SECURE 2.0, Раздел 101: Обязательное автоматическое зачисление в новые планы 401(k) и 403(b) (Руководство по соблюдению требований в 2026 году)

Если вы запустили новый план 401(k) или 403(b) после 29 декабря 2022 года, ваша бухгалтерия теперь несет ответственность за изменения в соблюдении нормативных требований, которые большинство малых работодателей до сих пор понимают неправильно. Начиная с отчетных лет, начинающихся после 31 декабря 2024 года, такие планы должны автоматически зачислять каждого имеющего на это право сотрудника со ставкой отчислений по умолчанию от 3% до 10%, ежегодно увеличивать эту ставку на один процентный пункт и соблюдать целый ряд правил уведомления, снятия средств и инвестирования, о которых традиционным планам 401(k) с добровольным участием никогда не приходилось беспокоиться.

Мандат звучит просто. На деле же это дебри дат вступления в силу, исключений, правил в отношении работодателей-предшественников и сроков внесения исправительных поправок. Ошибка может привести к дисквалификации плана, что способно уничтожить статус отложенного налогообложения для каждого доллара, внесенного вашими сотрудниками. Сделайте все правильно, и вы выполните один из самых важных пунктов контрольного списка поправок к планам согласно закону SECURE 2.0, срок по которым истекает 31 декабря 2026 года.

Вот что нужно знать каждому спонсору плана, поставщику услуг по расчету заработной платы и финансовому руководителю, чтобы четко соблюсти требования Раздела 101 в 2026 году и в дальнейшем.

Что на самом деле требует Раздел 101

Раздел 101 закона SECURE 2.0 внес поправки в Налоговый кодекс, добавив новый раздел 414A. Положение предписывает, что каждое «новое» соглашение 401(k) о праве выбора между получением наличных или отсрочкой и каждый новый план 403(b) должны функционировать как Правомочное соглашение об автоматических взносах (EACA).

EACA состоит из четырех основных компонентов:

1. Единая ставка отчислений по умолчанию, которая применяется к каждому сотруднику, не сделавшему явного выбора.
2. Автоматическое ежегодное увеличение этой ставки.
3. Квалифицированная альтернатива инвестирования по умолчанию (QDIA) для взносов, когда сотрудник не распоряжается инвестициями самостоятельно.
4. Установленное законом уведомление, доставляемое перед первым взносом и далее не реже одного раза в год.

План также должен предлагать 90-дневное окно для разрешенного снятия средств, чтобы сотрудники, не заметившие удержания, могли вернуть взносы без 10-процентного штрафа за досрочное снятие.

Диапазон ставки отчислений по умолчанию

План должен автоматически зачислять участников со ставкой по умолчанию не менее 3%, но не более 10% от соответствующего вознаграждения. Это начальная ставка в течение первого года плана, когда сотрудник зачисляется автоматически.

Начиная с первого дня второго года плана после автоматического зачисления, ставка должна увеличиваться минимум на один процентный пункт каждый год, пока не достигнет как минимум 10%, но не более 15%. План может установить верхний предел увеличения в любом месте этого диапазона 10–15%. Многие спонсоры останавливаются на 10%, чтобы упростить расчеты заработной платы; более агрессивные структуры сберегательных планов доходят до 12% или 15%.

90-дневное разрешенное снятие средств

Это самый игнорируемый рычаг соблюдения требований. Любой сотрудник, зачисленный автоматически, может в течение 90 дней после своего первого взноса по умолчанию выбрать разрешенное снятие всех сумм, относящихся к автоматическому зачислению. Сумма снятия корректируется с учетом прибылей и убытков, включается в валовый доход в году получения (если это не счет типа Roth) и не облагается 10-процентным дополнительным налогом на досрочные выплаты.

Если ваш регистратор (recordkeeper) не может корректно администрировать это 90-дневное окно, весь план перестает соответствовать стандарту EACA. Получите письменное подтверждение от вашего провайдера о поддержке этой функции перед тем, как подписывать договор.

