Если вы последние два года готовились к ставке включения прироста капитала в две трети в Канаде, можете выдохнуть. Предложенное повышение — впервые анонсированное в федеральном бюджете 2024 года, затем отложенное, а затем всё же применявшееся CRA в течение некоторого времени — было полностью отменено 21 марта 2025 года. Каждый доллар прироста капитала, который вы реализуете сегодня, по-прежнему включается в доход по привычной ставке одна вторая.
Но история на этом не закончилась. Одна крупная льгота уцелела: значительно увеличенное пожизненное освобождение от налога на прирост капитала для владельцев малого бизнеса. Если вы продаёте свою компанию или арендную недвижимость в 2026 году, вот точно, как обстоят правила, сколько стоит для вас каждая сохранившаяся мера и какие ошибки в планировании по-прежнему ежегодно подводят продавцов.
Что на самом деле произошло: двухлетняя хронология за 60 секунд
Понимание хронологии важно, потому что у вас могут остаться документы — или налоговая декларация за 2024 год — из хаотичного промежуточного периода.
- Апрель 2024 года: Федеральный бюджет предлагает повысить ставку включения прироста капитала с одной второй до двух третей для сумм свыше 250 000 долларов для физических лиц (а также для всех приростов корпораций и большинства трастов) с 25 июня 2024 года.
- Лето–осень 2024 года: Проект законодательства распространяется, но парламент так и не принимает его. Тем не менее CRA объявляет, что будет применять более высокую ставку на основе Уведомления о предложении и способах (Notice of Ways and Means Motion) — то есть налогоплательщикам следует подавать декларации так, как если бы закон был принят.
- 31 января 2025 года: Поскольку законодательство так и не принято, министр финансов переносит дату вступления в силу на 1 января 2026 года.
- 21 марта 2025 года: Премьер-министр Карни полностью отменяет повышение. CRA возвращается к применению действующей ставки в одну вторую.
Практический результат: ставка включения юридически никогда не менялась, и сегодня она составляет одну вторую как для физических лиц, так и для корпораций и трастов. Если вы подали декларацию за 2024 год, отражающую прирост по ставке в две трети, эту декларацию стоит повторно просмотреть с вашим бухгалтером — может потребоваться корректировка.
Что пережило отмену (а что нет)
Отмены обычно уносят с собой всё. Эта — нет.
Пережило: увеличенное пожизненное освобождение от налога на прирост капитала. Бюджет 2024 года повысил пожизненное освобождение от налога на прирост капитала (LCGE) до 1,25 млн долларов на акции соответствующих малых бизнес-корпораций и фермерское или рыболовное имущество с 25 июня 2024 года — и правительство явно сохранило это увеличение. Лимит индексируется с учётом инфляции начиная с 2026 года, что поднимает потолок на 2026 год примерно до 1 275 000 долларов. Это примерно на четверть миллиона долларов больше не облагаемого налогом прироста по сравнению со старым лимитом.
Отменено: Канадский стимул для предпринимателей. Это сопутствующее предложение должно было снизить ставку включения до одной трети на сумму до 2 млн долларов пожизненного прироста при продаже бизнеса соответствующим предпринимателем. Бюджет 2025 года подтверждает, что оно не будет реализовано. Не учитывайте его в планировании продажи.
Подтверждено: отчётность для трастов с голым правом собственности (bare trusts) остаётся отложенной. Требования к подаче отчётности для bare trusts перенесены на налоговые годы, заканчивающиеся 31 декабря 2026 года или позднее — актуально, если вы владеете арендной недвижимостью или активами бизнеса в рамках такой структуры.
Продажа бизнеса: как использовать освобождение в размере 1,25 млн долларов и более
Увеличенное LCGE — самая ценная сохранившаяся мера для владельцев-операторов. При освобождении 1 275 000 долларов прироста по предельной ставке около 50% освобождение экономит более 300 000 долларов налога. Но оно работает только если ваши акции соответствуют требованиям — и именно здесь продавцы теряют право на льготу.
