Хобі чи бізнес? Тест дев'яти факторів IRS за розділом 183 на 2026 рік

Уявіть, що минулого року ви витратили 30 000 доларів на обладнання, навчання та витратні матеріали для свого підробітку фотографом. Ви заробили 8 000 доларів доходу. Ви вираховуєте чистий збиток у розмірі 22 000 доларів зі своєї зарплати на основній роботі, розраховуючи на повернення податків. Через вісімнадцять місяців експерт Податкової служби (IRS) надсилає Повідомлення про пропоноване коригування (Notice of Proposed Adjustment): ваша діяльність як фотографа є хобі, а не бізнесом. Збитки не визнаються. Ви винні недоїмку за податками, відсотки та 20% штрафу за недостовірність даних.

Це світ, яким керує Розділ 183 Податкового кодексу США — так звані «правила про збитки від хобі», які визначають, чи дозволить IRS розглядати збиткову діяльність як бізнес, що підлягає вирахуванню, чи як особисте захоплення, на якому ви випадково трохи заробили. А після того, як Закон One Big Beautiful Bill Act (OBBBA) зробив скасування інших деталізованих вирахувань постійним, ставки стали вищими, ніж будь-коли. Якщо вашу діяльність перекласифікують на хобі у 2026 році, ви зазвичай будете зобов’язані сплатити податок з кожного долара доходу без будь-якого заліку понесених витрат.

Цей посібник розповідає про тест із дев’яти факторів, який фактично застосовують IRS та Податковий суд, про презумпцію «безпечної гавані» (safe-harbor), яка може вас врятувати, про те, що нещодавні справи, такі як Янг проти Комісара (Young v. Commissioner, 2025), говорять про те, як суди вирішують ці суперечки, а також про записи, які вам потрібно вести, щоб не опинитися в ситуації суперечки з експертом, який уже вважає вас ентузіастом, що вдає з себе підприємця.

Чому це важливо у 2026 році більше, ніж будь-коли раніше

До 2018 року класифікація діяльності як хобі була болісною, але терпимою. Дохід від хобі оподатковувався, але ви могли вираховувати витрати на хобі в межах суми доходу від нього як інші деталізовані вирахування, що підпадали під поріг у 2% від скоригованого валового доходу (AGI). Ви не могли створити податковий збиток, але могли принаймні звести дохід до нуля.

Закон про зниження податків та створення робочих місць від 2017 року призупинив дію інших деталізованих вирахувань на податкові роки з 2018 по 2025. Закон OBBBA, прийнятий у 2025 році, зробив це призупинення постійним. Практичний результат для 2026 року і далі: якщо вашу діяльність класифікують як хобі, ви звітуєте про 100% валової виручки як про оподатковуваний «інший дохід» у Додатку 1 (Schedule 1), рядок 8 — і ви, як правило, не можете вирахувати витрати, понесені для отримання цього доходу. Собівартість товарів для запасів, які ви фактично продали, залишається вирахуваною з валової виручки (технічно це не відрахування), але все інше — пробіг, матеріали, обладнання, програмне забезпечення, реклама, навчання — зникає.

Ця асиметрія є жорстокою. Фотограф, який отримує 8 000 доларів доходу від хобі та витратив на цю діяльність 30 000 доларів, винен податок з усієї суми у 8 000 доларів. Людина, яка займається тією ж діяльністю як законним бізнесом, винна податок з 0 доларів, а також отримує можливість зарахувати збиток у розмірі 22 000 доларів проти іншого доходу (згідно з правилами щодо пасивної діяльності та надлишкових збитків бізнесу).

Отже, межа між хобі та бізнесом не є академічною. Це межа між втратою грошей і втратою грошей плюс податковий рахунок.

Нормативно-правова база: Розділ 183 та тест на «діяльність, спрямовану на отримання прибутку»

Розділ 183 забороняє вирахування, пов’язані з «діяльністю, не спрямованою на отримання прибутку». Юридичне питання полягає в тому, чи ведете ви діяльність з «фактичною та чесною метою отримання прибутку». Прибуток означає податковий прибуток — валовий дохід, що перевищує вирахування, — а не просто особисте задоволення чи можливе зростання вартості активів у майбутньому.

