Обязательное автоматическое зачисление по закону SECURE 2.0 в 2026 году: руководство по соблюдению требований для новых планов 401(k) и 403(b)

Если ваша компания запустила новый план 401(k) или 403(b) в любое время после 29 декабря 2022 года, фаза «дружеских напоминаний» официально завершена. Правила обязательного автоматического зачисления по Закону SECURE 2.0 вступили в силу для лет плана, начинающихся после 31 декабря 2024 года; в январе 2025 года IRS опубликовала предлагаемые положения согласно новому разделу 414A Кодекса внутренних доходов, а крайний срок внесения поправок в документы плана, который объединяет всё это воедино, приходится на 31 декабря 2026 года. Пропустите любой из этих элементов — минимальный порог в 3%, ежегодное повышение на 1%, квалифицированную альтернативу по умолчанию для инвестиций (QDIA), уведомление участников, окно допустимого изъятия средств — и вы столкнетесь с дисквалификацией плана и риском начисления акцизного налога.

Это руководство подробно описывает то, что необходимо проработать каждому малому и среднему работодателю перед 2026 годом плана, как поступить с исключениями и как синхронизировать расчет заработной платы и документы плана без дорогостоящих сюрпризов в 2027 году.

Что на самом деле требует раздел 414A

Раздел 101 Закона SECURE 2.0 добавил раздел 414A в Кодекс внутренних доходов (IRC). Положение гласит, что любой новый план 401(k) или план 403(b), созданный после 29 декабря 2022 года, должен включать в себя Соответствующее требованиям соглашение об автоматических взносах (Eligible Automatic Contribution Arrangement), или EACA. EACA — это специфическая разновидность автоматического зачисления, определенная в более раннем разделе 414(w) IRC, и она несет в себе несколько обязательных конструктивных особенностей, которые выходят за рамки простого флажка отказа в форме зачисления.

Вот что закон требует как минимум:

Начальная ставка отчислений по умолчанию: От 3% до 10% от вознаграждения за первый период участия сотрудника. Большинство спонсоров планов выбирают 3%, чтобы минимизировать давление на участников, но некоторые устанавливают более высокую ставку для ускорения формирования пенсионных накоплений.
Ежегодное повышение: Обязательное увеличение на 1 процентный пункт каждый год до тех пор, пока отчисления участника не достигнут минимума в 10% и максимума в 15%. По умолчанию повышение идет с 3% до 10%, прежде чем остановиться, но вы можете продолжать повышение до 15%.
Единообразное применение: Процент по умолчанию должен быть единым для всех имеющих право сотрудников, которые не сделали осознанный выбор (affirmative election). Вы не можете разделять ставки по умолчанию по должностям, отделам или уровню вознаграждения.
Инвестирование в QDIA: При отсутствии осознанного выбора инвестиций взносы по умолчанию должны инвестироваться в квалифицированную альтернативу по умолчанию (QDIA) согласно регламенту DOL 2550.404c-5. Фонды целевой даты (target-date funds), сбалансированные фонды, модельные портфели и профессионально управляемые счета подходят под это определение при правильном структурировании.
Окно допустимого изъятия средств: Раздел 414(w) разрешает — а мандат SECURE 2.0 требует — чтобы участники могли забрать взносы по умолчанию плюс доход по ним в течение 90 дней после первого взноса без штрафа в 10% за досрочное изъятие. Документы плана должны явно предлагать этот выбор.
Охват долгосрочных сотрудников, работающих неполный рабочий день: EACA должен охватывать каждого имеющего на это право сотрудника, включая сотрудников LTPT (long-term part-time), для которых законы SECURE 1.0 и SECURE 2.0 ввели поэтапное право на участие в добровольных отчислениях.

IRS подтвердила в предлагаемых положениях, изданных 10 января 2025 года, что правила вступают в силу для лет плана, начинающихся как минимум через шесть месяцев после публикации окончательных положений. Окончательные правила ожидаются в середине 2026 года, что означает, что большинству спонсоров планов следует ориентироваться на календарный 2026 год плана для обеспечения полного соответствия.