Три теста QSBC, которые должны пройти ваши акции
Чтобы заявить освобождение при продаже акций, акции должны быть акциями соответствующей малой бизнес-корпорации (QSBC). Применяются три теста:
- Малая бизнес-корпорация на момент продажи. На момент реализации компания должна быть канадской контролируемой частной корпорацией (CCPC), и не менее 90% справедливой рыночной стоимости её активов должно использоваться в активном бизнесе, осуществляемом преимущественно в Канаде. Наличные и инвестиции, накопленные внутри компании, — классическая точка провала.
- Тест периода владения в 24 месяца. В течение 24 месяцев до продажи акции должны принадлежать вам или связанным лицам, и более 50% активов корпорации должно использоваться в активном бизнесе. Нельзя купить чистые акции за месяц до закрытия сделки и претендовать на льготу.
- Физическое лицо-резидент Канады. Освобождение заявляют только физические лица (не корпорации), и только на соответствующее имущество — акции QSBC, соответствующее фермерское имущество или соответствующее рыболовное имущество.
Очистка перед продажей
Тест на 90% на момент продажи подводит больше продавцов, чем любое другое правило. Годы нераспределённой прибыли на брокерском счёте внутри корпорации, арендная квартира, удерживаемая корпорацией, задолженность акционера — всё это работает против 90%. Стандартное решение — очистка (purification): погашение долгов, выплата дивидендов или бонусов для вывода пассивных активов или перенос неактивных активов в отдельную холдинговую компанию задолго до продажи. Начните этот разговор с вашим советником как минимум за год до планируемого выхода, потому что тест на 24 месяца означает, что перетасовка в последнюю минуту часто не срабатывает.
Ещё два момента, которые уменьшают ваше пространство
- Совокупные чистые инвестиционные убытки (CNIL). Прошлые инвестиционные убытки уменьшают ваше доступное пространство освобождения. Проверьте историю уведомлений об оценке CRA — баланс отслеживается там.
- Ранее заявленные допустимые убытки от бизнес-инвестиций (ABIL). Они также сокращают освобождение. Если вы списали неудачную бизнес-инвестицию годы назад, ваше оставшееся пространство LCGE меньше заявленного показателя.
Распределите оставшийся прирост с помощью резерва по приросту капитала
Прирост сверх вашего освобождения не обязательно признавать весь сразу, если покупатель платит вам в течение времени. Резерв по приросту капитала позволяет распределить признание на срок до пяти лет (минимум 20% в год), что может удержать вас в более низких налоговых диапазонах и отсрочить налог. Он естественно сочетается с earnout или векселем продавца — распространёнными в продажах малого бизнеса.
Продажа арендной недвижимости: включение, возврат и правило перепродажи
Арендная недвижимость не получает LCGE, поэтому каждый доллар прироста учитывается — по ставке включения одна вторая. Три механизма определяют ваш счёт.
Прирост капитала против возврата CCA: они облагаются налогом совершенно по-разному
Только половина вашего прироста капитала включается в доход. Но возврат капитальных расходов на амортизацию (CCA recapture) полностью облагается налогом как обычный доход, без послабления в одну вторую. Каждый доллар амортизации, заявленной вами за годы, возвращается на 100% при продаже (в той степени, в которой выручка от продажи восстанавливает несамортизированную капитальную стоимость). Прежде чем заявлять CCA на арендную недвижимость каждый год, проведите расчёт: текущий годовой вычет по вашей предельной ставке против полного возврата позже. Многие арендодатели на растущих рынках намеренно пропускают CCA именно по этой причине.
Если недвижимость продана меньше, чем её оставшаяся несамортизированная капитальная стоимость, разница является терминальным убытком — полностью вычитаемым из другого дохода. Это зеркальное отражение возврата, и его легко пропустить при быстрой продаже.
Изменили использование имущества? Выборы 45(2) и 45(3)
Превращение дома в арендную недвижимость (или арендной недвижимости в ваш дом) обычно является условной реализацией по справедливой рыночной стоимости — налог без продажи. Два выбора смягчают это:
- Подраздел 45(2): дом становится арендной недвижимостью. Вы выбираете отсрочку прироста, сохраняя право обозначать имущество как ваше основное место жительства до четырёх дополнительных лет и отчитываясь о доходе от аренды — но вы не можете заявлять CCA, пока выбор действует.
