Ваш траст містить положення про гнучкість, яке ваш адвокат описав як нешкідливе: після вашої смерті ваша дитина може переспрямувати все, що залишилося в трасті, будь-кому на власний розсуд — включно з власними кредиторами. Двадцять років потому це єдине речення додає весь траст до оподатковуваного майна вашої дитини, у найгірший можливий момент. Різниця між таким результатом і трастом, який переходить без оподаткування, часто зводиться до трьох-чотирьох слів у параграфі про повноваження призначення.
Повноваження призначення — це просто право вирішувати, хто отримає майно трасту. Але податковий кодекс проводить чітку межу між двома його видами — загальним і обмеженим — і опинитися з неправильного боку цієї межі може звести нанівець роки планування спадщини. Ось як працює ця межа, два безпечні винятки, які утримують повноваження з правильного боку, і коли ви насправді хочете навмисно її перетнути.
Що таке повноваження призначення насправді
Кожне повноваження призначення має однакових три дійові особи. Засновник (grantor) створює повноваження в документі трасту. Утримувач (також званий обдарованим або власником повноваження) отримує право переспрямовувати майно. Призначенці — це особи або організації, яким утримувач має право переспрямувати майно.
Повноваження також різняться за часом. Повноваження, яке можна здійснити негайно, можна використати за життя утримувача — право на вилучення є найпоширенішою формою. Заповітне повноваження можна здійснити лише в заповіті утримувача, тому воно набуває чинності після смерті. Більшість повноважень потрібно здійснювати шляхом конкретного посилання на повноваження, тобто загальний заповіт «я залишаю все своєму подружжю» не активує їх випадково.
Засновники додають ці повноваження заради гнучкості. Ніхто не може передбачити податкове законодавство, фінансовий стан сім'ї чи обставини бенефіціарів на десятиліття вперед, тому повноваження дозволяє довіреній особі скоригувати план розподілу пізніше. Податкове питання завжди одне: чи передав засновник утримувачу щось настільки близьке до права власності, що податковий кодекс розглядає майно як власне майно утримувача?
Загальне повноваження: спрямуйте його будь-куди — і воно стає вашим для податкових цілей
Відповідно до статті 2041(b)(1), загальним повноваженням призначення є будь-яке повноваження, яке можна здійснити на користь утримувача, майна утримувача, кредиторів утримувача або кредиторів майна утримувача. Зверніть увагу, як мало для цього потрібно: утримувач зовсім не повинен здійснювати повноваження. Саме лише володіння ним на момент смерті втягує майно, на яке воно поширюється, до валового майна утримувача відповідно до статті 2041(a)(2).
Наслідки за життя відповідні. Здійснення або відмова від загального повноваження за життя є даруванням з боку утримувача відповідно до статті 2514. А оскільки утримувач може призначити майно власним кредиторам, активи, на які поширюється загальне повноваження, зазвичай не забезпечують жодного захисту від кредиторів — кредитор часто може змусити утримувача здійснити його.
Це звучить цілком погано, і для утримання майна поза межами спадщини так воно і є. Але саме це включення робить загальне повноваження корисним як навмисний інструмент планування, як пояснюється нижче. Спершу — альтернатива, якої насправді хочуть більшість засновників.
Обмежене повноваження: гнучкість без рахунку за податок на спадщину
Обмежене повноваження призначення — також зване спеціальним або незагальним повноваженням — визначається негативно: це будь-яке повноваження, яке не є загальним. Утримувач може переспрямовувати майно, але не собі, своєму майну, своїм кредиторам або кредиторам свого майна.
Типові обмежені повноваження дозволяють дитині переспрямовувати майно трасту серед власних нащадків або серед визначеного класу, наприклад братів і сестер та благодійних організацій. Здійснення або припинення обмеженого повноваження не створює ні дарування, ні включення до спадщини. Майно залишається поза оподатковуваним майном утримувача, як би не використовувалося повноваження.
Це робочий інструмент гнучкого складання трастів. Засновник, який залишає майно в трасті для дитини з залишком для онуків, може надати дитині заповітне обмежене повноваження коригувати частки між онуками — винагороджуючи онука, який керує сімейним бізнесом, захищаючи того, у кого виникають проблеми з кредиторами — не наражаючи траст на податок на спадщину після смерті дитини. Засновник отримує адаптивність; податковий результат залишається чистим.
Виняток HEMS: чарівні слова, які утримують широке повноваження обмеженим
Існує один важливий виняток із визначення загального повноваження, і він має величезне значення на практиці. Стаття 2041(b)(1)(A) передбачає, що повноваження споживати, вторгатися в майно або привласнювати майно для власної вигоди утримувача не є загальним повноваженням, якщо воно обмежене встановленим стандартом, що стосується здоров'я, освіти, утримання або підтримки утримувача — стандарт HEMS.