Кто на самом деле освобожден от требований — а кто только так думает

Список исключений короток, и его легко истолковать неверно. Раздел 414A применяется ко всем новым планам 401(k) и 403(b), за исключением случаев, когда план попадает в одну из пяти категорий:

Существующие планы

Любой план 401(k) или 403(b), который был создан до 29 декабря 2022 года, подпадает под «дедушкину оговорку». «Создан» означает, что план был принят и вступил в силу до этой даты. Простое переоформление существующего плана в новом предварительно утвержденном документе или его слияние с другим существующим планом не лишает его этого статуса. Выделение совершенно нового плана после 29 декабря 2022 года — даже в рамках той же контролируемой группы — активирует действие раздела 414A.

Планы, существующие менее трех лет

Новый бизнес, принимающий план 401(k) в первый год своей работы, получает трехлетнюю отсрочку. Требование EACA вступает в силу в первый день первого года плана, который начинается после того, как бизнес просуществовал полных три года. Это защищает стартапы на самофинансировании от административного бремени на их хрупкой ранней стадии.

Государственные планы

Планы, поддерживаемые правительствами штатов и местными органами власти, исключены, как и большинство планов политических подразделений и ведомств. Федеральный план Thrift Savings Plan также находится вне сферы действия этого раздела.

Планы SIMPLE 401(k)

Планы, соответствующие требованиям SIMPLE 401(k) согласно разделу 401(k)(11) IRC, освобождены от данных требований. Это также касается SIMPLE IRA, которые изначально не являются планами 401(k).

Планы малых работодателей с численностью менее 10 сотрудников

Если работодатель обычно нанимает менее 10 сотрудников, мандат EACA не применяется. Порог в 10 сотрудников рассчитывается с использованием тех же правил подсчета численности персонала, которые применяются для продолжения страхового покрытия COBRA в соответствии с Регламентом Казначейства, раздел 54.4980B-2 Q&A-5. Правильный подсчет сотрудников имеет значение: сотрудники с неполной занятостью учитываются дробно, а тест оценивает предыдущий календарный год, поэтому растущий бизнес может превысить порог в середине года, даже не заметив этого.

Ловушка, в которую попадает большинство спонсоров планов, заключается в предположении, что освобождение является постоянным. Трехлетнее исключение для нового бизнеса исчезает в тот момент, когда вы переходите порог. Освобождение для малого работодателя прекращается, как только вы нанимаете десятого сотрудника в эквиваленте полной занятости. Как только действие исключения заканчивается, EACA должна быть внедрена к первому дню следующего года действия плана.

Интеграция бухгалтерии и расчета зарплаты: где ломается большинство планов

Ошибки комплаенса редко связаны с отсутствием документации по плану — чаще всего проблема в системе расчета заработной платы, которая на самом деле не исполняет то, что прописано в документах плана. Точный бухгалтерский учет с первого периода выплаты зарплаты после вступления EACA в силу предотвращает последующие кошмары с IRS, Министерством труда и вашими собственными участниками.

Три операционных аспекта заслуживают пристального внимания:

Кодирование удержаний по умолчанию в расчете зарплаты. Каждый новый сотрудник, достигший даты вступления в план, должен автоматически получать код удержания 401(k) до уплаты налогов в размере 3% (или выше, если вы так решили) в своем первом чеке, если только он не сделал осознанный выбор в пользу другого варианта. Большинство современных HRIS-платформ — Gusto, Rippling, ADP Workforce Now, Paychex Flex, UKG, Workday — поддерживают это нативно, но переключатель редко включен по умолчанию. Проведите аудит системы расчета зарплаты до начала года действия плана, чтобы подтвердить, что правильный код удержания привязан к правильному коду дохода.

