취미인가 사업인가? 2026년 IRS 섹션 183의 9단계 테스트

지난해 사진 촬영 부업을 위해 장비, 교육, 비품에 30,000달러를 지출했다고 가정해 보겠습니다. 수익은 8,000달러였습니다. 귀하는 환급을 기대하며 22,000달러의 순손실을 본업의 급여 소득에서 공제합니다. 18개월 후, 국세청(IRS) 조사관이 '조정 제안 통지서(Notice of Proposed Adjustment)'를 보냅니다. 귀하의 사진 활동은 사업이 아닌 취미이며, 따라서 손실 공제는 허용되지 않는다는 내용입니다. 귀하는 체납된 세금과 이자, 그리고 20%의 정확성 관련 가산세를 물게 되었습니다.

이것이 바로 내부국세법(Internal Revenue Code) 섹션 183이 관장하는 세계입니다. 이른바 "취미 손실 규정(hobby loss rules)"은 IRS가 적자를 내는 활동을 공제 가능한 '사업'으로 볼 것인지, 아니면 단순히 돈을 조금 버는 '개인적 취미'로 볼 것인지를 결정합니다. 특히 OBBBA(One Big Beautiful Bill Act)에 의해 기타 항목별 공제 폐지가 영구화되면서 그 중요성은 어느 때보다 커졌습니다. 만약 2026년에 귀하의 활동이 취미로 재분류된다면, 일반적으로 해당 수익 전체에 대해 세금을 내야 하며, 그 수익을 얻기 위해 발생한 비용은 거의 차감할 수 없게 됩니다.

이 가이드에서는 IRS와 조세법원이 실제로 적용하는 9단계 판정 기준, 귀하를 보호할 수 있는 세이프 하버(Safe-harbor) 추정 규정, Young v. Commissioner (2025)와 같은 최근 판례가 보여주는 법원의 판단 경향, 그리고 이미 귀하를 기업가가 아닌 동호인으로 의심하고 있는 조사관과 논쟁하지 않기 위해 갖춰야 할 기록들에 대해 살펴봅니다.

2026년에 이것이 그 어느 때보다 중요한 이유

2018년 이전까지 취미로 분류되는 것은 고통스러웠지만 견딜 만했습니다. 취미 소득은 과세 대상이었지만, 조정총소득(AGI)의 2% 하한선을 초과하는 범위 내에서 취미 수입 금액까지는 기타 항목별 공제(miscellaneous itemized deduction)를 통해 비용을 공제할 수 있었습니다. 세무상 손실을 낼 수는 없었지만, 적어도 소득을 상쇄하여 '0'으로 만들 수는 있었던 것입니다.

그러나 2017년 세금감면 및 일자리법(TCJA)은 2018년부터 2025년까지 기타 항목별 공제를 중단시켰습니다. 2025년에 제정된 OBBBA는 이 중단을 영구화했습니다. 2026년 이후의 실질적인 결과는 이렇습니다. 귀하의 활동이 취미로 분류되면, 총 수입의 100%를 스케줄 1, 8행(Schedule 1, Line 8)에 과세 대상인 "기타 소득"으로 보고해야 하며, 일반적으로 그 소득을 얻기 위해 지출한 비용은 공제할 수 없습니다. 실제로 판매된 재고에 대한 매출원가(COGS)는 총 수입에서 차감되지만(이는 엄밀히 말해 공제가 아니기 때문), 나머지 비용들인 마일리지, 비품, 장비, 소프트웨어, 광고, 교육비 등은 모두 사라집니다.

이러한 불균형은 치명적입니다. 취미 소득으로 8,000달러를 벌고 30,000달러를 쓴 사진작가는 8,000달러 전액에 대해 세금을 내야 합니다. 반면, 같은 활동을 적법한 사업으로 운영하는 부업가는 세금을 한 푼도 내지 않을 뿐만 아니라, 22,000달러의 손실을 다른 소득과 상쇄할 수도 있습니다(수동적 활동 및 초과 사업 손실 규정의 제한을 받음).