Положення Міністерства фінансів 20.2041-1(c)(2) пояснює, що стандарт має бути розумно вимірюваним у термінах потреб утримувача. «Утримання в розумному комфорті», «підтримка в здоров'ї та розумному комфорті» і «підтримка у звичному способі життя утримувача» — усі вони відповідають вимогам. Але положення також перелічує формулювання, які не проходять: повноваження, здійснювані для «комфорту, добробуту або щастя», є загальними повноваженнями, бо щастя та добробут не є розумно вимірюваними потребами.
Ця відмінність вирішує одну з найпоширеніших пасток складання документів. Коли бенефіціар трасту також виконує роль довіреної особи з «абсолютним розсудом» розподіляти основний капітал собі, цей розсуд функціонально є загальним повноваженням призначення — IRS дивиться на те, що особа може зробити, а не на те, чи використовує документ слова «повноваження призначення». Стандартні виправлення полягають у тому, щоб обмежити розподіли бенефіціара-довіреної особи собі стандартом HEMS або вимагати, щоб незалежний співдовірений — особа, яка не є родичем або підлеглою бенефіціару відповідно до статті 672(c) — затверджував будь-які розподіли понад HEMS.
Правило припинення «5 або 5»: щорічне право на вилучення, яке залишається поза декларацією
Другий безпечний виняток стосується повноважень на вилучення. Бенефіціар із некумулятивним щорічним правом вилучати основний капітал трасту має загальне повноваження щодо суми, яку можна вилучити — але лише поки повноваження чинне. Коли утримувач дозволяє повноваженню припинитися наприкінці року, стаття 2041(b)(2) розглядає припинення як відмову лише тією мірою, якою сума, що припинилася, перевищує більшу з $5 000 або 5 відсотків вартості трасту.
Отже, право на вилучення, обмежене більшою з $5 000 або 5 відсотків — «повноваження п'яти або п'яти» — припиняється щороку без наслідків для податку на дарування чи спадщину. Математика масштабується разом із трастом: бенефіціар трасту на $400 000 може вилучити до $20 000 на рік (5 відсотків переважає $5 000), тоді як бенефіціар трасту на $80 000 обмежений $5 000. Засновники використовують повноваження «п'яти або п'яти», щоб дати вцілілому подружжю або дитині рятівний вихід проти надто обмежувальної довіреної особи, не втягуючи весь траст до майна бенефіціара.
Із цією технікою пов'язані чотири застереження:
Сума за рік смерті включається. Усе, що бенефіціар міг вилучити в рік своєї смерті, включається до його спадщини, навіть якщо він ніколи не торкався цих коштів. Бенефіціар, який помирає, маючи повноваження «п'яти або п'яти» на $10 000 щодо трасту на $200 000, додає $10 000 до свого валового майна. Дивіться Положення Міністерства фінансів 20.2041-3(d).
Повноваження має бути некумулятивним. Якщо невилучені суми переносяться замість припинення щороку, накопичена загальна сума, яку утримувач міг узяти, включається на момент смерті. Траст має передбачати, що право припиняється, якщо не здійснене до кінця року.
Утримувач сплачує прибутковий податок із частини, яку можна вилучити. Відповідно до статті 678(a)(1), особа з повноваженням на вилучення розглядається як власник цієї частини трасту для цілей прибуткового податку — тож приблизно 5 відсотків оподатковуваного доходу трасту, включно з приростом капіталу, декларується в декларації бенефіціара щороку, незалежно від того, чи вилучає він щось.
Кредитори можуть дістатися до нього, і це стеля, а не підлога. Кредитор може мати можливість змусити бенефіціара здійснити щорічне право, тож бенефіціар із поточним або ймовірним ризиком від кредиторів не повинен його отримувати. І ніщо не вимагає повної суми: засновник, стурбований тим, що дуже великий траст втрачатиме 5 відсотків на рік, може встановити нижчу стелю, наприклад більшу з $5 000 або 2 відсотків.
Коли ви хочете включення навмисно: свідоме загальне повноваження
Усе вищесказане розглядає включення до спадщини як те, чого слід уникати. Але включення несе цінну перевагу з прибуткового податку: майно, включене до валового майна померлого, зазвичай отримує нову базу вартості, що дорівнює його справедливій ринковій вартості на момент смерті відповідно до статті 1014. Для майна, що зросло в ціні й перебуває в безвідкличному трасті, свідоме загальне повноваження може стерти великий вбудований рахунок за податок на приріст капіталу.
Планування бази вартості вгору за течією. Припустімо, ваш безвідкличний траст володіє акціями з базою вартості $100 000, які зараз коштують $900 000. Якщо ви надасте своєму літньому батькові — чиє власне майно значно нижче за звільнення — загальне повноваження призначення щодо цих акцій, їхня вартість буде включена до майна вашого батька на момент його смерті. Податок на спадщину не сплачується, бо звільнення його покриває, а база вартості акцій підвищується до їхньої вартості на дату смерті. Ваша сім'я щойно стерла до $800 000 оподатковуваного приросту в обмін на деякі папери та форму 706. Обмін працює лише тоді, коли у власника повноваження є запас звільнення, тому він потребує періодичного перегляду в міру зміни звільнень і вартості активів.
