Форма 706-NA: Пастка на 60 000 доларів, яка може перетворити нерухомість іноземного інвестора в США на податок на спадщину в розмірі 40%

Заможний підприємець із Сінгапуру купує кондомініум на Мангеттені за 4 мільйони доларів, щоб розмістити капітал і приймати дітей, коли вони навчаються в Колумбійському університеті. Він ніколи не живе в Сполучених Штатах. Він ніколи не отримує грін-карту. Він навіть не уявляє, що IRS (Податкова служба США) простягне руки через Тихий океан після його смерті. Потім він несподівано помирає, і його виконавець заповіту дізнається, що неоподатковуваний ліміт на спадщину в США, доступний для нього, становить не 13,99 мільйона доларів, як для громадян у 2026 році, — це $60 000, сума без індексації, встановлена ще у 1988 році, яка застосовується лише до активів, розташованих у США. Спадщина боргує приблизно $1,5 мільйона федерального податку на спадщину лише за кондомініум. Податок необхідно сплатити протягом дев'яти місяців, перш ніж нерухомість можна буде чисто продати або передати.

Це найболючіша несподіванка в міжнародному плануванні спадщини, і вона регулюється однією оманливо короткою декларацією: Форма 706-NA, United States Estate (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return. Незалежно від того, чи ви консультуєте іноземних клієнтів, які володіють нерухомістю в США, американськими брокерськими рахунками або акціями закритих американських компаній, чи ви самі є таким іноземним інвестором — розуміння Форми 706-NA до моменту смерті є вирішальним фактором між впорядкованим врегулюванням справ та податковим рахунком, що виснажує статки цілого покоління.

Хто насправді має подавати Форму 706-NA

Форма 706-NA застосовується до спадкодавця, який на дату смерті був нерезидентом, що не є громадянином Сполучених Штатів — те, що Податковий кодекс називає "нерезидентом-іноземцем" (NRA) для цілей податку на спадщину. Визначення резидентства для податку на спадщину відрізняється від визначення для податку на прибуток. Для податку на прибуток резидентство зазвичай визначається за тестом грін-карти або тестом на суттєву присутність. Для податку на спадщину резидентство залежить від доміцилію — місця, де спадкодавець підтримував справжню, постійну та стабільну оселю з наміром залишатися там на невизначений термін. Особа може бути податковим резидентом США за тестом на суттєву присутність і все одно померти як нерезидент-іноземець для цілей податку на спадщину, якщо вона ніколи не відмовлялася від свого іноземного доміцилію.

Виконавець заповіту повинен подати Форму 706-NA, коли валова вартість активів спадкодавця, розташованих у США, плюс скориговані оподатковувані подарунки та спеціальна пільга з податку на дарування перевищують $60 000. Цей поріг не змінювався з 1988 року і не індексується на інфляцію. Навіть скромний брокерський рахунок у США, будинок для відпочинку у Флориді або кілька сотень акцій Apple можуть змусити іноземного спадкодавця перетнути цю межу.

Декларація має бути подана протягом дев'яти місяців після дати смерті, при цьому можливе автоматичне продовження терміну на шість місяців шляхом подання Форми 4768 до початкової дати виконання зобов'язань. Друге продовження може бути запрошено у випадках надзвичайних обставин. Важливо, що сплата податку зазвичай має відбутися у початковий дев'ятимісячний термін, навіть якщо надано продовження терміну подання — відсотки на несплачені залишки нараховуються з першого дня.

Що вважається "майном, розташованим у США" (U.S.-Situs Property)

Правила податку на спадщину для нерезидентів-іноземців охоплюють лише активи, які локалізовані (sited) у Сполучених Штатах. Пастка полягає в тому, що визначення локалізації (situs) для цілей податку на спадщину є унікальними — вони не повторюють правила джерела доходу для податку на прибуток.

Завжди локалізовані в США (оподатковувані):

Нерухомість у США. Земля, будівлі, частки в кондомініумах, права оренди та покращення, фізично розташовані в Сполучених Штатах. Право власності, оформлене на ТОВ (LLC), яким спадкодавець володів безпосередньо, не змінює ситуації — ТОВ вважається прозорим (disregarded entity) для цих цілей, якщо воно має одного учасника.
Матеріальне особисте майно в США. Твори мистецтва, що висять у нью-йоркській квартирі, ювелірні вироби, що зберігаються в банківській сейфовій скриньці в США, яхта, пришвартована в Маямі, автомобіль у гаражі в Лос-Анджелесі. Фізичне місцезнаходження на момент смерті є вирішальним. (Існує вузький виняток для творів мистецтва, тимчасово імпортованих для некомерційних виставок).
Акції американських корпорацій. Акції, випущені корпорацією, організованою згідно з законодавством США, вважаються майном у США незалежно від того, де фізично знаходиться сертифікат акцій, де відкритий брокерський рахунок або чи має компанія будь-яку діяльність у США. Іноземний інвестор, який володіє акціями Apple на суму 5 мільйонів доларів через швейцарський банківський рахунок, володіє майном у США на суму 5 мільйонів доларів для цілей податку на спадщину.
Боргові зобов'язання осіб США. Векселі, облігації та аналогічні боргові зобов'язання, видані дебітором із США, включаючи державні та муніципальні облігації США, зазвичай вважаються локалізованими в США — за суттєвими винятками (див. нижче).