따라서 취미와 사업의 경계는 학술적인 문제가 아닙니다. 그것은 단순히 돈을 잃느냐, 아니면 돈을 잃으면서 세금 폭탄까지 맞느냐의 차이입니다.

법적 프레임워크: 섹션 183과 '영리 목적' 테스트

섹션 183은 "영리 목적으로 수행되지 않은 활동"과 관련된 공제를 불허합니다. 법적 쟁점은 귀하가 "실제적이고 정직한 영리 목적"을 가지고 활동을 수행하는가 하는 점입니다. 여기서 이익(Profit)이란 단순히 개인적인 만족이나 장기적인 자산 가치 상승이 아니라, 공제액을 초과하는 총 소득인 '세무상 이익'을 의미합니다.

재무부 규정(Treas. Reg. § 1.183-2(b))에 명시된 섹션 183 규정은 법원과 조사관이 종합적으로 검토하는 9가지 비배타적 요소를 나열하고 있습니다. 단일 요소가 결정적인 것은 아니며, 전체적인 사실 관계와 상황에 따라 분석이 달라집니다. IRS의 대중 가이드는 이를 좀 더 긴 체크리스트로 재구성하고 있지만 실질적인 내용은 동일합니다.

일반인이 이해하기 쉽게 풀어본 9가지 요소

1. 활동을 수행하는 방식

귀하는 비즈니스적인 방식으로 운영하고 있습니까? 별도의 은행 계좌, 전용 신용카드, 회계 소프트웨어, 서면 인보이스, 계약서, 사업 계획서, 정기적인 재무 검토, 그리고 실제 상황을 반영하는 기록 관리 시스템 등이 영리 기업의 증거입니다. 개인 지출과 사업 지출을 카드 한 장으로 섞어 쓰고 영수증을 신발 상자에 넣어두는 식으로 "장부를 관리"하는 것은 법정에서 납세자를 패소하게 만드는 가장 흔한 요인입니다.

2. 납세자 또는 고문의 전문성

시작하기 전에 해당 분야를 공부했습니까? 숙련된 전문가와 상담하거나, 평생 교육을 받거나, 전문 간행물을 읽거나, 전문성이 부족할 때 고문을 고용합니까? 포도밭을 샀는데 포도 재배에 관한 책을 한 권도 읽지 않았거나 재배자에게 질문조차 하지 않았다면 IRS는 이를 놓치지 않을 것입니다.

3. 투입된 시간과 노력

시간, 특히 평일 업무 시간 중 투입된 시간은 중요합니다. 일 년 내내 매주 15시간을 활동에 투자하는 납세자는 주말에 가끔 작업하는 납세자와는 매우 다르게 보입니다. 명백히 즐기는 활동(승마, 낚시, 가족 행사 사진 촬영)에 쓴 시간은 때로 과소평가될 수 있지만, 운영의 매력 없는 부분(장부 정리, 마케팅, 장비 유지보수, 고객 서비스)에 쓴 시간은 매우 긍정적으로 작용합니다.

4. 활동에 사용된 자산의 가치 상승 기대

만약 토지, 번식용 가축, 지식재산권, 브랜드와 같은 기초 자산의 가치가 상승할 것으로 기대한다면, 해당 잠재적 이익은 현재의 영업 이익을 대체할 수 있습니다. 이 요소는 반복적인 손실을 기록하면서도 가치가 상승하는 토지에 기반을 둔 농업, 목축업 및 부동산 관련 활동을 구제하는 경우가 많습니다.

5. 유사하거나 다른 활동에서의 성공 경험

이전에 수익성이 없는 기업을 맡아 흑자로 전환시킨 적이 있습니까? 비록 업종이 다르더라도 비즈니스를 구축한 실적은 수익 창출 동기를 뒷받침합니다. 초보 창업자라고 해서 이 요소에서 불리한 것은 아니지만, 여러 번 성공적으로 사업을 매각(Exit)한 연쇄 창업가는 상당한 인정을 받습니다.