Положення до Розділу 183, кодифіковані в Treas. Reg. § 1.183-2(b), формулюють дев’ять неексклюзивних факторів, які суди та експерти зважують разом. Жоден фактор не є вирішальним, а аналіз залежить від сукупності фактів та обставин. Публічні вказівки IRS реорганізують їх у дещо довший контрольний список, але суть залишається незмінною.

Дев’ять факторів, пояснені зрозумілою мовою

1. Спосіб, у який ви ведете діяльність

Чи ведете ви справи по-діловому? Окремий банківський рахунок, спеціальна кредитна картка, програмне забезпечення для ведення бухгалтерії, письмові рахунки-фактури, контракти, бізнес-план, періодичні фінансові огляди та система ведення записів, яка реально відображає стан справ — усе це ознаки підприємства, спрямованого на отримання прибутку. Змішування особистих і бізнес-витрат на одній картці Visa та «ведення бухгалтерії» шляхом збирання чеків у коробку з-під взуття — це найпоширеніший фактор, через який платники податків програють справи в суді.

2. Кваліфікація платника податків або радників

Чи вивчали ви сферу діяльності перед тим, як почати? Чи консультуєтеся ви з досвідченими фахівцями, чи проходите підвищення кваліфікації, чи читаєте галузеві видання або наймаєте радників, коли вам самим не вистачає досвіду? Якщо ви купили виноградник і ніколи не читали книг про виноградарство або не поставили жодного запитання жодному виробнику, IRS це помітить.

3. Час і зусилля, які ви витрачаєте

Кількість годин має значення, особливо в робочі години по буднях. Платник податків, який витрачає на діяльність 15 годин на тиждень протягом усього року, виглядає зовсім інакше, ніж той, хто працює над цим час від часу у вихідні. Час, витрачений на заняття, які вам явно приносять задоволення (катання на конях, риболовля, фотографування сімейних подій), іноді не береться до уваги; час, витрачений на не найпривабливіші аспекти діяльності (бухгалтерія, маркетинг, обслуговування обладнання, обслуговування клієнтів), є вагомим аргументом на вашу користь.

4. Очікування зростання вартості активів, що використовуються у діяльності

Якщо ви очікуєте, що базові активи — земля, племінна худоба, інтелектуальна власність, бренд — зростуть у ціні, цей потенційний прибуток може замінити поточний операційний прибуток. Цей фактор часто рятує фермерство, тваринництво та діяльність, пов’язану з нерухомістю, які демонструють повторювані збитки, але базуються на подорожчанні землі.

5. Ваш успіх у подібних або відмінних видах діяльності

Чи вдавалося вам раніше перетворити збиткове підприємство на прибуткове? Досвід створення бізнесу — навіть у різних галузях — підтверджує наявність мотиву отримання прибутку. Цей фактор не прирікає підприємця-початківця, але серійний засновник із декількома успішними виходами з бізнесу отримує значну перевагу.

6. Історія доходів або збитків

Збитки на етапі запуску є очікуваними і розглядаються прихильно, особливо якщо діяльність триває менше п’яти років або коли збитки спричинені обставинами поза вашим контролем (посуха, поломка обладнання, перебої в ланцюгах постачання, банкрутство клієнта). Два десятиліття безперервних збитків без значущих операційних змін — це тривожний сигнал розміром з амбар.

7. Розмір епізодичних прибутків, якщо такі є

Навіть невеликі епізодичні прибутки допомагають — вони показують, що діяльність здатна приносити дохід. Розмір прибутку відносно загальних збитків та ваших інвестицій також має значення. Один рік із прибутком у 5 000 доларів проти 250 000 доларів кумулятивних збитків не має великої ваги; стабільні невеликі прибутки з періодичними збитковими роками розповідають зовсім іншу історію.

8. Ваш фінансовий стан

Якщо у вас є значний дохід з інших джерел і ця діяльність також надає вам податкові пільги (tax shelter), IRS перевіряє її ретельніше. Цей фактор не є вирішальним — багато легальних підприємств фінансуються засновниками, які мають основну роботу — але в поєднанні з факторами особистого задоволення він може схилити аналіз не на вашу користь. І навпаки, платники податків, чиє прожиття залежить від цієї діяльності, отримують презумпцію сумлінності.

