тук приспадането не намалява заплатите, а само КБД.
• Щатски подоходен данък: Много щати се базират на федералния КБД, така че приспадането обикновено се пренася. Някои щати (например Ню Джърси) имат несъответстващи правила — проверете третирането във вашия щат.

Работен процес: Правилно подаване на документи по Раздел 162(l)

Ето последователността от операции за данъчния сезон:

1. Общо платени премии по тип структура (медицински, дентални, офталмологични, за дългосрочни грижи (LTC), Medicare). Изтеглете извлечения от всеки застраховател — не разчитайте на паметта си.
2. Приложете тестовете за допустимост: месец по месец, вие или някой отговарящ на условията член на семейството имате ли право на субсидирано покритие?
3. Изчислете тавана на заработения доход (печалба по Списък C − половината от данъка за самоосигуряване; или доход от самоосигуряване от съдружие − половината от данъка за самоосигуряване; или заплати по W-2 от S-корпорация).
4. Равняване на ACA APTC във Формуляр 8962, ако е приложимо; финализиране на сумата на приспадащата се премия чрез итерация по Публикация 974.
5. Приложете възрастовите граници за LTC за всяко застраховано лице.
6. Подайте Формуляр 7206, ако се изисква, и го отчетете в Списък 1, ред 17.
7. Съхранявайте документация: извлечения от застрахователи, равняване на W-2 за S-корпорации, записи за възстановяване на разходи на съдружия.

Поддържайте чисти записи от първия ден

Раздел 162(l) работи само ако можете да докажете три неща: платените от вас премии, бизнеса, който е създал плана, и липсата на дисквалифициращо покритие от работодател. Това изисква навици за целогодишно водене на счетоводство, а не паническо бързане през април.

За собствениците на S-корпорации най-лошият сценарий е откриването на несъответствие в W-2 в средата на март, което изисква коригиран W-2C, коригирана декларация за заплати и корекция на щатските данъци при източника. За съдружниците това е откриването на липсващо гарантирано плащане по K-1 в декларация, която вече е с удължен срок. И двете ситуации са напълно предотвратими с месечно водене на записи, което маркира плащанията на премии още при източника.

Опростете финансовото си управление

Докато управлявате премии за здравно осигуряване, гарантирани плащания по K-1, равняване на заплати в S-корпорации и корекции на пазара по ACA, поддържането на ясни финансови записи е от съществено значение — и точният момент да започнете е сега, а не следващия април. Beancount.io предоставя счетоводство в обикновен текст, което ви дава пълна прозрачност и контрол на версиите върху всяко плащане на премия, ведомост за заплати и корекция на ниво образувание. Без „черни кутии“, без зависимост от доставчик, а книгите ви са готови за всичко, което данъчните служби поискат. Започнете безплатно и вижте защо разработчиците и финансовите професионалисти преминават към счетоводство в обикновен текст.