6. 수익 또는 손실의 이력

스타트업의 손실은 예상된 것이며 긍정적으로 취급됩니다. 특히 활동 기간이 5년 미만이거나, 가뭄, 장비 고장, 공급 충격, 고객 파산 등 본인이 통제할 수 없는 상황에서 손실이 발생한 경우 더욱 그렇습니다. 하지만 의미 있는 운영상의 변화 없이 20년 동안 지속된 손실은 매우 명백한 경고 신호(Red flag)가 됩니다.

7. 간헐적 수익의 규모 (수익이 있는 경우)

작고 간헐적인 수익이라도 도움이 됩니다. 이는 해당 활동이 소득을 창출할 능력이 있음을 보여주기 때문입니다. 총손실 및 투자액 대비 수익의 규모도 중요합니다. 누적 손실 25만 달러에 대해 단 한 번 5,000달러의 수익을 낸 해는 큰 비중을 차지하지 못하지만, 주기적인 손실이 있더라도 지속적으로 적은 수익을 내는 것은 다른 평가를 받습니다.

8. 재무 상태

다른 소스에서 상당한 소득이 있고 해당 활동이 세금 감면(Tax shelter) 혜택을 제공한다면, 국세청(IRS)은 이를 더 면밀히 조사합니다. 이 요소 자체가 결정적인 것은 아닙니다. 많은 합법적인 사업이 본업이 있는 창업자에 의해 자금이 조달되기 때문입니다. 하지만 개인적인 즐거움 요소와 결합될 경우 분석 결과에 영향을 미칠 수 있습니다. 반대로, 해당 활동에 생계를 의존하는 납세자는 의심의 여지 없이 영리 목적을 인정받기 유리합니다.

9. 개인적 즐거움 또는 오락적 요소

가장 주관적인 요소이며, 종종 가장 치명적인 요소입니다. 승마, 항해, 클래식 카, 와인, 사냥, 사진, 낚시, 반려동물 번식 등 본질적으로 오락적 매력이 있는 활동은 의심을 사기 쉽습니다. 반면 폐기물 수거, 상업용 청소, 회계와 같이 본질적으로 힘들거나 지루한 활동은 영리 목적을 더 쉽게 인정받습니다. 하는 일을 미워할 필요는 없지만, 즐거움이 아닌 수익이 그 일을 계속하게 만드는 동기임을 증명해야 합니다.

세이프 하버: 183(d) 조항의 '5년 중 3년' 규칙

183(d) 조항은 활동이 최근 5년 연속 과세 연도 중 3년(말과 관련된 활동은 7년 중 2년) 동안 공제액을 초과하는 총수입을 창출한 경우, 납세자에게 영리 목적에 대한 추정권을 부여합니다. 이 추정권은 해당 활동이 영리 목적이 아님을 증명해야 하는 입증 책임을 국세청(IRS)으로 넘깁니다.

몇 가지 중요한 주의 사항은 다음과 같습니다.

• 이 추정은 반박 가능합니다. 3년의 수익을 냈다고 해서 승리가 보장되는 것은 아닙니다. 국세청은 여전히 그 수익이 인위적으로 만들어졌거나, 미미하거나, 수익 추구 의도와 일치하지 않는다고 주장할 수 있습니다.
• "수익"은 현금 수익이 아니라 세무상의 수익을 의미합니다. 경제적으로는 손익분기점에 도달했더라도 거액의 감가상각 공제를 기록하는 활동은 여전히 자격이 있을 수 있습니다.
• 이 추정권은 방어 수단이지 공격 수단이 아닙니다. 자격을 갖추지 못했다고 해서 패배하는 것은 아닙니다. 여전히 9가지 요소가 적용되며, 많은 납세자가 세이프 하버에 도달하지 않고도 승소합니다.

또한 양식 5213(Form 5213)을 제출하여 국세청의 취미 손실 판정을 첫 5년(말은 7년) 이후로 유예하도록 선택할 수 있습니다. 이는 초기 연도에 손실이 발생할 것임을 알고 있는 진정한 스타트업에 유용합니다. 이 선택은 해당 연도의 공소시효를 연장하므로 전략적으로 사용해야 합니다.

