株主借入金：小規模事業法人のための完全ガイド

法人を設立した際、事業を軌道に乗せるために個人の貯蓄を取り崩した経験がある方は多いでしょう。初期の在庫費用、設備の支払い、あるいは初月の家賃を負担したかもしれません。現在、事業が収益を生み出し、自分に返済したいと考えている場合や、あるいは成長を加速させるために会社がさらに資金を必要としている場合があるでしょう。

ここで登場するのが「株主借入金（Shareholder Loans）」です。個人事業主が個人口座と事業用口座の間で単にお金を移動させるのとは異なり、法人の場合は厳格な法的・税務的要件があり、経験豊富な経営者であっても躓く可能性があります。

株主借入金の仕組みと、それを適切に構成する方法を理解することで、IRS（内国歳入庁）の調査や予期せぬ納税通知、また取引の再分類による混乱から身を守ることができます。

株主借入金とは何か？

株主借入金とは、法人とその株主の一人との間で行われる正式な融資契約です。株主が資本と引き換えに所有権を得る「資本出資」とは異なり、借入金は返済条件が定められた債権・債務関係を生じさせます。

これらの取り決めには2つの方向があります。

株主から法人への融資: 株主が事業に資本を提供し、法人は合意された条件に従ってそれを返済しなければなりません。このアプローチは、信用実績が確立されていない企業や、従来の銀行融資を避けたい企業にとって有益です。

法人から株主への融資: 事業が株主に資金を貸し出し、株主は利息を付けて法人に返済します。株主は銀行のローン審査を通ることなく資金にアクセスでき、法人は利息収入を得ることができます。

どちらのタイプも、IRSの観点から正当性を維持するために、入念な文書化が必要です。

なぜ適切な文書化が重要なのか

IRSは、法人とその株主の間の取引を厳密に調査します。適切な文書化がない場合、あなたが借入金と考えているものが以下のように再分類される可能性があります。

• 課税対象となる報酬（法人が株主兼従業員に貸し付けた場合）
• 課税対象となる配当（法人利益からの分配として扱われた場合）
• 資本拠出（正式な借入構造なしに株主が資金を提供した場合）

これらの分類は、適切に構成された借入金よりも、異なる（そして多くの場合より高額な）税務上の不利益をもたらします。

IRSが問う鍵となる質問は、「取引の時点で、両当事者に返済の真の意図があったか？」という点です。

この意図を立証するには、取引が「アームズ・レングス（独立企業間取引）」、つまり、利害関係のない第三者同士が同様の状況で合意するであろう条件を反映していることを証明する文書が必要です。

有効な株主借入金契約の必須要素

すべての株主借入金には、以下の内容を含む書面による契約が必要です。

1. 元本金額

送金される正確な借入金額を明記します。これにより、元の債務の明確な記録が作成されます。

2. AFR（適用連邦利率）以上の利率

IRSは、関係当事者間の借入において、適用連邦利率（AFR）以上の利息を課すことを求めています。2026年1月時点の短期AFRは概ね以下の通りです。

• 年利: 3.63%
• 半年複利: 3.60%
• 四半期複利: 3.58%

IRSは毎月更新されたAFRを公表しています。AFRを下回る利率を使用すると「みなし利息（imputed interest）」ルールが適用され、IRSは課されるべきであった利息を算出し、それに基づいて両当事者に課税します。