Исполнение ежегодного повышения. Как только участник автоматически зачисляется в план, его ставка отчислений должна увеличиваться на 1 процентный пункт в начале каждого года действия плана, пока не достигнет как минимум 10%. Это требует настройки повторяющегося правила в системе расчета зарплаты, а не ручной записи в журнале. Ошибка здесь приведет к проблеме корректирующих взносов с корректировкой прибыли — это и дорого, и неприятно.

Учет разрешенных изъятий средств. Когда участник решает воспользоваться 90-дневным правом на разрешенное изъятие, вы должны вернуть его взносы плюс доход, отразить выплату как обычный доход в году получения и не применять 10% штраф за досрочное изъятие согласно разделу 72(t) IRC. Участник получает форму 1099-R с соответствующим кодом распределения. Ваш регистратор (recordkeeper) берет на себя механику процесса, но ваша система расчета зарплаты должна прекратить удержания в будущем, а ваша бухгалтерская система — отслеживать сроки.

Спонсорам планов, которые ведут чистые, версионные записи о каждом автоматическом зачислении, каждой доставке уведомления, каждом выборе QDIA и каждой корректировке удержаний из зарплаты, гораздо проще проходить следующую проверку планов сотрудников IRS или расследование Министерства труда (DOL) по закону ERISA.

Пакет ежегодных уведомлений и раскрытия информации на 2026 год

Каждый сотрудник, на которого распространяется EACA, должен получить письменное уведомление, в котором объясняется автоматическое зачисление, ставка взноса по умолчанию, инвестиции по умолчанию, право выбрать другую ставку или инвестиции, а также право на разрешенное изъятие средств. Правила по срокам:

Уведомление о праве на участие: Доставляется, когда сотрудник впервые получает право на участие в плане.
Ежегодное уведомление: Доставляется за 30–90 дней до начала каждого года действия плана каждому сотруднику, на которого распространяется EACA.
Упрощенное уведомление для незарегистрированных сотрудников: В рамках упрощения согласно SECURE 2.0, сотрудники, которые уже получили полный SPD и необходимые раскрытия информации, но не зарегистрировались, могут получать ежегодное напоминание вместо полного пакета уведомлений, если они получают уведомление о своем праве на участие и любых крайних сроках выбора.

Для начала года действия плана 1 января 2026 года ежегодное уведомление должно быть доставлено в период с 3 октября 2025 года по 2 декабря 2025 года. Электронная доставка разрешена в рамках правил «безопасной гавани» (safe harbor) Министерства труда по электронному раскрытию информации, но условия этих правил должны быть соблюдены — это означает, что сотрудник либо имеет доступ к электронной почте на работе в рамках своих обычных обязанностей, либо дал явное согласие на электронную доставку и подтвердил понимание того, что он может запросить бумажную версию.

Срок внесения поправок в документ плана

Операционное соответствие требуется для 2025 года действия плана и последующих лет. Соответствие документа плана — то есть формальный письменный план должен отражать то, что вы делаете на самом деле — имеет более поздний срок исполнения.

В большинство планов поправки, учитывающие изменения SECURE 2.0, должны быть внесены до 31 декабря 2026 года. Для планов, предусмотренных коллективными договорами, срок продлевается до 31 декабря 2028 года. Для большинства государственных планов крайний срок — 31 декабря 2029 года.

Если вы используете предварительно утвержденный документ плана от регистратора, он обычно присылает пакет поправок SECURE 2.0 для вашего рассмотрения и принятия. Если вы используете индивидуально разработанный документ, ваш консультант по ERISA должен подготовить проект поправки. В любом случае поправка должна быть подписана и принята до 31 декабря 2026 года, чтобы оставаться в рамках «безопасной гавани» операционного соответствия, которую IRS продлило для положений SECURE 2.0.

