У грудні ви зробили все правильно. Ваша S-корпорація мала вдалий рік, ваш бухгалтер запропонував бонус акціонеру, щоб поглинути прибуток і задокументувати розумну компенсацію, і рада директорів затвердила бонус у розмірі 30 000 доларів до новорічної ночі. Бухгалтер нарахував його в грудні. Потім заробітну плату провели в середині січня — і вирахування перемістилося разом з нею в новий рік.
Ця несподіванка коштує реальних грошей, коли ви розраховували на вирахування в тому році, коли заробили дохід. Винен у цьому часовий припис статті 267(a)(2) Внутрішнього кодексу доходів: коли ваша S-корпорація заборговує вирахувану компенсацію пов'язаній стороні, вона не може вирахувати цю витрату до року, в якому пов'язана сторона відображає її як дохід. Для S-корпорації кожен акціонер вважається пов'язаною стороною — незалежно від того, чи володієте ви 100 відсотками акцій, чи однією акцією. Нарахуйте бонус у грудні, але виплатіть його в січні — і вирахування належить податковому року січня.
Якщо ви володієте S-корпорацією і виплачуєте собі бонуси, оренду за будівлю, якою володієте, або відсотки за позикою, яку ви надали компанії, цей посібник пояснює, як працює правило узгодження, чому пільговий період у 2,5 місяця, про який згадував ваш бухгалтер, не рятує бонус акціонера, що насправді вважається виплатою та як провести заробітну плату наприкінці року, щоб вирахування опинилося там, де ви очікуєте.
Правило узгодження: ваше вирахування чекає на ваш дохід
Більшість підприємств, що ведуть облік методом нарахування, вираховують витрати, коли зобов'язання стає фіксованим і визначеним — тест усіх подій — навіть якщо гроші виходять пізніше. Стаття 267(a)(2) робить виняток для платежів між пов'язаними сторонами, які використовують різні методи обліку: платник не може вирахувати витрату до того податкового року, в якому одержувач включає суму до валового доходу.
Простіше кажучи, вирахування та дохід мають збігатися в одному році. S-корпорація, що веде облік методом нарахування і заборговує бонус своєму акціонеру, який веде облік касовим методом, не може вирахувати те, що акціонеру ще не виплачено, оскільки платник податків на касовому методі відображає дохід лише тоді, коли він фактично або конструктивно отриманий. IRS формулює це правило прямо: S-корпорація може вирахувати витрату лише в тому самому податковому році, в якому платіж відображено як дохід пов'язаною стороною.
Це не якийсь маловідомий закуток закону. Це типовий результат найпоширенішого кроку S-корпорації наприкінці року — нарахування компенсації власнику в грудні та виплати після свят.
Чому S-корпорації отримують найсуворішу версію правила
Статус пов'язаної сторони — саме тут S-корпорації різко відрізняються від C-корпорацій. Згідно зі статтею 267(e)(1)(B)(ii), будь-яка особа, яка прямо чи опосередковано володіє будь-якою акцією S-корпорації, є пов'язаною стороною щодо цієї корпорації. Мінімального відсотка володіння немає. Акціонер-працівник із 3 відсотками є пов'язаною стороною. Акціонер, який володіє акціями опосередковано, наприклад учасник плану володіння акціями працівників (ESOP), який володіє акціями S-корпорації, також є пов'язаною стороною — саме тому IRS спеціально попереджає, що S-корпорація, якою володіє ESOP, не може вирахувати нараховану компенсацію, бонуси, оплату відпусток або внески до пенсійного плану, розраховані на основі нарахованої компенсації для учасників.
Порівняйте це з C-корпорацією, де правило узгодження для пов'язаних сторін зазвичай застосовується лише до акціонерів, які володіють понад 50 відсотками. C-корпорація може нарахувати бонус рядовому працівникові — або навіть міноритарному акціонеру — і вирахувати його в році нарахування, якщо сплатить протягом пільгового періоду, описаного нижче. S-корпорація не має такого простору для жодного акціонера, і крапка.
Партнерства та LLC, що оподатковуються як партнерства, живуть за подібною дисципліною узгодження для платежів партнерам, тож власникам кількох структур варто припускати однакову дисципліну всюди, а не вивчати версію кожної структури окремо.
Правило 2,5 місяця, про яке згадував ваш бухгалтер — і чому воно вас не рятує
Багато власників чули, що нараховані бонуси підлягають вирахуванню, якщо сплачені протягом 2,5 місяця після закінчення року. Це правило реальне, але воно відповідає на інше питання.