例外: 10,000ドル以下の借入で、その資金が収益を生む資産の購入や保有に直接起因しない場合は、市場金利未満のルールから免除されます。

3. 返済条件

借入金がいつ、どのように返済されるかを正確に指定します。

• 月次、四半期、または年次の返済スケジュール
• 支払額（元本と利息の内訳）
• 借入期間
• 最終支払日の期日

4. 返済予定表（アモータイゼーション・スケジュール）

借入期間全体にわたって、各支払いが元本と利息にどのように充当されるかを示す表を含めます。これは借入の経済的実体を証明するものです。

5. デフォルト（債務不履行）規定

支払いが滞った場合の結末（遅延損害金や残高全額の繰上返済など）を概説します。実際の貸し手はこれらの条項を含めます。あなたもそうすべきです。

6. 担保（適切な場合）

常に必須ではありませんが、特に高額な場合は、担保を設定することで借入金の正当性が強化されます。

株主からの借入：税務上の影響

あなたが自分の法人にお金を貸す場合、以下のことが予想されます。

法人側

株主借入金に対して支払われる利息は、一般的に事業費用として税務控除が可能であり、法人の課税所得を減少させます。これは、配当金の支払いが控除対象にならない資本調達（エクイティ・ファイナンス）と比較して有利になる可能性があります。

株主側

• 元本の返済は課税対象ではありません。単に自分のお金が戻ってきただけです。
• 利息の支払いは課税対象所得となり、個人の確定申告で報告する必要があります。
• 利息の支払額が600ドルを超える場合、法人はForm 1099-INTを発行しなければなりません。

Sコーポレーションの負債ベース

Sコーポレーションの株主にとって、会社への貸付は「負債ベース（Debt Basis）」を生じさせます。これは以下の理由で重要です：

1. Sコーポレーションの損失は株主の個人確定申告にパススルーされます
2. 株式ベースと負債ベースを合算した金額までしか損失を控除できません
3. 負債ベースは、株式投資額を超えて損失を計上するための追加の枠を提供します

重要: あなたから法人への直接貸付のみが負債ベースを作成します。銀行ローンの保証は、たとえ法人が債務不履行に陥った場合に個人的に責任を負うとしても、負債ベースを確立しません。

損失を計上するために負債ベースを使用すると、そのベースは減少します。その後のローン返済は、残りの負債ベースを超えるため、一部が課税対象となる場合があります。

フォーム7203の要件

Sコーポレーションの株主は、以下の場合に株式および負債のベースを追跡するために、個人の確定申告書とともにフォーム7203を提出する必要があります：

• パススルー損失の控除を申請する場合
• 分配金を受け取る場合
• 株式を処分する場合
• ローンの実行または返済を受ける場合

このフォームは非公式のワークシートに代わるものであり、IRS（内国歳入庁）にベース計算の透明性を提供します。

株主への貸付：税務上の影響

法人があなたに資金を貸し付ける場合、税務上の動向が変わります：

法人側

株主貸付から受け取る利息は、法人の課税所得となります。株主が主要な所有者であっても、会社はこの収益を報告しなければなりません。

株主側

• フォーム1099-INTを通じて法人に支払った利息を報告する必要があります
• 利息費用は、ローンの使途に応じて、個人の確定申告で控除できる場合があります
• 元本の返済は課税対象ではありません

1年ルール

株主貸付には重要な期限があります。ローンは法人の会計年度末から1年以内に返済される必要があります。この期間を超えて残高が残っている場合、IRSはその金額をローンではなく課税対象の分配として扱う可能性があります。

これは長期ローンを組めないという意味ではありませんが、真の債務削減を示す文書化された支払い活動が必要です。

IRSのトラブルを引き起こす一般的な間違い

1. 文書化の欠如

書面によるローン契約書がないことは、最大のレッドフラグ（警告信号）です。関連当事者間の口頭での取り決めがIRSの調査をパスすることは滅多にありません。

2. 無利息または市場価格を下回る利率

AFR（適用連邦利率）レベルの利息を請求しない場合、擬制利息（Imputed Interest）の計算がトリガーされます。IRSは、適用される利率で利息が請求されたものとして両当事者に課税します。

3. 不整合または未払い

IRSは、返済が実際にスケジュール通りに行われているかを調査します。Gray税務裁判所のケースでは、裁判所は「回収努力が行われることなく、多額の支払期日が経過した」ことを指摘し、納税者に不利な判決を下す主要な要因となりました。