Виправлення випадкового передання з пропуском покоління. Подібна техніка рятує трасти, які інакше спричинили б податок на передання з пропуском покоління (GST). Якщо траст для дитини переходить до онуків, бо дитина помирає до віку припинення трасту, це оподатковуване припинення відповідно до статті 2612 — оподатковуване за найвищою ставкою податку на передачу, якщо звільнення засновника від GST не було розподілене на траст. Надання дитині заповітного загального повноваження щодо трасту робить дитину передавачем для цілей GST відповідно до статті 2652(a), тож перехід до власних дітей дитини взагалі не є переданням з пропуском покоління. Включення до майна дитини зазвичай нешкідливе, бо дитина рідко має власне оподатковуване майно.
Досвідчені документи надають це повноваження умовно: дитина отримує загальне повноваження лише якщо розподіл інакше був би оподатковуваним переданням GST, а в іншому разі має обмежене повноваження щодо того самого майна. Траст також зазвичай передбачає, що будь-який податок на спадщину, спричинений включенням, сплачується з самого трасту, тож власний план спадщини дитини не порушується. А якщо засновник непокоїться щодо надання дитині найширшого можливого повноваження, призначенців можна звузити лише до кредиторів майна дитини — усе ще загальне повноваження для податкових цілей, але набагато вужче на практиці.
Помилки, які перетворюють обмежене повноваження на загальне
Більшість зірваних повноважень зазнають невдачі одним із кількох знайомих способів. Перевірте будь-який траст, у якому ви задіяні — як засновник, довірена особа чи бенефіціар — на таке:
- Формулювання про комфорт і добробут. Стандарти розподілу на кшталт «комфорт, добробут і щастя» звучать як HEMS, але не є розумно вимірюваними. Одне зайве слово перетворює все повноваження на загальне.
- Бенефіціар як єдина довірена особа з широкими повноваженнями. Повноваження на вторгнення, припинення або внесення змін, які має бенефіціар-довірена особа, перевіряються як будь-яке інше повноваження. Обмежте їх HEMS або передайте їх незалежній довіреній особі.
- Кумулятивні права на вилучення. Право на вилучення «використовуй будь-коли» накопичує все, що утримувач коли-небудь міг узяти. Завжди робіть так, щоб щорічні повноваження прямо припинялися наприкінці року.
- Забування про включення за рік смерті. Виконавці заповіту регулярно пропускають суму «п'яти або п'яти» в декларації про майно. Довірена особа має повідомляти виконавцю суму, яку можна вилучити, щороку, поки повноваження існує.
- Повноваження на вилучення для бенефіціарів, які потрапляють у скруту. Розлучення, судові позови та банкрутство роблять чинне право на вилучення мішенню. Щорічні повноваження слід переглядати — і, можливо, усувати шляхом внесення змін або «decanting» — коли обставини бенефіціара змінюються.
- Застаріле планування GST. Старі трасти, складені тоді, коли звільнення становили частку від сьогоднішніх рівнів, можуть не мати умовних загальних повноважень, які тепер нічого не коштують для включення. Перегляд трасту раз на кілька років тримає повноваження відповідними закону.
Що запитати на наступному перегляді вашого трасту
Візьміть цей контрольний список до свого адвоката зі спадщини, особливо якщо ваші документи старші за кілька років:
- Чи повинен кожен бенефіціар мати заповітне обмежене повноваження коригувати частки серед наступного покоління?
- Чи потребує якийсь траст умовного загального повноваження, щоб заблокувати податок GST, якщо бенефіціар помирає рано?
- Чи застрягло майно з низькою базою вартості в трасті, яке свідоме загальне повноваження могло б підвищити?
- Чи обмежені бенефіціари-довірені особи HEMS щодо розподілів собі?
- Хто сплачує будь-який податок на спадщину, якщо загальне повноваження спричиняє включення — траст чи майно утримувача?
- Чи припиняються щорічні повноваження на вилучення прямо, і чи зрозумілі наслідки для прибуткового податку за статтею 678?
Повноваження призначення — це регулювальні гвинти трасту: маленькі, легко не помітити, і здатні змінити весь податковий результат. Сформулюйте правильно — і ваш траст гнутиметься разом із майбутнім, а не ламатиметься під ним.
Тримайте записи про траст організованими з першого дня
Трасти створюють документообіг, який переживає всіх, хто їх підписав — звіти довірених осіб, записи про здійснені чи припинені повноваження та історію баз вартості, яка робить підвищення справді доказовим, коли майно продається. Якщо ваш сімейний траст має брокерський рахунок, орендну нерухомість або частки в бізнесі, збереження цих записів чистими та версіонованими заощадить вашому наступному довіреному справжні гроші. Beancount.io пропонує бухгалтерію у звичайному тексті, яка дає вам повну прозорість і контроль над вашими фінансовими даними — жодних чорних скриньок, жодної залежності від постачальника. Почніть безкоштовно і побачте, чому розробники та фінансові фахівці переходять на бухгалтерію у звичайному тексті.
