Ви завершили відмінний рок, задекларували $80 000 бонусів для співробітників 31 грудня і забухгалтерили нарахование, чтобы зменшити оподатковуваний дохід цього рока. А потім зарплатный відділ відправляє чеки 28 березня — на два тижні пізніше — і вся вираховка на $80 000 тихо переноситься на наступний рок. При ставці корпоративного податку 21% це $16 800 податкових заощаджень, відкладених на цілий рік, загублених через просту затримку виплати.
Це правило 2½ місяців: роботодатель на методі нарахования може вирахувати бонуси, зароблени в одному податковому році, лише если співробітники реально отриимають гроши протягом 2½ місяців після кінца рока. Для бізнесу с календарным роком це дедлайн — 15 березня. Пропустите его — и бонуси становятся відстроченою компенсаціею, вирахуваною лише в році, коли співробітники заявили дохід. Хуже того, вчасная виплата сама по себе не є достаточной: если ваш бонусный план каже, что любой, кто уволиться до дня виплати, втрачає нагороду, вираховка може не спрацьовати независимо от того, коли відправлены чеки.
Ось як працює правило, три умови, которым должны відповідати ваші бонуси, и чек-лист на кінець рока, который сохранить вираховку в році, как ви планували.
Правило в одном абзаці
За Section 404, компенсація, зароблена за послуги в одному податковому році, но отриимана після 15-го дня третього календарного місяца після кінца рока, вважается відстроченою компенсаціею. Відстрочена компенсація вираховується лише в податковому році, коли она включается в валовій дохід отриимателя. Так для роботодателя с календарным роком, бонуси за роботу в Році 1 должны реально дойти до співробітників до 15 березня Рока 2, чтобы бути вирахуваними в Році 1. Заплатите 16 березня — и вираховка перейде на Рік 2 — даже если робота була виконана, зобовязання зафіксовано, и все згодні, что бонус був "за" Рік 1.
Зауважте, що це правило про строки, а не про відмову. Вираховка відкладається, а не знищується. Но однорічна відстрочка великого бонусного пула має реальну вартість: часова вартість податкових заощаджень плюс разница між бухгалтерским и податковим обліком, которую теперь треба відсліджувати.
Умова 1: Зобовязання повинно бути зафіксовано на кінець рока (all-events тест)
Перш ніж годинник 2½ місяців взагалі начне відлічувати, бонус повинен відповідати all-events тесту для платників на методі нарахования: всі події, що фіксують факт зобовязання, повинні відбутися до 31 грудня, сума повинна бути визначуваною с розумною точністю, і економічне виконання — тут, послуги співробітників — повинно відбутися.
На практиці це означає:
- Формула або рішення ради правления бьє неясне намірение. Резолюція ради, прийнята в грудні, що фіксує фіксований бонусный пул, или письменный план, що розраховує нагороди как відсоток від прибутку або продаж, встановлює зобовязання. Відчуття на кінець рока, що "ми подбаемо про всіх весной", не рахується.
- Сума повинна бути розумно оцінюваною. Вам не потрібна точність до копійки опівночи 31 грудня — бонус, розрахований з відомої цифри продаж за фіксованою формулою, кваліфікується, даже если арифметика завершується в січні.
- Дискреційність знищує вираховку. Если общий пул дійсно дискреційний, поки рада не збереться в лютім, щоб вирішити, чи існують бонуси взагалі, то на кінець рока не було фіксованого зобовязання, і вираховка за Рік 1 не спрацює, незалежно от того, как быстро ви заплатите.
Пастка з залежністю от занятості
Найтонше версія такої невдачи — клаузула "повинен ще бути на роботі в день виплати", що сидить в многих бонусных планах. IRS заключило в Chief Counsel Advice 200949040, що коли співробітники втрачають бонуси, покидая роботу до дати виплати, зобовязання роботодателя є контингентним на кінець рока — факт зобовязання не фіксується, поки співробітник не прийде и не отриимає. Результат: бонус вираховується лише в році виплати, даже если виплата лягає комфортно до 15 березня.
Если вы хочете вираховку за Рік 1 и також хочете удерживать співробітників, один широко використовуваний підход — зафіксувати загальне зобовязання роботодателя по бонусному пулу на кінець рока (щоб агрегатна сума перестала бути контингентною), зберігаючи дискреційність лише за індивідуальними разподіленнями. Перегляньте язык плана до грудня, а не після подачи податкової декларації.
Умова 2: Співробітники повинні реально отриимати гроши до дедлайну
"Виплачено протягом 2½ місяців" означає те, що каже: співробітник повинен реально отриимати кошти, а не просто бути повідомленим, що бонус гряде. Журнальна запись про нарахование бонусу, декларація ради або чек, надрукований, но лежащий в шухляді столу, не удовлетворяє правилу.
Практичні наслідствия:
- Відправляйте и доставляйте с запасом. Для роботодателей с календарным роком дедлайн — 15 березня. Не плануйте зарплатный прогон на 14 березня — банковська затримка, отрізання в платіжному процесору або выходной вікенд могут відсунути отриимання за лінію. Ранній березень — безопасна зона.
- Слідкуйте за своїм фінансовим роком. Дедлайн — 2½ місяца після вашого кінца рока, а не 15 березня. Бізнес с роком, що закінчується 30 червня, повинен заплатити до 15 вересня; с роком, що закінчується 30 вересня, — до 15 грудня. Роботодатели на фіскальному році спотыкаються про це постійно, потому что каждая стаття и радник скорочено каже "15 березня".