최근 판례가 시사하는 바

2025년 조세법원(Tax Court)은 183조와 관련된 여러 사건을 결정했으며, 이는 실제 사례에서 각 요소가 어떻게 작용하는지 보여줍니다.

Young v. Commissioner, T.C. Memo. 2025-95 사건은 오클라호마주에 위치한 Wesley와 Janet Young 부부의 Pecandarosa Ranch에 관한 것이었습니다. 이 농장은 피칸 농장에서 승마 훈련 및 행사 개최로 사업 방향을 전환했습니다. 해당 활동은 2008년부터 2022년 사이에 약 300만 달러의 누적 손실을 기록했습니다. 법원은 손실 공제를 불허하고 20%의 정확성 관련 가산세를 부과했습니다. 결정적인 문제는 손실 그 자체가 아니라 실제 비즈니스의 증거 부재였습니다. 서면 비즈니스 계획서, 재무 추정치, 예산, 반복적인 적자를 해결하기 위한 문서화된 전략적 변화가 없었으며, 법원은 장부 기록이 불충분하다고 판단했습니다. Young 부부는 진지한 수익 의사가 있었다고 주장했지만, 법원은 규정의 요소를 적용하여 비즈니스적 운영, 전문성, 손실 이력 요소가 모두 그들에게 불리하다고 판단했습니다.

교훈은 간단합니다. 법원은 당신의 주관적인 마음가짐보다 당신이 제시할 수 있는 객관적인 증거에 더 관심을 둡니다. 주말 동안 직접 작성한 비즈니스 계획서가 계획서 없는 10년의 진심 어린 믿음보다 더 가치 있습니다.

국세청이 묻기 전에 기록을 구축하는 방법

만약 손실이 발생하는 부업을 운영하고 있다면, 3년 후에 세무 조사가 올 것임을 알고 있는 것처럼 문서화 문제를 다루십시오. 구체적으로 다음과 같습니다.

별도의 은행 계좌와 신용카드를 개설하십시오. 이 한 단계만으로 9가지 요소 중 두 가지를 충족할 수 있습니다. 모든 매출액과 모든 비용을 전용 계좌를 통해 처리하십시오. 개인적인 용도로 비즈니스 계좌에서 스스로에게 환급해주는 일은 절대 없어야 합니다.

짧더라도 비즈니스 계획서를 작성하십시오. 시장 기회, 타겟 고객, 가격 전략, 비용 구조, 예상 수익 창출 경로, 그리고 계획의 작동 여부를 알려주는 이정표를 포함하여 3~5페이지 분량으로 작성하십시오. 매년 업데이트하고 날짜가 기재된 초안을 보관하십시오.

시간 투입 기록을 실시간으로 남기십시오. 업무 유형별로 분류하여 해당 활동에 전념한 시간을 보여주는 달력이나 시간 로그는 매우 귀중합니다. 세무 조사 중에 기억에 의존해 재구성한 로그는 신뢰도가 현저히 떨어집니다.

운영상의 변화를 문서화하십시오. 무언가 제대로 작동하지 않을 때, 무엇을 시도했는지, 결과가 어떠했는지, 그리고 무엇을 변경하고 있는지 기록하십시오. B2C에서 B2B로 전환했습니까? 가격을 인상했습니까? 제품 라인을 축소했습니까? 계약업체를 고용했습니까? 이를 파일 메모나 이사회 회의록 형식으로 남겨두십시오.

실제 장부 기록을 사용하십시오. Beancount, QuickBooks, Xero, Wave 또는 스프레드시트를 사용하든 상관없이, 시스템은 손익계산서, 대차대조표 및 범주별 모든 거래 목록을 생성할 수 있어야 합니다. 은행 명세서와의 연간 대조 작업은 필수입니다.

고객 대상 결과물을 유지하십시오. 송장, 계약서, 마케팅 자료, 웹사이트, 이메일 리스트, 로고, 명함, 소셜 미디어 활동, 관련 플랫폼의 등록 정보 등을 갖추십시오. 국세청 조사관은 당신이 고객에게 실제로 비즈니스처럼 보이는지 물을 것입니다.