9. Елементи особистого задоволення або відпочинку

Найбільш суб'єктивний фактор і часто найбільш руйнівний. Діяльність із внутрішньою рекреаційною привабливістю — коні, вітрильний спорт, вінтажні автомобілі, вино, полювання, фотографія, риболовля, розведення домашніх тварин — викликає підозру. Діяльність, яка за своєю суттю є брудною або нудною (вивезення відходів, комерційне прибирання, бухгалтерський облік), отримує більше довіри. Вам не обов'язково ненавидіти те, що ви робите, але ви повинні продемонструвати, що саме прибуток, а не задоволення, змушує вас продовжувати.

«Безпечна гавань»: правило «трьох років із п'яти» розділу 183(d)

Розділ 183(d) надає платникам податків презумпцію мотиву отримання прибутку, якщо діяльність приносила валовий дохід, що перевищує відрахування, у трьох із останніх п'яти послідовних податкових років (два з останніх семи для діяльності, пов'язаної з кіньми). Презумпція перекладає тягар доведення на IRS, яка має довести, що діяльність не ведеться з метою отримання прибутку.

Кілька важливих застережень:

• Презумпція може бути спростована. Наявність трьох прибуткових років не гарантує перемогу; IRS все ще може стверджувати, що прибутки були штучно створеними, несуттєвими або такими, що не відповідають наміру отримання прибутку.
• «Прибуток» означає податковий прибуток, а не грошовий. Діяльність, яка є беззбитковою економічно, але має великі відрахування на амортизацію, все одно може відповідати критеріям.
• Презумпція — це захист, а не зброя. Невідповідність критеріям не означає програш — дев'ять факторів все ще застосовуються, і багато платників податків виграють, ніколи не досягаючи «безпечної гавані».

Ви також можете подати форму 5213, щоб обрати відстрочку визначення IRS щодо «збитків від хобі» до закінчення перших п'яти років (семи для коней) — це корисно для справжнього стартапу, який знає, що перші роки будуть збитковими. Такий вибір подовжує термін позовної давності для відповідних років, тому використовуйте його стратегічно.

Про що свідчать нещодавні справи

Суд з питань оподаткування вирішив кілька справ за розділом 183 у 2025 році, які ілюструють, як ці фактори проявляються на практиці.

Янг проти Комісара (Young v. Commissioner), T.C. Memo. 2025-95, стосувалася ранчо Уеслі та Джанет Янг «Пекандароса» в Оклахомі — ферми з вирощування пекану, яка перейшла на тренування коней та проведення заходів. Діяльність зазнала майже 3 мільйонів доларів кумулятивних збитків у період з 2008 по 2022 рік. Суд відхилив збитки та залишив у силі 20% штрафів за неточність. Вирішальними були не самі збитки, а відсутність ознак справжнього бізнесу: відсутність письмового бізнес-плану, відсутність фінансових прогнозів, відсутність бюджетів, відсутність задокументованих стратегічних змін для вирішення проблеми повторюваної збитковості, а також ведення записів, яке суд охарактеризував як неналежне. Янги стверджували про щирий намір отримати прибуток, але суд застосував фактори нормативних актів і виявив, що фактори ведення бізнесу, експертності та історії збитків свідчили проти них.

Урок простий: суди менше зважають на ваш суб'єктивний стан душі, ніж на об'єктивні докази, які ви можете надати. Бізнес-план, який ви написали самі за вихідні, вартий більше, ніж десятиліття щирої віри без нього.

Як підготувати документацію до того, як IRS про це запитає

Якщо ви ведете побічну діяльність, яка приносить збитки, ставтеся до документації так, ніби ви знаєте, що аудит прийде через три роки. Зокрема:

Відкрийте окремий банківський рахунок і кредитну картку. Цей єдиний крок закриває два з дев'яти факторів. Проводьте кожен долар доходу та кожен витрачений долар через спеціальні рахунки. Ніколи не відшкодовуйте собі кошти з бізнес-рахунку за особисті речі.