- Подраздел 45(3): арендная недвижимость становится вашим домом. Доступен, если вы не заявляли CCA с 1984 года; он позволяет рассматривать имущество как ваше основное место жительства до четырёх лет до переезда.
Оба выбора подаются с вашей декларацией письмом — предписанной формы нет — и оба регулярно пропускаются самостоятельными заявителями. Пропущенный выбор 45(2) для бывшего дома, превращённого в арендную недвижимость, — одна из самых дорогих любительских ошибок в канадском налогообложении.
Освобождение для основного места жительства по-прежнему требует документов
Продаёте дом, который был вашим основным местом жительства в течение всех лет владения? Прирост освобождён — но с 2016 года вы всё равно должны сообщить о продаже и обозначить имущество (форма T2091) или столкнуться со штрафом и отказом в освобождении. Если только часть имущества приносила доход (подвальная студия без структурных изменений и без заявленного CCA), административная практика CRA обычно позволяет всему имуществу сохранять статус основного места жительства.
Владение менее года? Правило перепродажи может полностью отказать в статусе прироста капитала
С 2023 года правило перепродажи жилой недвижимости признаёт прирост по жилью, удерживаемому менее 12 месяцев, полностью облагаемым налогом бизнес-доходом — без включения в одну вторую, без освобождения для основного места жительства — если только соответствующее жизненное событие (смерть, развод, переезд по работе, неплатёжеспособность и тому подобное) не вынудило продажу. Случайные арендодатели, которые быстро продают после переезда, должны внимательно учитывать это правило.
Привычки в ведении учёта, которые защищают вашу скорректированную базу затрат
Почти каждый доллар налога в этой статье сводится к одному числу: вашей скорректированной базе затрат (ACB). Заниженная ACB означает завышенный прирост, и бремя доказывания лежит на вас. Четыре привычки окупаются сами:
- Отделяйте капитальные улучшения от ремонта. Новая крыша или пристройка увеличивает вашу ACB и снижает итоговый прирост; заделка протечки — текущий расход на аренду. Смешивание их в одном реестре «ремонтов» гарантирует, что вы недозаявите вычеты при продаже. Отслеживайте капитальные расходы по каждой недвижимости, с накладными, с первого дня.
- Фиксируйте каждое событие, корректирующее ACB. Реинвестированный капитал, условные реализации, корректировки ограничения убытков при передаче супругу или корпорации и годы обозначения основного места жительства — всё это меняет число. Постоянный реестр ACB по каждой недвижимости лучше, чем реконструкция десятилетней истории под давлением проверки.
- Ежегодно сверяйте корпоративные активы с тестом на 90%. Если вы планируете когда-нибудь продать свои акции CCPC, снимок активных и пассивных активов на конец года покажет, не уходит ли очистка из зоны досягаемости — пока ещё есть время её исправить.
- Храните документы о продаже и закрытии сделки не менее семи лет. Записи о скорректированной базе затрат, письма о выборах 45(2)/45(3), обозначения T2091 и графики векселей продавца должны пережить год подачи декларации с большим запасом.
Текстовые записи с контролем версий здесь блистают: реестр ACB в текстовом файле несёт всю свою историю в каждом коммите, так что вы можете доказать, что вы знали и когда вы это знали — именно это и определяет исход спора по ACB.
Держите ваши записи о приросте капитала готовыми к проверке
Планируете ли вы очистку корпорации для продажи акций с освобождением от налога в 1,27 млн долларов или отслеживание базы затрат арендной недвижимости при изменении использования, налоговый результат определяется записями, которые вы ведёте за годы до продажи. Beancount.io предоставляет бухгалтерский учёт в виде простого текста, который даёт вам полную прозрачность и контроль над вашими финансовыми данными — никаких чёрных ящиков, никакой привязки к вендору. Начните бесплатно и узнайте, почему разработчики и финансовые специалисты переходят на бухгалтерию в виде простого текста.
