Deducció de l'assegurança mèdica per a autònoms segons la Secció 162(l): Guia de 2026 per a empresaris individuals, socis i accionistes d'S-Corp

Si cada any signeu un xec de 14.000 $ per cobrir l'assegurança mèdica de la vostra família i sou autònoms, aquests diners mai haurien de formar part dels vostres ingressos imposables. No obstant això, a cada temporada d'impostos, els comptables corregeixen silenciosament el mateix error costós: un professional autònom o el propietari d'una LLC ha inclòs les primes d'assegurança mèdica a l'Annex C (Schedule C), perdent el benefici complet i pagant de més centenars o milers de dòlars. Encara pitjor, els propietaris d'una S-corp sovint obliden el pas del formulari W-2 que permet desbloquejar la deducció per complet i descobreixen que les seves primes no eren deduïbles en absolut.

La Secció 162(l) del Codi de Rendes Internes (Internal Revenue Code) atorga als treballadors autònoms una deducció "above-the-line" (abans de l'AGI) per a les primes d'assegurança mèdica, dental, oftalmològica, de cures a llarg termini i de Medicare. És un dels avantatges més generosos del codi tributari perquè redueix tant el vostre AGI com, indirectament, els límits i les eliminacions progressives que depenen de l'AGI (com les contribucions a l'IRA, els crèdits per educació, l'impost sobre els ingressos nets d'inversió i la deducció QBI). Però les regles són particulars, la ubicació a la declaració importa i l'estructura de l'entitat ho canvia tot.

Aquí teniu la guia completa per al 2026.

Què fa realment la Secció 162(l)

La Secció 162(l) permet a un contribuent autònom que compleixi els requisits deduir el 100% de les primes pagades per assegurances d'accidents i malaltia per a ell mateix, el seu cònjuge, persones al seu càrrec i qualsevol fill que tingués menys de 27 anys a final d'any, fins i tot si aquest fill no és una persona al seu càrrec.

La deducció s'informa a l'Annex 1 (Formulari 1040), línia 17. Passa al Formulari 1040, línia 10, on redueix l'AGI. A partir de l'exercici fiscal 2023, l'IRS va substituir l'antic full de treball de la Publicació 535 pel Formulari 7206, que heu d'utilitzar si teniu més d'una font d'ingressos d'autònom, si presenteu el Formulari 2555 (exclusió d'ingressos obtinguts a l'estranger) o si reclameu primes de cures a llarg termini.

Tres aspectes fan que aquesta deducció sigui especial:

1. Above-the-line: S'aplica sense necessitat de desglossar deduccions (itemizing). La majoria de les deduccions per despeses mèdiques només compten en la mesura que superen el 7,5% de l'AGI. La Secció 162(l) no té aquest llindar mínim.
2. Reducció de l'AGI: Redueix l'AGI, cosa que us pot situar per sota dels llindars per a la deducció QBI, les contribucions a l'IRA, els crèdits per educació i l'impost addicional del 0,9% de Medicare.
3. Cobertura familiar: El cònjuge, les persones al càrrec i fins i tot els fills menors de 27 anys que no estiguin al càrrec són elegibles.

El que no fa: no redueix l'impost sobre el treball autònom (SE tax). L'impost SE es calcula a l'Annex SE abans de la deducció de l'assegurança mèdica, de manera que seguired d'acord amb la SECA pels mateixos ingressos del treball. Alguns analistes han argumentat que la Secció 162(l) hauria de reduir l'impost SE, però el Congrés s'ha mantingut ferm en aquest punt durant més de dues dècades.

Qui es considera "autònom" per a la 162(l)

L'estatut considera quatre grups com a elegibles:

• Empresaris individuals que presenten l'Annex C
• Agricultors que presenten l'Annex F
• Socis generals i membres de LLC la participació distributiva dels quals estigui subjecta a l'impost sobre el treball autònom (informat a l'Annex K-1, Formulari 1065)
• Accionistes amb més del 2% en una S-corp que reben salaris W-2 de la societat

Els socis limitats sense ingressos subjectes a l'impost SE normalment no compleixen els requisits, ja que la deducció està vinculada als ingressos obtinguts de l'ofici o negoci. Els empleats estatutaris, els empleats de la llar i la majoria dels assalariats amb W-2 tampoc compleixen els requisits; aquests haurien de recórrer als plans cafeteria patrocinats per l'ocupador (Secció 125).