支払いがローン契約と一致していることを示す銀行記録を維持してください。

4. 過剰なローン額

法人が実質的な返済なしに株主に多額の貸付を継続している場合、IRSはこれらが実際には分配または報酬であると主張する可能性があり、どちらもローン返済より税負担が重くなる可能性があります。

5. 25,000ドルを超えるオープン・アカウント債務

時間の経過とともに蓄積される非公式の前払金は問題になる可能性があります。年度末にオープン・アカウント債務が25,000ドルを超える場合、IRSは正式な文書化を要求したり、金額を再分類したりすることがあります。

6. ローンと分配の混同

明確なローン文書なしに法人から資金を引き出すと、課税対象の分配として再分類されることがよくあります。これは、分配が配当として課税される可能性があるCコーポレーションにおいて特に問題となります。

資本拠出 vs 株主貸付

株主貸付を構成する前に、資本拠出の方が適切かどうかを検討してください。

資本拠出:

• 株式ベースを増加させます
• 返済を必要としません
• 利息収益や費用を発生させません
• 最終的に利益を出して株式を売却した際にキャピタルゲインとなる可能性があります

株主貸付:

• 負債ベースを作成します（Sコーポレーションの場合）
• 定められた条件での返済を必要とします
• 貸し手側に利息収益を発生させます
• 分配課税を受けずに資金を引き出す柔軟性を提供します

適切な選択は、全体的な税務状況、キャッシュフローのニーズ、および出口戦略によって異なります。多くのビジネスオーナーは両方を組み合わせて利用しています。

株主貸付を管理するためのベストプラクティス

すべてを書面で文書化する

資金が移動する前に、正式な約束手形（Promissory Note）を作成してください。元本、利率、返済スケジュール、デフォルト（債務不履行）条件など、必要なすべての要素を含めます。

ローン取引を分離する

ローンの実行と返済を示す明確な銀行記録を維持してください。ローンの取引を通常の事業経費と混同しないでください。

スケジュール通りに支払う

実際に返済計画に従ってください。状況が変わった場合は、単に支払いをスキップするのではなく、正式にローン契約を修正してください。

法人の承認を記録する

特に多額の場合は、ローンの承認を議事録に記録してください。これにより、取引の公正妥当（Arm's-length）な性質が強化されます。

条件を設定する前にAFR利率を確認する

ローン条件を決定する前に、irs.govで最新の適用連邦利率（AFR）を確認してください。利率は毎月変わり、古い利率を使用すると擬制利息の問題が発生する可能性があります。

投資持分（ベース）を慎重に管理する

S法人の株主は、株式ベースおよび負債ベースの詳細な記録を維持してください。これらの情報は、Form 7203の作成や、控除可能な損失を正確に計算するために不可欠です。

税務の専門家に相談する

株主貸付に関する規定は複雑であるため、特に大規模な取引においては、公認会計士（CPA）や税務弁護士に相談することで、コストの嵩むミスを未然に防ぐことができます。

株主貸付金が有効な場面

以下のようなケースでは、株主貸付の検討を推奨します：

• 法人が資金を必要としているが、十分な信用履歴がない場合
• 株式持分を希薄化させることなく、事業への資金提供を行いたい場合
• 利息の損金算入が法人の税務ポジションに有利に働く場合
• 配当課税を伴わずに法人の資金にアクセスする必要がある場合
• S法人の損失が株式ベースを超えており、負債ベースによって追加の控除が受けられる場合

法人財務の組織化

株主貸付の管理には、貸付合意書や償還予定表から、支払領収書、ベースの計算に至るまで、緻密な記録保持が不可欠です。Beancount.io は、これらの取引に対して完全な透明性をもたらすプレーンテキスト会計を提供します。従来の会計ソフトのような複雑さに悩まされることなく、株主貸付の追跡、ベース調整の監視、そして監査に対応した記録の維持を実現しましょう。無料で始めることで、貴社の法人財務をより明確に管理できます。