Напишіть бізнес-план, навіть короткий. Від трьох до п'яти сторінок, що охоплюють ринкові можливості, цільових клієнтів, стратегію ціноутворення, структуру витрат, прогнозований шлях до прибутковості та віхи, які підкажуть вам, чи працює план. Оновлюйте його щорічно. Зберігайте датовані чернетки.

Ведіть актуальний облік витраченого часу. Календар або журнал часу, що показує години, присвячені діяльності, розбиті за видами робіт, — це золото. Журнали, відновлені з пам'яті під час аудиту, мають значно меншу вартість.

Документуйте операційні зміни. Коли щось не працює, запишіть, що ви пробували, яким був результат і що ви змінюєте. Перейшли з B2C на B2B? Підняли ціни? Скоротили лінійку продуктів? Найняли підрядника? Зафіксуйте це в службовій записці або протоколі засідання.

Використовуйте справжню бухгалтерію. Незалежно від того, використовуєте ви Beancount, QuickBooks, Xero, Wave чи електронну таблицю, система повинна мати можливість створювати звіт про прибутки та збитки, баланс та список кожної транзакції з категорією. Щорічна звірка з банківськими виписками не обговорюється.

Зберігайте артефакти взаємодії з клієнтами. Рахунки-фактури, контракти, маркетингові матеріали, веб-сайт, списки розсилки електронною поштою, логотип, візитні картки, присутність у соціальних мережах, оголошення на відповідних платформах. Податковий інспектор запитає, чи справді ви виглядаєте як бізнес для своїх клієнтів.

Отримуйте поради в письмовій формі. Коли ви консультуєтеся з CPA, юристом або галузевим експертом, фіксуйте співпрацю письмово. Підтвердження електронною поштою, листи про залучення, письмові рекомендації — це доводить фактор «експертності».

Проміжний підсумок: Бухгалтерський облік — це найефективніший захист

З усіх дев’яти факторів фактор ведення діяльності за діловими стандартами є водночас і найпростішим для контролю, і таким, що найчастіше визначає результат справи. Два платники податків можуть мати ідентичну діяльність, однакові збитки та однакові мотиви отримання прибутку в душі. Той, хто має чисті щомісячні звіти про прибутки та збитки (P&L), звірені банківські рахунки та категоризовану головну книгу — виграє. Той, хто проводить усе через особистий чековий рахунок — програє. Інфраструктура — це і є ваш головний аргумент.

Ось чому інструменти обліку в текстовому форматі (plain-text accounting), такі як Beancount, стали популярними серед власників побічних проєктів та серійних засновників: кожна транзакція записується з датою, рахунками, описом та тегами, уся книга зберігається під контролем версій у git, а звіти можна відтворити з вихідних даних навіть через роки. Коли інспектор запитує: «Скільки ви витратили на обладнання у 2024 році?», відповідь — на відстані одного запиту. Коли вони хочуть побачити, як змінювалися категорії витрат з часом, поки ви намагалися підвищити прибутковість, ця історія вже зафіксована в історії комітів.

Що робити, якщо ви вже перебуваєте під аудитом?

Кілька речей, які варто знати, якщо перевірка за Розділом 183 вже розпочалася:

Не надавайте зайвої інформації. Відповідайте на те, що запитують, письмово, з документами, які підтверджують вашу позицію. Уникайте вільних розповідей про вашу «пристрасть» до справи — вони майже завжди шкодять.

Реконструюйте записи ретельно та чесно. Якщо у вас немає журналів обліку часу, ви іноді можете зібрати їх воєдино із записів у календарі, електронних листів та виписок по кредитних картках. Позначайте такі записи як реконструйовані; видавати їх за створені в той самий час набагато гірше, ніж мати прогалини в документації.

Залучіть податкового фахівця. Справи за Розділом 183 — це битви фактів та обставин. Досвідчений адвокат із податкових спорів або сертифікований бухгалтер (CPA), який мав справу з перевірками «хобі-збитків», знатиме, на які фактори спиратися, які справи Податкового суду відповідають вашій ситуації та коли варто звертатися до Апеляційного управління, а коли — йти на мирову угоду.