El sostre dels ingressos del treball

La vostra deducció segons la Secció 162(l) no pot superar els ingressos nets obtinguts de l'ofici o negoci sota el qual es va establir el pla. A la pràctica, això significa:

• Per a un empresari individual: el benefici net de l'Annex C menys la meitat deduïble de l'impost SE (Annex SE, línia 13).
• Per a un soci: els ingressos nets del treball autònom a l'Annex K-1, casella 14, codi A, menys la meitat deduïble de l'impost SE assignable a aquesta activitat.
• Per a un accionista d'una S-corp amb el 2%: els salaris de Medicare (casella 5) de l'S-corp, no els ingressos del K-1, que no estan subjectes a l'impost SE.

Si el vostre negoci ha tingut un mal any i ha presentat pèrdues, no podeu aplicar cap deducció de la Secció 162(l). Qualsevol prima no permesa passa a l'Annex A com a despeses mèdiques desglossades, subjectes al llindar del 7,5% de l'AGI. No es poden traslladar a exercicis futurs.

El parany del pla subvencionat per l'ocupador

El principal motiu de desqualificació: si vós (o el vostre cònjuge) teníeu dret a participar en qualsevol pla de salut subvencionat per un ocupador durant qualsevol mes, no podeu deduir les primes d'aquell mes, fins i tot si no us hi vau inscriure realment.

Paraula clau: tenir dret, no estar inscrit. Si el vostre cònjuge treballa en un hospital que ofereix cobertura familiar i vós teniu dret a ser-hi inclòs, perdeu la deducció per a aquells mesos, i punt. La mateixa regla s'aplica a:

• Un pla ofert per l'ocupador d'una persona al vostre càrrec
• Un pla ofert per l'ocupador d'un fill vostre menor de 27 anys
• Qualsevol cobertura de salut per a jubilats subvencionada a la qual tingueu dret

Un escenari comú: el marit d'una dissenyadora autònoma accepta una feina assalariada a l'octubre. El pla familiar del seu ocupador comença l'1 de novembre i podria cobrir-la a ella. La deducció de la Secció 162(l) d'ella queda limitada ara a deu mesos de primes (de gener a octubre), fins i tot si manté el seu propi pla del mercat d'assegurances.

Aquesta regla s'aplica pla per pla i mes a mes. L'assegurança de cures a llarg termini, la dental i Medicare s'avaluen per separat. Si l'ocupador del vostre cònjuge subvenciona la mèdica però no la de cures a llarg termini (LTC), encara podeu deduir les primes de l'LTC.

Accionistes de més del 2% d'una S-Corp: El ball del W-2 que realment importa

Els propietaris de societats de tipus S (S-corporations) reben el tractament més bizantí. Per reclamar la Secció 162(l) com a accionista amb més del 2% de participació, cal superar tres obstacles:

1. El pla ha d'estar "establert per" la S-corp. Això significa que la S-corp paga directament a l'asseguradora, o bé l'accionista paga i la S-corp el reemborsa amb un comprovant documentat. Un pla a nom de l'accionista sense la intervenció de la S-corp no serà apte (tot i que l'Avís de l'IRS 2008-1 permet que els acords de reemborsament compleixin aquest requisit).

2. Les primes s'han d'afegir a la Casella 1 del W-2 de l'accionista (salaris federals). Durant l'any, o mitjançant una correcció al final de l'exercici, la S-corp ha d'incloure el total de les primes en els salaris bruts de l'accionista a la Casella 1.

3. Les primes s'exclouen de la Casella 3 (salaris de la Seguretat Social) i de la Casella 5 (salaris de Medicare). Aquesta és la màgia de la Secció 3121(a)(2)(B): les primes es consideren salaris a efectes de l'impost sobre la renda, però no per al FICA. La S-corp obté una deducció per compensació; l'accionista declara els salaris i després els torna a deduir a l'Annex 1 (Schedule 1).

Si us salteu el pas 2, la posició de l'IRS és inflexible: si no s'inclou al W-2, no hi ha deducció de la Secció 162(l). Us quedaríeu només amb les despeses mèdiques desglossades de l'Annex A (Schedule A) subjectes al llindar del 7,5%, cosa que suposa una retallada important.

Consell pràctic: Molts propietaris de S-corp gestionen les nòmines trimestralment i fan una nòmina de "bonus" única al desembre només per gestionar la inclusió de les primes de salut a la Casella 1. Coordineu-vos amb el vostre proveïdor de nòmines abans de finals d'any; un W-2 corregit al març és un mal de cap.

Societats col·lectives (Partnerships) i LLC tributades com a societats

Per a un soci, les regles són una mica més clares:

• La societat paga les primes en nom del soci, o reemborsa el soci, i tracta el pagament com un pagament garantit (guaranteed payment) a l'Annex K-1 del soci, Línia 4.
• El soci declara l'import del K-1 com a ingressos ordinaris a l'Annex E i després aplica la deducció de la Secció 162(l) a l'Annex 1.
• El pla ha de considerar-se establert per la societat, la qual cosa —segons la Resolució Fiscal 91-26— inclou els pagaments fets per la societat o els reemborsaments amb documentació.