서면으로 조언을 구하십시오. 공인회계사(CPA), 변호사 또는 업계 전문가와 상담할 때 그 내용을 서면으로 남기십시오. 이메일 확인, 업무 수임 계약서, 서면 권고 사항 등은 "전문성" 요소를 증명합니다.

중간 점검: 장부 기록은 가장 강력한 방어 수단입니다

아홉 가지 요소 중 '기업가적 운영 방식(businesslike-conduct)' 요소는 가장 통제하기 쉬우면서도 판결 결과를 결정짓는 가장 흔한 요인입니다. 두 납세자가 동일한 활동을 하고, 동일한 손실을 보았으며, 마음속으로 동일한 수익 동기를 가졌을 수 있습니다. 하지만 매월 깔끔하게 정리된 손익계산서와 은행 계좌 조정 내역, 그리고 항목별로 분류된 총계정원장을 갖춘 납세자가 승리합니다. 개인용 당좌 예금 계좌로 모든 것을 처리하는 납세자는 패배합니다. 인프라 자체가 논리적 근거가 됩니다.

이것이 바로 Beancount와 같은 텍스트 기반 회계(plain-text accounting) 도구가 부업 기업가와 연쇄 창업자들 사이에서 인기를 얻은 이유입니다. 모든 거래는 날짜, 계정, 설명, 태그와 함께 기록되며, 전체 원장은 git으로 버전 관리되고, 보고서는 수년 후에도 소스 데이터로부터 재현 가능합니다. 조사관이 "2024년에 장비 구입에 얼마를 썼습니까?"라고 물으면 쿼리 한 번으로 답할 수 있습니다. 수익성을 높이기 위해 노력함에 따라 활동의 비용 카테고리가 시간이 지나면서 어떻게 변화했는지 보고 싶어 한다면, 그 이야기는 커밋 히스토리에 고스란히 담겨 있습니다.

이미 세무조사가 시작되었다면 어떻게 해야 할까요?

183조(Section 183) 조사가 이미 시작된 경우 알아두어야 할 몇 가지 사항은 다음과 같습니다.

정보를 자진해서 제공하지 마십시오. 질문받은 내용에 대해서만 서면으로, 그리고 귀하의 입장을 뒷받침하는 문서와 함께 답변하십시오. 활동에 대한 귀하의 "열정"을 서술형으로 설명하는 것은 피하십시오. 이는 거의 항상 독이 됩니다.

기록을 신중하고 정직하게 재구성하십시오. 타임 로그(시간 기록)가 없다면 캘린더 항목, 이메일, 신용카드 기록 등을 통해 재구성할 수 있는 경우도 있습니다. 재구성된 기록은 반드시 그렇게 표시하십시오. 당시의 기록인 것처럼 속이는 것은 원래 기록이 없는 것보다 훨씬 나쁜 결과를 초래합니다.

세무 전문가를 고용하십시오. 183조 사건은 사실 관계와 상황에 따른 싸움입니다. 취미 손실 조사를 다뤄본 경험이 있는 세무 분쟁 전문 변호사나 CPA는 어떤 요소를 강조해야 할지, 어떤 조세법원 판례가 귀하의 사례에 부합하는지, 그리고 언제 이의신청(Appeals)을 진행하거나 합의해야 할지 알고 있습니다.

조세법원에 제소하기 전에 이의신청을 고려하십시오. IRS 이의신청국(Office of Appeals)은 조사 부서와 독립되어 있으며, 양측의 소송 위험을 피하기 위해 취미 손실 사건을 비율 기반(예: 부인된 손실의 50% 또는 70% 허용)으로 합의할 의사가 있는 경우가 많습니다.

가산세 위험을 무시하지 마십시오. 손실이 크거나 반복적인 경우 6662조에 따른 20%의 정확성 관련 가산세(accuracy-related penalty)가 부과될 수 있습니다. 유능한 세무 자문가에 대한 의존, 법률에 대한 합리적인 해석 등 정당한 사유(reasonable-cause)에 의한 방어가 가능할 수도 있지만, 그 기준은 매우 높습니다.