Какие планы действительно подпадают под мандат

Именно здесь многие спонсоры допускают ошибки. Раздел 414A применяется только к планам, созданным 29 декабря 2022 года или после этой даты. Все, что было создано до этой даты, навсегда сохраняет прежний статус (grandfathered). Но термин «созданный» имеет специфическое значение, которое Налоговая служба (IRS) разъяснила в предлагаемых правилах, изданных 10 января 2025 года.

«Созданный» означает дату принятия соглашения о праве выбора между наличными или отсрочкой

План считается созданным на дату, когда его соглашение о праве выбора между получением наличных или отсрочкой (функция 401(k) или 403(b)) было первоначально принято, независимо от того, когда был впервые утвержден более широкий документ пенсионного плана. План участия в прибыли, принятый в 2018 году, в который позже была добавлена функция 401(k) в 2024 году, считается новым планом для целей Раздела 414A.

Правила в отношении работодателей-предшественников и слияний

Планы, принятые в ходе корпоративной сделки, обычно сохраняют дату создания первоначального плана. Если у приобретенной вами компании был план 401(k), действовавший до 2022 года, этот план сохраняет прежний статус даже после закрытия сделки. Но если вы выделяете новый план из существующего после принятия закона, он считается новым и подпадает под мандат.

Планы нескольких работодателей и консолидированные планы

Для планов нескольких работодателей (MEP) и консолидированных планов работодателей (PEP) предлагаемые правила уточняют, что определение по Разделу 414A выносится по каждому работодателю отдельно, а не на уровне всего плана. Новый работодатель, присоединяющийся к PEP, созданному до принятия закона, по-прежнему обязан ввести автозачисление для своих сотрудников. И наоборот, исключения для нового бизнеса и малых работодателей могут применяться к отдельному участвующему работодателю в рамках MEP.

Многоработодательские планы (спонсируемые профсоюзами) полностью исключены. Новый работодатель, присоединяющийся к уже существующему многоработодательскому плану, никогда не активирует требования Раздела 414A.

Четыре исключения, которые стоит запомнить

Даже если ваш план технически является «новым», вам, возможно, еще не нужно внедрять автоматическое зачисление. Раздел 414A выделяет четыре категории исключений:

1. Малые работодатели (10 или менее сотрудников)

Если вы «обычно» нанимаете 10 или менее сотрудников, мандат не применяется. При подсчете численности персонала используется тот же стандарт, который определяет исключение для малых работодателей из правил продолжения страхового покрытия COBRA: учитываются наемные работники (по общему праву) во всей контролируемой группе.

Как только численность ваших сотрудников превысит 10 человек, вы получите период на подготовку. План должен внедрить автоматическое зачисление к первому плановому году, начинающемуся не менее чем через 12 месяцев после окончания первого налогового года, в котором вы обычно нанимали более 10 сотрудников. На практике это дает быстрорастущему стартапу как минимум один полный плановый год на настройку интеграции с расчетом заработной платы и подготовку уведомлений.

2. Компании моложе трех лет

План, спонсируемый компанией, существующей менее трех лет (включая любого работодателя-предшественника), освобождается от обязательств. Отсчет времени начинается с первого дня существования работодателя, а не с момента принятия плана.

План должен начать соответствовать мандату в первый плановый год, начинающийся после третьей годовщины создания компании. Таким образом, компания, зарегистрированная в январе 2024 года и открывшая план 401(k) в 2025 году, имеет время до планового 2028 года, чтобы добавить автоматическое зачисление.

3. Государственные планы

Планы штатов, округов, муниципалитетов, а также федеральные планы 401(a) и 403(b) не подпадают под действие закона. Планы 403(b) школьных округов также получают здесь преимущество.

4. Планы SIMPLE 401(k) и церковные планы

Планы SIMPLE 401(k), действующие в соответствии с разделом 401(k)(11) Налогового кодекса, освобождены от обязательств, равно как и церковные планы, не выбравшие участие в системе.

