Уявіть собі двох власників бізнесу, які прожили в шлюбі двадцять п'ять років і перетворили компанію з гаража в Нашвіллі на підприємство з семизначною вартістю. Частка в їхньому ТОВ має податкову базу, близьку до нуля, і ринкову вартість у мільйони доларів. Якщо один з них помре завтра, той, хто залишиться живим, успадкує податкову проблему, приховану всередині податкової пільги: лише половина цього приросту вартості оновлюється до сьогоднішньої ціни. Інша половина зберігає базу десятилітньої давності, і майбутній продаж може спричинити рахунок за приріст капіталу на сотні тисяч доларів.
У подружжя, яке живе в Аризоні, Каліфорнії, Айдахо, Луїзіані, Неваді, Нью-Мексико, Техасі, Вашингтоні чи Вісконсіні, такої проблеми немає. Ці дев'ять штатів розглядають більшість подружнього майна як спільну власність, і згідно з розділом 1014(b)(6) Податкового кодексу США, весь актив — а не лише частка померлого з подружжя — отримує повне підвищення бази до ринкової вартості на момент смерті першого з подружжя. Для власників бізнесу в інших 41 штаті це традиційно означало або погодитися на часткове підвищення бази, або фізично переїхати до штату зі спільною власністю подружжя.
Існує третій варіант, який набув реальної популярності за останнє десятиліття: траст спільної власності подружжя. П'ять штатів — Аляска, Теннессі, Кентуккі, Флорида та Південна Дакота — тепер дозволяють подружжю добровільно перейти на режим спільної власності, переказавши майно до спеціально складеного трасту, причому жодному з подружжя не потрібно навіть ступати ногою на територію цього штату.
Як насправді працює підвищення податкової бази
Щоб зрозуміти, чому це важливо, корисно порівняти три структури володіння майном для подружжя, яке придбало актив за 200 000 доларів, а тепер він коштує 2 мільйони доларів.
| Структура володіння | База після смерті першого з подружжя | Приріст капіталу за умови негайного продажу |
|---|---|---|
| Стандартна спільна оренда (joint tenancy) | 1,1 мільйона доларів (половина оновлюється, половина залишається за початковою вартістю) | ~900 000 доларів оподатковуваного доходу |
| Спільна власність подружжя (резидент штату зі спільною власністю) | 2 мільйони доларів (повне підвищення) | 0 доларів оподатковуваного доходу |
| Траст спільної власності подружжя (штат із добровільним режимом) | 2 мільйони доларів (повне підвищення, за поточним консенсусом у плануванні) | 0 доларів оподатковуваного доходу |
Механізм простий за задумом: траст спільної власності подружжя — це спільний відкличний траст, до якого обидва з подружжя передають майно, погоджуючись розглядати його як спільну власність. Коли перший з подружжя помирає, саме траст — а не резидентство в конкретному штаті — визначає, що весь актив отримує режим за розділом 1014(b)(6), те саме правило, яке вже автоматично діє в дев'яти штатах зі спільною власністю подружжя.
Для власника бізнесу ця відмінність може коштувати набагато більше, ніж здається на перший погляд. Той з подружжя, хто залишився живим і успадкував повністю оновлену частку в ТОВ або партнерстві, може продати бізнес — або окремі бізнес-активи — практично без сплати податку на приріст капіталу. Порівняйте це з альтернативою: ліквідацією половини бізнесу лише для того, щоб покрити податковий рахунок, спричинений застарілою базою іншої половини.
Чому важливий тип юридичної особи
Не кожна частка в бізнесі отримує однаковий режим оподаткування навіть за повного підвищення бази, тож варто знати, якою саме структурою ви володієте:
- Партнерства та ТОВ, що оподатковуються як партнерства: підвищення бази на рівні юридичної особи (коригування внутрішньої бази) зазвичай вимагає вибору за розділом 754. Без нього зовнішня база того з подружжя, хто залишився живим, у частці ТОВ оновлюється, але внутрішня база партнерства в базових активах автоматично не слідує за нею — що може створити невідповідність, яка застає людей зненацька, коли бізнес пізніше продає подорожчале обладнання чи нерухомість.
- S-корпорації: підвищення бази застосовується до бази самих акцій, а не до базових корпоративних активів. S-корпорації не можуть зробити вибір за розділом 754, тому еквівалентного виправлення внутрішньої бази не існує.
- Безпосередньо утримувана нерухомість або цінні папери: підвищення бази застосовується безпосередньо до самого активу, без потреби координувати щось інше.
Це саме той рівень деталізації, де типовий онлайн-шаблон трасту не спрацьовує: траст спільної власності подружжя, що утримує частку в ТОВ, зазвичай потрібно поєднувати з правильними виборами на рівні юридичної особи, щоб отримати повну податкову вигоду.