Els socis que paguen les seves pròpies primes sense reemborsament encara poden optar a la deducció, sempre que la societat comptabilitzi el pagament correctament. Però equivocar-se en això és un error comú al K-1: moltes societats petites obliden informar del pagament garantit, i el soci es queda sense manera de justificar la deducció.

Quines primes compten realment

La llista de primes que qualifiquen és més àmplia del que la majoria de la gent creu:

• Assegurança mèdica, hospitalària i quirúrgica, incloent-hi els plans de salut amb franquícia alta (HDHP)
• Assegurança dental i oftalmològica, si es factura per separat o com a annex a la pòlissa
• Medicare Parts A, B, C i D, incloent-hi les pòlisses Medigap —per a l'autònom i el seu cònjuge (Avís 2010-65, guia de l'IRS del 2012)
• Assegurança de cures de llarga durada, subjecta a límits basats en l'edat
• Primes de COBRA, només si es facturen a nom de l'empresa (molt poc habitual)

Què no compta: assegurances de vida (sense component mèdic), assegurances de renda per invalidesa, pòlisses de "malalties greus" o específiques, quotes de gimnàs i la majoria de tarifes d'atenció primària directa que no estiguin estructurades com a assegurança.

Límits de les primes de cures de llarga durada per al 2026 (Per persona)

Les primes de cures de llarga durada són deduïbles fins a uns límits basats en l'edat, indexats anualment per l'IRS:

Edat a final d'any	Límit 2026
40 o menys	500 $
De 41 a 50	930 $
De 51 a 60	1.860 $
De 61 a 70	4.960 $
Més de 70	6.200 $

Aquests límits s'apliquen per persona assegurada, de manera que una parella de prop de 70 anys podria deduir potencialment prop de 10.000 $ en primes d'assegurança de llarga durada només el 2026.

El càlcul circular del mercat de l'ACA

Si contracteu la vostra cobertura a través del mercat federal o estatal i rebeu Crèdits fiscals anticipats per a primes (APTC), la Secció 162(l) col·lideix amb el Crèdit fiscal per a primes (Secció 36B) d'una manera famosament recursiva:

• El vostre APTC depèn del vostre AGI (ingressos bruts ajustats) modificat.
• El vostre AGI modificat depèn de la vostra deducció de la Secció 162(l).
• La vostra deducció de la Secció 162(l) és igual a les vostres primes netes, restant-hi qualsevol crèdit fiscal que rebeu.

Si canvieu un número, els tres varien. L'IRS resol això mitjançant els fulls de treball iteratius de la Publicació 974 (i la conciliació del Formulari 8962). La majoria de programaris de gestió fiscal professionals gestionen la iteració automàticament, però hauríeu de fer una comprovació de coherència confirmant que:

• Les primes a la Línia 17 de l'Annex 1 = total de primes pagades − crèdit fiscal per primes (PTC) final (el resultat del Formulari 8962)
• Si heu de tornar un excés d'APTC, sumeu-lo a l'import deduïble (efectivament vau pagar més)
• Si vau rebre un reemborsament addicional del PTC en presentar la declaració, resteu-lo de l'import deduïble

Aquesta és també la raó per la qual les projeccions d'ingressos precises són importants quan us inscriviu. Subestimar els ingressos en una sol·licitud del mercat de salut pot significar haver de tornar milers de dòlars en subvencions l'abril següent. Sobreestimar-los significa que vau perdre flux de caixa durant l'any.

Errors comuns que costen diners reals

Posar les primes a l'Annex C (Schedule C). L'error clàssic. Les primes mai no s'han de posar a l'Annex C, ni tan sols per motius estètics. Corresponen a l'Annex 1, Línia 17. Posar-les a l'Annex C infla una pèrdua empresarial i pot reduir l'impost d'autònom (SE tax) de manera incorrecta.

Oblidar el pas del W-2 de la S-corp. Sense la inclusió a la Casella 1, l'accionista de la S-corp perd la deducció completament. Solucioneu-ho abans del 31 de desembre o, com a molt tard, abans de la data límit de presentació del W-2 (31 de gener).

Ometre les primes de Medicare. Els autònoms que tenen Medicare sovint paguen més de 200 $ al mes només en primes de la Part B. Aquestes són deduïbles sota la Secció 162(l) sempre que tingueu ingressos nets d'una activitat econòmica. Molts clients autònoms de més edat s'obliden totalment d'això.