Згідно з правилами відстроченої компенсації, бонус, нарахований наприкінці року, зазвичай підлягає вирахуванню в році нарахування, якщо сплачений до 15-го дня третього календарного місяця після закінчення року — 15 березня для бізнесу з календарним роком — і зобов'язання роботодавця було зафіксоване до кінця року. Рішення про доходи 2011 року навіть дозволяє вирахування, коли на кінець року зафіксовано лише сукупний бонусний фонд, а індивідуальні розподіли вирішуються пізніше, хоча умови, як-от вимога до працівника залишатися працевлаштованим до дати виплати, все одно можуть зруйнувати вирахування.
Ось у чому підступ: правило 2,5 місяця визначає, коли нарахування підлягає вирахуванню за загальними часовими правилами. Стаття 267 потім скасовує цю відповідь для пов'язаних сторін. Уявіть це як двоє воріт послідовно. Бонус спершу має пройти тест усіх подій і вікно виплати у 2,5 місяця — а потім, оскільки одержувач є акціонером S-корпорації, вирахування знову відкладається до року, в якому акціонер фактично отримує гроші та відображає їх як дохід.
Тож платіж 15 березня, який зберігає вирахування для ваших працівників-неакціонерів, нічого не робить для вашого власного бонусу. Ваш грудневий бонус, сплачений 1 лютого, підлягає вирахуванню в новому році, і крапка. Планування навколо 15 березня для компенсації акціонерам — це планування навколо неправильного дедлайну. Ваш дедлайн — 31 грудня.
Що насправді вважається виплатою
Оскільки вирахування слідує за включенням доходу акціонером, усе зводиться до того, коли акціонер на касовому методі вважається таким, що отримав гроші. Це стандарт конструктивного отримання: дохід зараховується, коли він стає доступним вам без істотних обмежень, а не коли ви нарешті його витрачаєте.
На практиці це означає:
- Зарплатний чек, доставлений або пряме зарахування, розраховане до 31 грудня, зараховується до старого року. Пряме зарахування бонусу, ініційоване 30 грудня, яке розраховується 2 січня, — це січневий дохід, а отже, січневе вирахування для корпорації.
- Час на обробку заробітної плати — тихий убивця. Стандартна заробітна плата через ACH розраховується за один-два робочих дні, і платіжне доручення, подане 31 грудня, може не встигнути обробитися, щоб бути відображеним у поточному податковому році. Ваша форма W-2 відображає лише заробітну плату, яка обробилася до кінця року. Проводьте бонусну заробітну плату в першій половині грудня, а не в останньому тижні.
- Чек має бути більше, ніж просто датованим груднем. Чек, виписаний і залишений у шухляді столу, або виданий, коли корпоративний рахунок не може його покрити, не робить акціонера таким, що отримав кошти. Гроші мають бути фактично доступними.
- Утримання має слідувати за платежем. Бонус акціонеру — це заробітна плата за формою W-2, що підлягає утриманню податку на доходи та податкам на зайнятість. Утримання, депозити податку на заробітну плату та форма W-2 — усе належить року, в якому бонус сплачено — ще одна причина, чому січневий платіж не може дати грудневе вирахування.
Головна тема — сутність над паперами. Нарахування бонусу в грудневих книгах, затвердження його в грудневих протоколах і датування паперів груднем — усе це важливо для корпоративних формальностей, але жодне з цього не переміщує вирахування без фактичної виплати.
Це не лише бонуси
Стаття 267(a)(2) застосовується до кожної вирахуваної суми, яку S-корпорація заборговує акціонеру, а не лише до бонусів за формою W-2. Та сама схема «нарахувати в грудні, сплатити в січні» не спрацьовує для:
- Оренди, сплаченої акціонеру-орендодавцю. Багато власників володіють приміщенням для бізнесу особисто та здають його в оренду S-корпорації. Груднева оренда, сплачена в січні, підлягає вирахуванню в новому році.
- Відсотків за позиками акціонерів. Відсотки, нараховані на гроші, які ви позичили компанії, підлягають вирахуванню лише коли сплачені вам і відображені у вашій декларації.
- Оплати відпусток і вихідної допомоги, нарахованих для акціонерів-працівників.
- Внесків до пенсійного плану, розрахованих на основі нарахованої компенсації. IRS спеціально позначає цей пункт: внески, розраховані на основі компенсації, яку акціонер ще не отримав, не можуть бути вирахувані, доки відповідна виплата не стане включуваною. Це може тихо зменшити пенсійне вирахування, на яке розраховував власник.
Кожен із цих пунктів створює ту саму різницю між книгами та податками: витрата у грудневій фінансовій звітності, яку податкова декларація має додати назад до року виплати.
Чому час усе одно має значення, коли дохід S-корпорації все одно проходить наскрізь
Слушне питання: якщо прибуток S-корпорації все одно потрапляє до вашої особистої декларації, чи має значення, в якому році опиниться вирахування? Це має значення більше, ніж очікує більшість власників:
- Ваша форма W-2 визначає ваші пенсійні ліміти. Ліміти внесків до Solo 401(k) та SEP розраховуються з заробітної плати за формою W-2, фактично виплаченої протягом календарного року. Бонус, що переходить у січень, зменшує торішній простір для внесків і не може бути відновлений заднім числом.