Сочетание исключений имеет значение. Двухлетний стартап с восемью сотрудниками соответствует как правилу малого работодателя, так и правилу нового бизнеса. Вы не теряете право на исключение до тех пор, пока не перестанете соответствовать каждому применимому критерию. Внимательно следите за пороговыми значениями: если вы наймете 11-го сотрудника в тот же день, когда вашей компании исполнится три года, календарь начнет отсчет.

Уведомление EACA: форма, сроки и типичные ошибки

Каждый сотрудник, на которого распространяется соглашение EACA (Eligible Automatic Contribution Arrangement), должен получить письменное уведомление, содержащее:

• Размер взносов по умолчанию и заявление о том, что сотрудник может отказаться от участия или выбрать другую ставку.
• Информацию о том, как будут инвестироваться взносы при отсутствии четкого выбора со стороны сотрудника (QDIA — квалифицированная альтернатива инвестированию по умолчанию).
• Описание возможности возврата средств в течение 90 дней.
• График автоматического повышения взносов в плановом году.

Правила по срокам

Предоставьте уведомление до того, как сотрудник впервые получит право на участие в плане (чтобы у него была реальная возможность отказаться до того, как из зарплаты будет удержан хотя бы один доллар), и повторно — за 30–90 дней до начала каждого последующего планового года, пока сотрудник остается автоматически зачисленным.

Вам не нужно отправлять ежегодное уведомление участникам, которые отказались от участия, хотя рекомендуется делать это в любом случае, так как статус участия может измениться.

Что идет не так на практике

Самые распространенные ошибки связаны со сроками. Новый сотрудник выходит на работу в пятницу, расчет зарплаты происходит в понедельник, а уведомление приходит во вторник после первого удержания. Это нарушение. Наладьте взаимодействие между HR и отделом расчета зарплаты так, чтобы удержания не начинались до тех пор, пока уведомление не будет доставлено и подтверждено.

Вторая по частоте ошибка — направление инвестиций. Если администратор записей направляет взносы по умолчанию в фонд денежного рынка вместо фонда целевой даты (target-date fund) или сбалансированного фонда, соответствующих критериям QDIA, план теряет защиту согласно разделу 404(c)(5) закона ERISA, а спонсор берет на себя фидуциарную ответственность за инвестирование этих средств.

График соблюдения требований: что и когда делать

Фактическое соблюдение правил должно предшествовать официальному внесению поправок в план. Налоговая служба (IRS) ожидает, что вы будете администрировать план так, как если бы поправки уже действовали с 2025 года, а затем задокументируете эти действия в письменной поправке к 2026 году. Если административная практика расходится с будущими поправками, это может привести к проблемам при получении письма-подтверждения (determination letter) от регулятора.

Затраты, денежные потоки и последствия для бухгалтерского учета

Для работодателей Раздел 414A создает три статьи расходов и одну статью выгоды:

Расходы:

• Более высокие софинансирующие взносы. Автоматическое зачисление обычно повышает уровень участия с примерно 60% до 90% и более. Если ваш план предполагает софинансирование «доллар за доллар» до 4%, ожидайте соответствующего роста ваших расходов на взносы.
• Сборы за ведение учета (Recordkeeping fees). Использование EACA требует формирования уведомлений, отслеживания отказов, обработки повышений ставок и администрирования 90-дневных возвратов. Многие администраторы взимают за это дополнительную плату за каждого участника.
• Обновление ПО для расчета зарплаты. Небольшие провайдеры услуг по расчету зарплаты могут взимать плату за добавление логики автоматического повышения взносов и доставки уведомлений.

Выгода:

• Налоговый вычет за создание пенсионного плана для малых работодателей согласно разделу 45E был существенно расширен в рамках SECURE 2.0. Он включает в себя вычет в размере 500 долларов США в год за автоматическое зачисление в течение трех лет для работодателей со штатом до 100 человек, внедривших EACA. Совместив этот бонус с вычетами за софинансирование взносов и административные расходы, многие малые работодатели увидят, что их затраты на план в первые три года практически полностью компенсируются налоговыми вычетами.