Duplicar conceptes amb les contribucions a l'HSA. Si participeu en un compte d'estalvi de salut (HSA) i pagueu primes d'un pla HDHP, aquestes primes són deduïbles sota la 162(l), però les contribucions a l'HSA es posen a l'Annex 1, Línia 13, per separat. No les compteu dues vegades.

Ignorar la prova d'elegibilitat de familiars. Comproveu acuradament cada mes si el cònjuge, fill o dependent té dret a una cobertura subvencionada. La majoria de contribuents autònoms passen això per alt en transicions a meitat d'any.

No separar les primes de cures de llarga durada (LTC) i les mèdiques. S'analitzen de manera independent tant per a la regla de l'ocupador subvencionat com per als límits d'imports. Mantingueu els vostres extractes de primes separats.

Com interactua la Secció 162(l) amb altres disposicions fiscals

La reducció de l'AGI mitjançant la Secció 162(l) té un efecte en cascada en altres parts de la vostra declaració:

• Deducció QBI (Secció 199A): Un AGI més baix pot mantenir-vos per sota dels llindars d'ingressos imposables on comencen les eliminacions graduals per a empreses o negocis de serveis especificats (SSTB). Per al 2026, aquests llindars continuen sent palanques de planificació significatives.
• Límits de contribució a Roth IRA: Un AGI més baix pot restablir l'elegibilitat si us trobeu a prop del rang d'eliminació gradual.
• Impost sobre els Ingressos Nets d'Inversions (NIIT): El recàrrec del 3,8% s'aplica a partir dels 200.000 $(solter) / 250.000$ (declaració conjunta). La Secció 162(l) pot mantenir-vos per sota d'aquests imports.
• Impost addicional de Medicare: 0,9% sobre els ingressos del treball superiors a 200.000 $/250.000$ (conjunta); tot i que aquí la deducció no redueix els salaris, només l'AGI.
• Impost sobre la renda estatal: Molts estats es basen en l'AGI federal, de manera que la deducció normalment es trasllada. Alguns estats (p. ex., Nova Jersey) tenen normes no concordants; comproveu el tractament del vostre estat.

Flux de treball: Presentar la Secció 162(l) correctament

Aquest és l'ordre d'operacions per a la temporada d'impostos:

1. Total de primes pagades per tipus d'entitat (mèdica, dental, de la vista, LTC, Medicare). Obteniu els extractes de cada asseguradora; no us refieu de la memòria.
2. Apliqueu les proves d'elegibilitat: mes a mes, sou elegibles vosaltres o qualsevol membre de la família qualificat per a una cobertura subvencionada?
3. Calculeu el sostre d'ingressos del treball (benefici del Schedule C − meitat de l'impost d'autònom; o ingressos per compte propi de la societat − meitat de l'impost d'autònom; o salaris W-2 de la S-corp).
4. Concilieu l'APTC de l'ACA al Formulari 8962 si s'escau; finalitzeu l'import de la prima deduïble mitjançant la iteració de la Publicació 974.
5. Apliqueu els límits d'edat de l'LTC per persona assegurada.
6. Presenteu el Formulari 7206 si cal i informeu-ne al Schedule 1, línia 17.
7. Conserveu la documentació: extractes de l'asseguradora, conciliació del W-2 de la S-corp, registres de reemborsament de la societat.

Manteniu registres nets des del primer dia

La Secció 162(l) només funciona si podeu demostrar tres coses: les primes que heu pagat, l'empresa que va establir el pla i l'absència de cobertura per part de l'empleador que us desqualifiqui. Això requereix hàbits de comptabilitat durant tot l'any, no una cursa frenètica a l'abril.

Per als propietaris de S-corp, el pitjor dels casos és trobar una discordança en el W-2 a mitjans de març que requereixi un W-2C corregit, una declaració de nòmina esmenada i un ajust de retenció estatal. Per als socis, és descobrir que falta un pagament garantit del K-1 en una declaració que ja s'ha prorrogat. Ambdues situacions es poden prevenir totalment amb una comptabilitat mensual que marqui els pagaments de les primes en origen.

Simplifiqueu la vostra gestió financera

Mentre gestioneu les primes de l'assegurança mèdica, els pagaments garantits del K-1, les conciliacions de nòmines de la S-corp i els ajustos del mercat de l'ACA, mantenir registres financers clars és essencial, i el moment adequat per començar és ara, no el proper abril. Beancount.io ofereix comptabilitat en text pla que us proporciona total transparència i control de versions sobre cada pagament de primes, execució de nòmines i ajust a nivell d'entitat. Sense caixes negres, sense dependència de proveïdors, i els vostres llibres estaran preparats per al que demani l'IRS. Comenceu de franc i veieu per què els desenvolupadors i els professionals de les finances s'estan passant a la comptabilitat en text pla.