Розгляньте можливість апеляції до звернення в Податковий суд. Управління апеляцій IRS є незалежним від відділу перевірок і часто готове врегулювати справи про хобі-збитки на відсотковій основі (наприклад, дозволяючи 50% або 70% відхилених збитків), щоб уникнути ризиків судового розгляду для обох сторін.

Не ігноруйте ризик нарахування штрафів. Коли збитки великі або повторювані, може бути застосований 20-відсотковий штраф за недостовірність даних згідно з Розділом 6662. Іноді можливий захист на основі «обґрунтованої причини» (покладання на компетентного податкового консультанта, обґрунтоване тлумачення закону), але стандарт для цього дуже високий.

Поширені помилки, які варто спростувати

«У мене є LLC, тому я — бізнес». Створення юридичної особи не встановлює мотив отримання прибутку. Аналіз за Розділом 183 однаково стосується LLC, S-корпорацій, індивідуальних підприємців та партнерств. LLC, створена для захисту активів, допомагає з відповідальністю, але не з перекласифікацією бізнесу в хобі.

«Якщо я втрачаю гроші три роки, мене перекласифікують». Правило «трьох років із п’яти» — це презумпція, на яку ви можете претендувати, а не прірва, в яку ви падаєте. Багато підприємств втрачають гроші п’ять, десять або п’ятнадцять років і залишаються бізнесом; питання в тому, чи відповідають збитки наміру отримати прибуток та операційній реальності.

«Поки я не відраховую збитки, IRS це не хвилює». Це правда для поточного року, але визнання діяльності як хобі в одному році може каскадом вплинути на коригування в інших роках (особливо через чисті операційні збитки та їх перенесення) і може вплинути на пов’язані податкові позиції, такі як податок на самозайнятість та вирахування на дохід від кваліфікованого бізнесу.

«Мій бухгалтер подає мої податки, тому я в порядку». Бухгалтер, який не запитував вас про ваші бізнес-записи, фінансові прогнози чи операційні показники, не будує захист за Розділом 183; він просто подає декларації. Захист будується на тому, як ви ведете діяльність, а не на підготовці декларації.

Фреймворк прийняття рішень для власників побічних проєктів

Перед закінченням року пройдіться цим коротким контрольним списком для будь-якої діяльності, яка принесла збитки:

1. Чи отримував я валовий прибуток (дохід, що перевищує витрати) у трьох з останніх п’яти років? Якщо ні, чи перебуваю я в межах перших п’яти років роботи?
2. Чи є у мене окремий банківський рахунок, книги обліку та річний звіт про прибутки та збитки?
3. Чи маю я письмовий бізнес-план, який оновлювався протягом останніх 12 місяців?
4. Чи можу я надати актуальний журнал обліку часу, витраченого на діяльність цього року?
5. Чи вніс я та чи задокументував принаймні одну істотну операційну зміну у відповідь на збитки?
6. Чи консультувався я принаймні з одним зовнішнім експертом (бухгалтером, галузевим радником, ментором) щодо діяльності, і чи задокументована ця консультація?
7. Чи відповідають мої зовнішні атрибути (рахунки-фактури, контракти, вебсайт, маркетинг) реальному бізнесу?

Три або більше відповідей «ні» означають, що у вас є серйозні ризики за Розділом 183. Виправлення має бути операційним, а не косметичним — ви не зможете «намалювати» бізнес у березні заднім числом.

Тримайте свій побічний проєкт готовим до аудиту з першого дня

Незалежно від того, чи приносить ваша фотографія, консалтинг, фермерство, розробка ПЗ або трейдинг прибуток чи збиток, IRS оцінюватиме ваш мотив отримання прибутку на основі записів, які ви можете надати. Beancount.io надає вам облік у текстовому форматі з контролем версій, який витримує аудити, масштабується від підробітку до реальної компанії та ніколи не блокує ваші дані за платним доступом постачальника. Кожна транзакція має дату, рахунки, опис та теги; кожен звіт можна відтворити з вихідних даних; кожна зміна зафіксована в історії git. Почніть безкоштовно і створюйте такі записи, які Податковий суд дійсно хоче бачити.