- Таймінг прямого депозиту рахується по отрииманню. Координуйте с вашим зарплатным провайдером, коли кошти реально оседают на рахунках співробітників, а не коли подан файл батчу.
Также плануйте побочный ефект податків на зарплату: бонуси — это зароботна плата, коли вони виплачуються, так що бонуси за Рік 1, виплачени в Році 2, відображаються на формах W-2 за Рік 2, с федеральным утриманням и FICA, що застосовуються в році виплати. Ваш вирахування податку на дохід и ваша податкова звітність по зарплаті будуть жити в різних роках по дизайну — узгодьте их свідомо, а не відкривайте разбіжність в час W-2.
Умова 3: Правило узгодження для повязаних осіб не повинно спрацьовувати
Навіть вчасний, фіксований бонус не дає вираховку за Рік 1, если отрииматель є повязаною особою за Section 267. Коли бізнес на методі нарахования винен вираховуєму суму повязаній особі на кассовому методі, вираховка чекає до рока, коли отрииматель включить ее в дохід — пільговий період 2½ місяців не перекриває це.
Хто вважается повязаним тут:
- Майоритарні владельці. Бонуси, нараховані кому-то, кто володіє понад 50% C-корпорації (прямо або через атрибуцію), вираховуються лише коли вони виплачені и заявлені владельцем.
- Акціонери S-корпорації. Особі правила розширюють вимогу узгодження на S-корпорації и їх акціонерів, так що S-корпорація, що нараховує річний бонус акціонеру-співробітнику, зазвичає вираховує его в році виплати. S-корпорації — це pass-through суб'єкти, так що болюче місце — таймінг доходу на K-1 акціонерів — но разбіжність також треба відсліджувати.
- Персональні сервісні корпорації. PSC на методі нарахования не може вирахувати зарплати або бонуси, належні акціонеру на кассовому методі (або їх родичам), поки суми не попадуть в податкову декларацію отриимателя.
Висновок для владельців-операторів: спринт 2½ місяців найбільше важний для бонусів звичайним співробітникам. Ваш власний бонус регулюється правилом узгодження, так что плануйте его на той податковий рік, где вираховка принесе найбільше користі — и документуйте, в яку категорію попадає кожен бонус.
Що коштує запізнілий бонус: короткий приклад
Припустимо, ваша C-корпорація с календарным роком нараховує бонусный пул $100 000 за відмінний рік и виплачує его 28 березня замість 15 березня:
- Плановалось: вираховка $100 000 в Році 1, варта $21 000 при ставці корпоративного податку 21%.
- Фактично: вираховка відкладена на Рік 2. Ви платите $21 000 більше податку з декларацією за Рік 1 и повертаете их через рік — безвідсотна позика Держсказначейству, плюс відкладений податковий актив, который треба бухгалтерити и відсліджувати.
- Если в плані також була клаузула про залежність от занятості, результат ідентичний навіть при виплаті в лютім: вираховка за Рік 2, потому що зобовязання ніколи не було зафіксовано в Році 1.
Для владельців pass-through структур математика йде через індивідуальні ставки, но форма та же: затримка в документації переноцінює п'ятизначний податковий бонус на цілий рік.
Чек-лист на кінець рока: зафіксуйте вираховку до 31 грудня
- Оформіть план письменно зараз. Прийміть або змінете письменный бонусный план с формулою або фіксованим радою пулом до кінца рока. Виключте фразу "повинен бути на роботі в день виплати" або переструктуруйте його так, щоб агрегатне зобовязання було зафіксовано.
- Зафіксуйте суму с розумною точністю. Привяжіте нагороди до метрик, відомих на кінець рока — відсоток від прибутку, цифру продаж — и протоколюйте рішення ради.
- Відмітьте в календарі ваш реальний дедлайн. 15 березня для бізнесів с календарным роком; 15-й день третього місяца після кінца рока для бізнесів на фіскальному році. Плануйте виплату за тижні, а не за дні до него.
- Відділіте бонуси для повязаних осіб. Ідентифікуйте бонуси для владельців и повязаних осіб и плануйте їх за правилом узгодження, а не за правилом 2½ місяців.
- Координуйте податкову звітність по зарплаті. Підтвердите с вашим провайдером, за якій рік будуть W-2, утримання и FICA, и узгодьте книжну разбіжність, щоб податковий підготовник не реконструировал її в жовтні.
- Бізнеси на кассовому методі: розслабтесь, в основном. Если ви звітуете за кассовим методом, ви вираховуете бонуси коли платите, період — вся ця стаття — це проблема методу нарахования. (Підтвердите ваш метод перед припущенням.)
Не дайте нарахованиям бонусів стати несподіданками
Більшість невдач з 2½ місяцями — це сперва бухгалтерські помилки, а потім податкові: недокументований план, нарахование без графіка виплат, бонусный пул, якій ніхто не зводить з фактичними виплатами. Відсліджування бонусних зобовязань окремо — задекларований пул, виплачені суми, втрачені бонуси, carve-out для повязаних осіб и результируючі книжно-податкові разбіжності — перетворює березневу метушню в рутинну задачу закриття.
Коли ви ущільняєте планування компенсації на кінець рока, ведення ясних, аудитово перевірюємих фінансових записів — це те, що робить вираховку захищенною. Beancount.io надає бухгалтерію в простому тексті, що дає вам повну прозрачность и контроль над вашими фінансовими даними — без чорних ящиків, без привязки до вендора. Почніть безкоштовно и подивіться, чому разработчики и фінансові професіонали переходять на бухгалтерію в простому тексті.