Ніколи не вважаються локалізованими в США (виключені):

Банківські депозити в банках США — включаючи депозитні сертифікати (CD) та рахунки грошового ринку — за умови, що депозити не пов'язані фактично з веденням торгівлі або бізнесу в США. Цей виняток дозволяє іноземним інвесторам безпечно тримати готівку в доларах США, не створюючи ризику податку на спадщину.
Зобов'язання за портфельним відсотком. Боргові інструменти, випущені після 18 липня 1984 року, які відповідають вимогам звільнення від податку на портфельний відсоток згідно з Розділом 871(h) — що охоплює більшість публічних корпоративних облігацій США та казначейських цінних паперів (Treasuries), якими володіють іноземні інвестори — розглядаються як такі, що не розташовані в США.
Виплати за страхуванням життя самого спадкодавця. Страхові виплати, сплачені американською компанією у зв'язку зі смертю нерезидента-іноземця, виключаються з оподатковуваної спадщини в США. Це єдине правило визначає більшу частину планування для заможних іноземних клієнтів.
Акції іноземних корпорацій. Навіть якщо єдиним активом іноземної корпорації є офісна вежа на Мангеттені, акції іноземної корпорації не вважаються розташованими в США. Це основа структури "корпорації-блокатора" (blocker corporation), описаної нижче.
Пропорційна частка певних акцій RIC (регульованих інвестиційних компаній). Для спадкодавців, які померли після 2004 року, частина американського взаємного фонду, що припадає на відповідні іноземні активи, виключається.

Таким чином, податкові ризики іноземного інвестора можуть кардинально змінюватися залежно від того, як утримуються інвестиції в США, а не лише від того, що це за інвестиції.

Поріг у 40%: Розрахунок податку

Після визначення сукупної вартості майна, розташованого в США (U.S.-situs), дозволені відрахування вираховуються пропорційно до частки майна в США у загальносвітовій сукупній вартості спадщини. Це правило пропорційного розподілу є одним із тих моментів у формі, які розуміють найменш правильно. Виконавець заповіту не може просто вирахувати повну суму боргів, забезпечених майном у США, якщо не буде розкрито інформацію про загальносвітову спадщину — а розкриття загальносвітової спадщини є стратегічним рішенням, оскільки воно змушує до ширшої прозорості.

Оподатковувана частина спадщини потім оподатковується за тими ж прогресивними ставками податку на спадщину, що застосовуються до громадян, досягаючи 40% для оподатковуваної спадщини понад 1 мільйон доларів. Проти цього виконавець отримує єдиний податковий кредит у розмірі 13 000 доларів, який покриває рівно перші 60 000 доларів оподатковуваної спадщини. За цим порогом маржинальні ставки стрімко зростають: 18% на перші 10 000 доларів оподатковуваної спадщини, досягаючи 40% для сум понад 1 мільйон доларів.

Арифметика невблаганна. Оподатковувана спадщина в США розміром 4 мільйони доларів дає попередній податок у розмірі приблизно 1,546 мільйона доларів до застосування пільг за договорами.

Пільги за договорами: Найменш використовуваний важіль

Сполучені Штати підтримують договори про оподаткування спадщини та дарування з 17 країнами: Австралією, Австрією, Канадою, Данією, Фінляндією, Францією, Німеччиною, Грецією, Ірландією, Італією, Японією, Нідерландами, Норвегією, Південно-Африканською Республікою, Швецією, Швейцарією та Сполученим Королівством. (Канада технічно регулюється протоколом до договору про податок на прибуток, а не окремим договором про спадщину, але він функціонує аналогічно.)

Пільги за договорами зазвичай діють одним із трьох способів:

Зміна класифікації situs. Договори з Німеччиною, Францією та Сполученим Королівством, серед інших, можуть перекваліфікувати певні акції американських корпорацій, якими володіє померлий резидент країни-учасниці договору, як майно, що не розташоване в США, фактично виводячи його зі спадщини в США.
Надання пропорційного єдиного кредиту. Договори з Канадою, Німеччиною, Фінляндією та Швейцарією (серед інших) дозволяють іноземній спадщині претендувати на пропорційну частку повного єдиного кредиту США — наразі 13,99 мільйона доларів у 2026 році — у співвідношенні активів померлого, розташованих у США, до загальносвітових активів. Для заможного іноземця, чиї активи в США становлять лише малу частину загального статку, це може повністю нівелювати федеральний податок на спадщину.
Надання іноземного податкового кредиту. Договори запобігають подвійному оподаткуванню, дозволяючи зарахувати податки, сплачені в країні походження померлого на ті самі активи.