Отслеживание взносов и софинансирования на уровне счетов

После внедрения системы автоматического участия ваша ведомость начисления заработной платы и оборотно-сальдовая ведомость должны сверяться каждый платежный период. Ошибочно отраженные отчисления сотрудников становятся нарушением фидуциарных обязательств в тот момент, когда они покидают основной операционный счет работодателя и не зачисляются в траст в установленный срок. Бухгалтерский учет с детализацией на уровне счетов — отчисление каждого сотрудника, каждый доллар софинансирования работодателя, каждая корректирующая запись (true-up) в конце года — предотвращает временные расхождения, которые могут привести к необходимости подачи документов в рамках Программы добровольного исправления фидуциарных нарушений (VFCP) Министерства труда США.

Распространенные ошибки, которых следует избегать

После анализа предлагаемых регламентов и кейсов первых пользователей постоянно встречаются одни и те же пять ошибок:

1. Предположение о сохранении старых условий (grandfathered) без проверки. Слияние двух планов, прекращение и повторное создание CODA или выделение дочерней компании — все это создает риск признания плана «новым».
2. Установка ставки по умолчанию на уровне 2%. Некоторые системы начисления зарплаты устанавливают более низкую ставку для управления денежными потоками; это нарушает требование о минимальном пороге в 3% и лишает план статуса EACA.
3. Отсутствие ежегодного повышения на 1%. Автоматическое зачисление без повышения ставки не соответствует требованиям Раздела 414A. Убедитесь, что ваш регистратор действительно ежегодно увеличивает ставку.
4. Выбор фонда денежного рынка или фонда со стабильной стоимостью в качестве варианта по умолчанию. За исключением очень узкого правила 120-дневного краткосрочного периода QDIA, фонды денежного рынка не являются квалифицированными альтернативами (QDIA). Используйте фонды с целевой датой, сбалансированные фонды или управляемые счета.
5. Проблемы с логистикой разрешенного снятия средств в течение 90 дней. Некоторые провайдеры требуют подачи заявления, как при трудных жизненных обстоятельствах (hardship withdrawal), или взимают комиссию за снятие средств. И то, и другое ставит под угрозу статус EACA.

Практический чек-лист по настройке на 2026 год

Используйте этот список перед началом следующего отчетного года плана:

• Получите письменное подтверждение от вашего регистратора о том, что план функционирует как EACA, включая повышение ставок и возможность снятия средств в течение 90 дней
• Установите ставку отчислений по умолчанию (от 3% до 10%) и пропишите график повышения (1% в год как минимум до 10%)
• Назначьте QDIA, соответствующую стандартам Министерства труда (семейство фондов с целевой датой, сбалансированный фонд или управляемый счет)
• Подготовьте и предоставьте уведомление EACA всем новым сотрудникам; настройте рабочий процесс начисления зарплаты так, чтобы первая выплата была заблокирована до подтверждения получения уведомления
• Внесите в календарь рассылку ежегодного уведомления за 30–90 дней до начала каждого отчетного года плана
• Задокументируйте статус освобождения для малого бизнеса или новых предприятий, если применимо, с ежегодной переоценкой
• Скоординируйте действия с вашим бухгалтером для получения налогового кредита за автозачисление по Разделу 45E (Форма 8881)
• Внесите в календарь крайний срок внесения изменений в план — 31 декабря 2026 года

Содержите документацию плана в готовности к аудиту

Соблюдение правил автоматического зачисления зависит от документации: кто был уведомлен, когда, по какой ставке, с каким инвестиционным направлением и какие были отказы от участия. Beancount.io предлагает систему текстового бухгалтерского учета (plain-text accounting), которая обеспечивает спонсорам планов и их финансовым командам полную прозрачность отчислений, софинансирования работодателя и депозитов в траст — никаких «черных ящиков», никакой привязки к вендору, а каждая запись находится под контролем версий для следующего аудита плана. Начните бесплатно и узнайте, почему разработчики и финансовые специалисты переходят на plain-text accounting.