Вимоги — і реальна невизначеність
Створення трасту спільної власності подружжя зазвичай вимагає:
- Трасту, складеного за законодавством одного з п'яти штатів з добровільним режимом — Аляски, Теннессі, Кентуккі, Флориди чи Південної Дакоти — зазвичай із кваліфікованим довірчим власником або трастовою компанією в цьому штаті, навіть якщо подружжя може проживати будь-де.
- Згоди обох з подружжя на перетворення переданого майна на спільну власність, оскільки роздільне майно (спадщина, майно, набуте до шлюбу, дарунки одному з подружжя) автоматично не кваліфікується.
- Відкличної структури, яку подружжя може змінити або скасувати, поки обидва живі.
Ось та частина, яку легко пропустити в маркетингових матеріалах: IRS ніколи не видавала остаточних роз'яснень, що підтверджують кваліфікацію таких добровільних трастів для повного підвищення бази за розділом 1014(b)(6), і жоден суд не виносив рішення з цього питання щодо жодного з п'яти штатів. Публікація IRS № 555, яка охоплює спільну власність подружжя, взагалі не розглядає добровільні трасти. Консенсус спільноти планувальників — на основі буквального тексту закону та власних законів штатів про спільну власність подружжя — полягає в тому, що ці трасти мають працювати точно так само, як спільна власність у дев'яти "рідних" штатах. Але "мають працювати" і "були перевірені" — це різні речі, і кожен, хто розглядає цю стратегію, повинен почути це від свого радника заздалегідь, а не з'ясувати постфактум.
Існує також конкретна пастка щодо термінів: розділ 1014(e) Податкового кодексу США забороняє підвищення бази на подорожчале майно, якщо померлий отримав його як дарунок протягом одного року до смерті. Якщо подружжя передає до трасту спільної власності роздільне майно одного з подружжя з низькою базою, і цей з подружжя помирає протягом року, підвищення бази щодо цього конкретного внеску може бути скасоване. Це не привід уникати цієї стратегії — це привід налаштувати її задовго до того, як вона знадобиться, а не як маневр на смертному одрі.
Кому ця стратегія підходить (а кому ні)
Траст спільної власності подружжя, як правило, має сенс для подружніх пар, які:
- Володіють значними активами з низькою базою та високим приростом вартості — часткою в бізнесі, інвестиційною нерухомістю чи концентрованим пакетом акцій — які вони планують утримувати до смерті, а не продавати за життя
- Мають стабільний шлюб з низьким ризиком розлучення в найближчій перспективі, оскільки спільна власність ділиться порівну при розлученні так само, як і в "рідному" штаті зі спільною власністю подружжя
- Мають обмежену вразливість до кредиторів, оскільки траст спільної власності подружжя не є засобом захисту активів — кредитор одного з подружжя може отримати доступ до його частки, а спільні кредитори можуть отримати доступ до всього трасту
Ця стратегія менш підходить для власників бізнесу у професіях з високим ризиком відповідальності (підрядники, медичні практики, будь-хто, кого вже судили), подружжя, які можуть продати подорожчалі активи ще за життя обох (вигода реалізується лише на момент смерті), або будь-кого, чий шлюб перебуває під питанням. Кредитор, який отримує доступ до активів трасту, поки обидва з подружжя живі, повністю зводить нанівець податкову вигоду — стратегія окупається лише якщо подорожчалі активи все ще на місці на момент чиєїсь смерті.
Облік, що стоїть за цією стратегією
Ніщо з цього не спрацює, якщо бізнес не може задокументувати те, на що він насправді претендує. Підвищення бази захищене лише настільки, наскільки ви можете довести базу, яка існувала за день до смерті — початкову ціну придбання, внески капіталу, попередню амортизацію та будь-які коригування за розділом 754, вже відображені в обліку. Подружжя, яке вело чіткий, придатний для аудиту облік внесків, розподілів і собівартості активів протягом усього життя бізнесу, робить цю розмову зі своїм адвокатом зі спадкового права та бухгалтером простою. Подружжя, яке покладалося на клаптикову суміш електронних таблиць і банківських виписок, часто витрачає на відновлення історії бази більше, ніж витратило б на створення самого трасту.
Це ще один аргумент на користь того, щоб зберігати фінансову історію свого бізнесу у форматі, який легко перевірити роками чи десятиліттями пізніше. Облік у форматі простого тексту зберігає кожну транзакцію, кожен внесок капіталу і кожне коригування бази у версійному реєстрі, який можна передати адвокату зі спадкового права чи бухгалтеру без проєкту з відновлення даних. Beancount.io надає цю прозорість безкоштовно — жодної власницької бази даних, жодної прив'язки до постачальника, лише чіткий, придатний для запитів облік того, чим саме володіє ваш бізнес і скільки це коштувало. Почніть безкоштовно і переконайтеся, що ваш облік готовий до всього, чого від нього вимагатиме ваш план спадкування.