Штрафные санкции: что произойдет в случае ошибки

План 401(k), который не соответствует Статье 414A, не является квалифицированным планом согласно Разделу 401(a) IRC. Последствия, если нарушение не будет исправлено:

Потеря права работодателя на налоговый вычет по взносам
Немедленное налогообложение остатков на счетах участников с перешедшими правами собственности (вестингом)
Доходы траста облагаются текущим налогом
Риск начисления акцизного налога согласно Разделу 4979A IRC на определенные запрещенные распределения
Сборы за подачу документов в Программу добровольного исправления (VCP) IRS и корректирующие взносы для возмещения убытков участникам

IRS предлагает программы самостоятельного и добровольного исправления через EPCRS (Систему устранения нарушений соответствия планов сотрудников), но стоимость корректирующего взноса за упущенные возможности отложенных отчислений — обычно 25% от суммы недополученного взноса плюс 100% от суммы недополученного встречного взноса (мэтчинга) с учетом инвестиционного дохода — быстро растет в коллективе из пятидесяти или ста сотрудников за несколько лет действия плана.

Координация с остальной частью календаря комплаенса на 2026 год

Статья 414A — одно из нескольких положений SECURE 2.0, вступающих в силу в 2026 году:

Требование к догоняющим взносам Roth для высокооплачиваемых участников (заработная плата по FICA выше 145 000 долларов, с учетом индексации)
Повышенные лимиты догоняющих взносов для участников в возрасте от 60 до 63 лет
Требование о предоставлении бумажных выписок о льготах согласно разделу 338 SECURE 2.0, обязывающее ежегодно предоставлять бумажную выписку участникам планов с установленными взносами, если они прямо не выбрали электронный вид
Правила участия для долгосрочных частично занятых сотрудников, которые продолжают расширяться

Создание единого календаря года плана, в котором каждый дедлайн SECURE 2.0 соотносится с вашими циклами начисления зарплаты, отчетностью регистратора, графиком аудита (если вы подаете отчетность как крупный план) и подачей формы 5500 — самый надежный способ контролировать все изменения.

Практический чек-лист на последние шесть месяцев до конца года

Если вы являетесь работодателем, спонсирующим план 401(k) или 403(b), созданный после 29 декабря 2022 года, и не имеете права на освобождение, вот что нужно сделать в период до 31 декабря 2026 года:

Подтвердите статус освобождения. Проверьте дату создания плана, численность персонала по тесту COBRA и дату начала деятельности самого предприятия.
Проведите аудит документации плана. Содержит ли она на данный момент положение об EACA с минимальным порогом 3%, ежегодным повышением на 1%, ограничением (cap) от 10% до 15%, выбором QDIA и правом на допустимое изъятие средств в течение 90 дней? Если нет, запланируйте внесение изменений прямо сейчас.
Проверьте конфигурацию системы начисления заработной платы. Код отчислений по умолчанию, правила повышения, обработка изъятий и формирование формы 1099-R должны быть настроены корректно.
Выпустите ежегодное уведомление. Запланируйте это за 30–90 дней до начала года плана 2027 и подтвердите соблюдение правил электронной доставки.
Обучите персонал отделов кадров и бухгалтерии. Новые сотрудники должны понимать механизм автоматического зачисления и свое право отказаться от участия или изменить размер отчислений.
Задокументируйте процесс выбора QDIA. Фидуциарные комитеты должны иметь протоколы заседаний, подтверждающие осмотрительный процесс выбора инвестиций по умолчанию.
Сверьте отчетность по форме 5500. Убедитесь, что ваш аудитор (если применимо) понимает новую политику комплаенса.

Держите документацию плана в порядке и готовности к аудиту

Спонсирование пенсионного плана в 2026 году — это уже не просто выбор инвестиций и встречные взносы. Это наличие четких, обоснованных записей, способных выдержать проверку IRS и Министерства труда (DOL). Текстовая бухгалтерия (plain-text accounting) сохраняет каждый взнос, вычет, удержание из зарплаты и корректирующую запись в прозрачном реестре с контролем версий, поддержкой ИИ и отсутствием привязки к конкретному поставщику. Beancount.io предоставляет финансовым командам необходимый контрольный след (audit trail), не передавая управление закрытой «черному ящику» учетной платформе. Начните бесплатно и примените ту же инженерную дисциплину к остальной части вашей бухгалтерии, которую вы используете для комплаенса пенсионного плана.