반드시 바로잡아야 할 흔한 오해들

"LLC를 설립했으니 나는 사업자다." 법인 설립 자체가 수익 동기를 입증하지는 않습니다. 183조 분석은 LLC, S 코퍼레이션, 개인 사업자, 파트너십 모두에 동일하게 적용됩니다. 자산 보호를 위해 조직된 LLC는 책임 문제에는 도움이 되지만, 취미 손실 재분류 방지에는 도움이 되지 않습니다.

"3년 동안 돈을 잃으면 재분류된다." '5년 중 3년' 규칙은 귀하가 주장할 수 있는 추정치일 뿐, 반드시 떨어지는 절벽 같은 것이 아닙니다. 많은 사업체가 5년, 10년 또는 15년 동안 손실을 보면서도 사업체로 남는 경우가 많습니다. 핵심은 그 손실이 수익 추구 의도 및 운영 현실과 일치하느냐는 것입니다.

"손실 공제를 받지 않는 한 국세청(IRS)은 신경 쓰지 않는다." 당해 연도에는 맞을 수 있지만, 한 해의 활동이 취미로 규정되면 다른 연도의 조정(특히 이월결손금(NOL) 및 이월 공제를 통해)으로 이어질 수 있으며 자영업세 및 적격 사업 소득 공제와 같은 관련 세무 항목에도 영향을 미칠 수 있습니다.

"My CPA does my taxes, so I'm fine." 귀하의 비즈니스 기록, 재무 예측 또는 운영 지표에 대해 묻지 않는 CPA는 183조 방어 논리를 구축하는 것이 아니라 단순히 세금 신고서를 제출하고 있을 뿐입니다. 방어 논리는 신고서 작성이 아니라 활동을 운영하는 방식에서 구축됩니다.

부업 운영자를 위한 의사결정 프레임워크

연말이 되기 전에 손실이 발생한 활동에 대해 다음 체크리스트를 확인해 보십시오.

1. 최근 5년 중 3년 동안 총이익(공제액을 초과하는 수입)을 냈는가? 그렇지 않다면 운영 시작 후 5년 이내인가?
2. 별도의 은행 계좌, 장부, 연간 손익계산서를 갖추고 있는가?
3. 지난 12개월 이내에 업데이트된 서면 사업 계획서가 있는가?
4. 올해 해당 활동에 소요된 시간에 대한 실시간 기록(contemporaneous log)을 제시할 수 있는가?
5. 손실에 대응하여 최소 한 가지 이상의 실질적인 운영 변경을 수행하고 이를 문서화했는가?
6. 해당 활동에 대해 최소 한 명 이상의 외부 전문가(CPA, 산업 고문, 멘토)와 상담하고 이를 기록했는가?
7. 고객을 대하는 결과물(인보이스, 계약서, 웹사이트, 마케팅)이 실제 비즈니스와 일치하는가?

"아니오"라는 답변이 3개 이상이라면 183조 노출 위험이 상당하다는 뜻입니다. 해결책은 외형적인 것이 아니라 운영적인 것입니다. 3월이 되어서야 취미 활동을 사업인 것처럼 서류로 꾸밀 수는 없습니다.

첫날부터 부업을 세무조사에 대비한 상태로 유지하십시오

귀하의 사진 촬영, 컨설팅, 목장 운영, 소프트웨어 또는 트레이딩 활동이 궁극적으로 이익을 내든 손실을 내든, 국세청(IRS)은 귀하가 제시할 수 있는 기록을 바탕으로 수익 동기를 판단할 것입니다. Beancount.io는 세무조사에서도 살아남고, 부업에서 실제 기업으로 규모를 확장할 수 있으며, 데이터가 특정 업체의 유료 서비스에 종속되지 않는 텍스트 기반 버전 관리 회계 기능을 제공합니다. 모든 거래에는 날짜, 계정, 설명, 태그가 있으며, 모든 보고서는 소스 데이터로부터 재현 가능하고, 모든 변경 사항은 git 히스토리에 기록됩니다. 무료로 시작하여 조세법원이 실제로 확인하고 싶어 하는 종류의 기록을 구축하십시오.