Пільги за договорами не застосовуються автоматично. Про них необхідно заявити, додавши Форму 8833, Розкриття позиції в податковій декларації на основі договору, до Форми 706-NA. Неподання заяви вчасно може призвести до безповоротної втрати набагато більшого кредиту. Для спадщини, що має право на пропорційний єдиний кредит, наслідком того, що про Форму 8833 забули, можуть стати мільйони доларів непотрібних податків.

FIRPTA: Проблема ліквідності в управлінні спадщиною

Іноземні померлі рідко залишають 1,5 мільйона доларів готівкою на рахунку в США, готові до сплати податку на спадщину. Більшість статків у США не є ліквідними — це кондомініум, будинок для відпочинку або частка в закритій компанії. Виконавець повинен продати майно, і цей продаж стикається з окремим режимом утримання податку: Законом про оподаткування іноземних інвестицій у нерухоме майно (FIRPTA).

Коли спадщина (яка вважається іноземною особою для цілей FIRPTA) продає нерухомість у США, покупець зазвичай зобов'язаний утримати 15% від валової ціни продажу і перерахувати їх до IRS за допомогою Форми 8288 протягом 20 днів після закриття угоди. Примітка: утримання здійснюється з валової суми, а не з прибутку. При продажу на суму 4 мільйони доларів це означає, що 600 000 доларів готівкою спрямовуються до IRS ще до того, як спадщина отримає хоча б долар виручки — навіть якщо кінцевий податковий рахунок спадщини буде набагато меншим.

Існує рішення. Виконавець може подати Форму 8288-B, Заява на отримання сертифіката про утримання податку, до закриття угоди, щоб запросити зменшену або нульову суму утримання на основі фактичного очікуваного податкового зобов'язання спадщини. У разі задоволення запиту сертифікат звільняє покупця від надмірного утримання. Цю подачу слід координувати з графіком Форми 706-NA, оскільки податок на спадщину та податок на приріст капіталу FIRPTA конкурують за ту саму готівку та той самий дев'ятимісячний термін.

Для житлової нерухомості, проданої за 1 мільйон доларів або менше покупцеві, який використовуватиме її як резиденцію, ставка FIRPTA знижується до 10%. Для продажів на суму 300 000 доларів або менше покупцеві, який сам проживатиме в об'єкті, утримання FIRPTA може бути нульовим — проте спадщина все одно подає податкову декларацію про доходи, де звітує про прибуток.

Проблема сертифіката на переказ

Навіть після подання Форми 706-NA та сплати податку виконавець стикається з ще однією адміністративною перешкодою: банки США, брокерські компанії та трансфер-агенти відмовлятимуться передати активи в США спадкоємцям без федерального сертифіката на переказ (Форма 5173). Сертифікат на переказ — це підписане IRS підтвердження того, що спадщина виконала або не має податкових зобов'язань щодо відповідних активів. Трансфер-агенти вимагають його, оскільки несуть особисту відповідальність, якщо активи будуть передані спадкоємцям до сплати податку на спадщину.

Отримання сертифіката на переказ зазвичай займає від дев'яти до дванадцяти місяців після подання Форми 706-NA, іноді довше. Спадкоємці часто змушені чекати біля заморожених брокерських рахунків у США понад рік. Планування з урахуванням цієї затримки — шляхом фінансування витрат на управління з активів за межами США та уникнення активів у США в позиціях, чутливих до часу, — є частиною компетентної транскордонної практики.

Структури планування, які дійсно працюють

Іноземні інвестори зі значними активами в США зазвичай обирають одну з чотирьох стратегій, часто поєднуючи їх:

Іноземна блокуюча корпорація (blocker). Володіння нерухомістю в США через іноземну корпорацію (часто на Багамах, БВО або Кайманових островах). Акції іноземної корпорації вважаються такими, що не мають situs (місцезнаходження) у США. Витрати з податку на прибуток: корпорація сплачує корпоративний податок США на чистий дохід від оренди за ставкою 21% та FIRPTA при відчуженні, але ризик податку на спадщину усувається. Найкращий варіант для об'єктів, що утримуються довгостроково і не будуть продані за життя власника.
Дворівнева структура (іноземна корпорація, що володіє американською корпорацією, яка володіє нерухомістю). Додає рівень американської корпорації для пом'якшення податку на прибуток філій (branch profits tax) та спрощення механізмів FIRPTA. Податково ефективно для орендної нерухомості, але потребує врахування податку на дивіденди у джерела.
Безрезортний борг (nonrecourse debt) під заставу нерухомості в США. Борг, безпосередньо пов'язаний з нерухомістю в США, зменшує валову вартість спадщини долар за долар без необхідності розкриття інформації про активи по всьому світу. Це корисний інструмент для інвестора, який хоче зберегти право власності напряму, але обмежити ризики.
Страхування життя в США. Оскільки виплати за полісом страхування життя іноземця-нерезидента (NRA) на його власне життя не мають situs у США, заможний іноземний інвестор може придбати американський страховий поліс на суму, що дорівнює прогнозованому податковому зобов'язанню зі спадщини. Виплата після смерті покриває податок на спадщину, сама при цьому не оподатковуючись.

Кожна структура має свої компроміси щодо податку на прибуток. Блокуюча корпорація, яка ліквідується за життя власника, активує FIRPTA на підставі прирівняного до продажу відчуження та прибутку на рівні корпорації. «Правильна» структура залежить від терміну володіння, стратегії виходу та доміцилю інвестора.

Ведення транскордонної звітності, що витримає аудит

Більшість суперечок щодо Форми 706-NA стосуються не того, чи застосовується податок на спадщину в США, а оцінки вартості, відрахувань та доказів того, чим саме володіла особа на дату смерті. Транскордонні спадкові справи зазвичай стикаються з:

Спорами щодо конвертації валют, коли активи оцінюються в кількох валютах.
Відсутністю виписок з брокерських рахунків, оскільки банк покійного відмовляється видавати записи без наказів місцевого суду.
Дисконтами за недостатню ліквідність акцій закритих американських компаній, що потребують незалежної оцінки.
Боргами, що підлягають вирахуванню, які IRS не визнає без наявності відповідних кредитних документів та підтвердження оплати на момент виникнення боргу.

Найкраще аудит проходять ті спадкові справи, власники яких вели чіткі, датовані записи про кожне володіння з місцезнаходженням у США, їхню вартість придбання (cost basis) та будь-які борги, забезпечені ними — протягом життя, а не зібрані в паніці виконавцем заповіту. Іноземні інвестори з активами в різних юрисдикціях отримують величезну перевагу від ведення текстового реєстру (plain-text ledger) із контролем версій для транскордонних позицій, грошових потоків та структурних змін.

Типові помилки, що коштують реальних грошей

Припущення, що застосовується пільга в розмірі 13,99 млн доларів. Це не так. За замовчуванням вона становить 60 000 доларів.
Володіння акціями США через іноземного брокера і припущення про іноземний situs. Акції, випущені корпорацією США, мають situs у США незалежно від того, де відкритий рахунок.
Забудькуватість щодо Форми 8833 для застосування податкових пільг за договорами. Пільги за договорами про уникнення подвійного оподаткування мають бути чітко заявлені в податковій декларації.
Продаж нерухомості в США для сплати податку на спадщину без попередньої подачі Форми 8288-B. Спадщина втрачає 15% від валової ціни продажу через FIRPTA, які можуть бути не потрібні для фактичного податку.
Ігнорування процесу отримання сертифіката про передачу (transfer certificate). Спадкоємці не можуть отримати доступ до активів на брокерських рахунках у США протягом багатьох місяців без нього.
Недооцінка порогу в 60 000 доларів. Навіть невеликий американський портфель акцій плюс один об'єкт нерухомості можуть вивести спадщину далеко за поріг подання декларації.
Плутанина між податковим резидентством та доміцилем для податку на спадщину. Власник грін-карти зазвичай є резидентом США для обох цілей; проте резидент за критерієм суттєвої присутності, який ніколи не відмовлявся від іноземного доміцилю, все одно залишається NRA для податку на спадщину.

Відстежуйте свій транскордонний капітал з першого дня

Іноземні інвестори з активами в США не можуть дозволити собі непрозору бухгалтерію з прив'язкою до постачальника. Структури, що використовуються для управління ризиками транскордонної спадщини — блокуючі корпорації, страхування життя, реєстри сімейних позик, брокерські рахунки в різних юрисдикціях — генерують роки історії транзакцій, які повинні бути узгоджені в той день, коли виконавець заповіту відкриє справу. Beancount.io пропонує текстовий бухоблік із контролем версій, який дозволяє вам і вашим радникам вести єдиний прозорий реєстр у різних валютах, юрисдикціях та рівнях власності — без пропрієтарних форматів файлів або прив'язки до розробника. Почніть безкоштовно та побудуйте таку систему обліку, яка витримає перевірку IRS за формою 706-NA і забезпечить вашим спадкоємцям «чисту» спадщину, а не проект з форензік-аналізу.