- Штати можуть оподатковувати корпорацію безпосередньо. Кілька штатів запроваджують податки на рівні структури або франшизні податки для S-корпорацій. Переміщення вирахування через межу року змінює рахунок штату, навіть коли федеральний підсумок зрештою вирівнюється.
- Розумна компенсація документується щороку. Якщо ви покладаєтеся на бонус наприкінці року, щоб обґрунтувати розумну компенсацію посадовій особі за рік, бонус, сплачений — і відображений у формі W-2 — у наступному році, обґрунтовує справу наступного року, а не того року, який ви мали на увазі.
- Авансові податки та грошовий потік слідують за роком доходу. Січневий бонус означає січневе утримання та вищу картину авансових платежів за перший квартал, тоді як грудневий прибуток, який він мав зменшити, вже був оподаткований для вас через K-1. Ця невідповідність може спричинити несподіванку з недоплатою.
- Обмеження збитків і база взаємодіють із часом. Рік, у якому опиняється вирахування, впливає на те, збиток за K-1 якого року ви заявляєте, що взаємодіє з обмеженнями щодо бази, ризику та пасивної діяльності у вашій особистій декларації.
Ніщо з цього не є фатальним, якщо ви плануєте на рік виплати. Усе це болить, коли ви припускали, що вирахування належить грудню.
Ваш план дій на кінець року
Коли дедлайн зрозумілий як 31 грудня, а не 15 березня, планування стає простим. Опрацюйте цей контрольний список у листопаді, а не в останньому тижні грудня:
- Визначте суму бонусу заздалегідь. Затвердьте бонуси акціонерам радою директорів і задокументуйте рішення письмово до кінця року. Фіксація та затвердження в грудні все ще потрібні; просто їх недостатньо без виплати.
- Проведіть бонусну заробітну плату до середини грудня. Залиште запас на розрахунок ACH, граничні терміни зарплатного провайдера, свята та виправлення. Уточніть у свого провайдера останню дату обробки, яка ще розраховується в календарному році — а потім випередить її на тиждень.
- Перевірте кошти та доставку. Переконайтеся, що корпоративний рахунок покриває чисту оплату плюс утримання, і підтвердьте, що депозит розраховано або чек доставлено до кінця року. Зберігайте підтвердження розрахунку у своєму податковому файлі.
- Узгодьте форму W-2 з реальністю. Бонус належить до форми W-2 за рік, у якому його сплачено. Якщо платіж переходить у січень, не вписуйте його примусово до торішньої форми W-2 — скоригуйте план і авансові податки натомість.
- Узгодьте бухгалтерський дохід із податковим доходом. Будь-яка компенсація акціонеру, нарахована, але не сплачена на кінець року, є класичним додаванням назад за Schedule M-1 у формі 1120-S: вирахувана в книгах, додана назад для податків, потім вирахувана в році виплати. Переконайтеся, що ваш підготовлювач бачить графік несплачених сум пов'язаним сторонам, щоб додавання назад було повним.
- Застосуйте ту саму дисципліну до оренди та відсотків. Випишіть собі грудневий чек на оренду та сплатіть нараховані відсотки за позикою акціонера до кінця року, якщо хочете ці вирахування в поточному році.
- Узгодьте пенсійні внески. Оскільки ліміти внесків слідують за заробітною платою за формою W-2, виплаченою протягом року, остаточно визначте бонус перед розрахунком максимального пенсійного внеску роботодавця — і пам'ятайте, що внески, розраховані на основі нарахованої, але несплаченої компенсації, чекають разом із самою виплатою.
Одне останнє зауваження для власників, які також наймають працівників-неакціонерів: дворівнева система — це вся гра. Сплачуйте бонуси працівникам до 15 березня, щоб зберегти вирахування року нарахування за правилом 2,5 місяця, і сплачуйте бонуси акціонерам до 31 грудня, щоб задовольнити статтю 267. Поставте обидва дедлайни в один календар кінця року, щоб легший не поглинув суворіший.
Тримайте свої книги на кінець року чистими
Податкові несподіванки наприкінці року майже завжди зводяться до однієї й тієї самої прогалини: книги кажуть «грудень», але гроші рушили в січні. Відстеження нарахувань, дат платежів і різниць між книгами та податками в одному прозорому реєстрі — це те, що перетворює стресовий березень на рутинну подачу.
Beancount.io пропонує бухгалтерію у простому тексті, яка дає вам повну прозорість і контроль над вашими фінансовими даними — жодних чорних скриньок, жодної залежності від постачальника. Почніть безкоштовно і дізнайтеся, чому розробники та фінансові фахівці переходять на бухгалтерію у простому тексті.
