LLCにおける保証支払（Guaranteed Payments）：ビジネスオーナーのための完全ガイド

パートナーと共にLLC（合同会社）を立ち上げる際、最初に出てくる疑問の一つは、驚くほど単純なものです。「自分たちへの支払いはどうすればいいのか？」という問いです。もしあなたの答えが「利益が出たら考えよう」であれば、自ら問題を招いている可能性があります。「保証支払い（Guaranteed Payments）」は、多くのLLCメンバーが見落としがちで、かつ誤解されている解決策を提供します。

75人の弁護士を抱えるある事務所は、3年分の「保証支払い」がIRS（米内国歳入庁）によって「分配金」として再分類され、120万ドルの追徴課税と罰金が科せられるという苦い教訓を得ました。問題は何だったのでしょうか？彼らの支払いは実質的に利益に連動しており、最初から正しく構成されていなかったのです。

保証支払いの仕組みと、それが分配金や給与とどのように違うのかを理解することで、コストのかかる税務上のミスを防ぎながら、創業初期の会社に安定した収入をもたらすことができます。

保証支払い（Guaranteed Payments）とは何か？

保証支払いとは、事業が利益を上げているかどうかにかかわらず、提供されたサービスや拠出された資本に対してLLCがメンバーに支払うことを合意した、あらかじめ定められた金額のことです。パートナーシップにおける給与のようなものと考えてください。たとえ会社がその年に赤字であっても、あなたは仕事に対する報酬を受け取ります。

IRSは、保証支払いを「パートナーとしての資格で行動するパートナーに対し、パートナーシップに提供されたサービスまたは資本の使用の対価として支払われる金額であり、かつ、その支払いがパートナーシップの所得に依存しないもの」と定義しています。

ここが重要なポイントです。お金がある時にだけ支払われる利益分配とは異なり、保証支払いは事業の財務状況に関係なく行われなければなりません。これにより、事業を生活の糧としているアクティブなメンバーに財務的な安定を提供します。

実務における保証支払いの仕組み

次の例を考えてみましょう：あなたのLLCの運営合意書（Operating Agreement）には、あるメンバーが毎年利益の15%を受け取り、最低保証支払額を20,000ドルとすると記載されているとします。今年の純利益が合計100,000ドルの場合、そのメンバーの持分は15,000ドル（100,000ドルの15%）になります。

最低保証額が20,000ドルであるため、メンバーは以下を受け取ります：

• 分配持分として15,000ドル
• 保証支払いとして5,000ドル（最低額に達するため）

もしLLCが200,000ドルを稼いでいた場合、そのメンバーの15%の持分は30,000ドルとなり、最低保証額を超えます。この場合、報酬がすでに基準を超えているため、保証支払いは適用されません。

保証支払い vs 分配金 vs 給与

これら3つの報酬方法の違いを理解することは、税務計画と法的コンプライアンスにおいて不可欠です。

保証支払い（Guaranteed Payments）

仕組み: サービスや資本に対する固定報酬で、利益に関係なく支払われる。

税務処理:

• 個人の確定申告において普通所得として報告。
• 自営業税（15.3%）の対象。
• LLC側では事業経費として控除可能。
• フォーム1040のスケジュールK-1およびスケジュールEで報告。

メリット:

• 安定した予測可能な収入が得られる。
• 主要なパートナーを惹きつけ、引き留めることができる。
• LLCにとって控除可能な事業経費となる。
• LLC側で支払うべきFICA税（社会保障税・医療保険税）が発生しない。

デメリット:

• 自営業税の全負担を受領者が負う。
• 事業が赤字の時でも支払いが必要。
• 控除目的の適格事業所得（QBI）を減少させる。

分配金（Distributions）

仕組み: 所有割合に基づいたメンバーへの支払いで、収益性に依存する。

税務処理:

• 一般的に自営業税の対象外。
• 実際に分配されたかどうかにかかわらず、パートナーシップ所得のメンバー持分に基づいて課税。
• 事業経費として控除できない。

メリット:

• 税務上の取り扱いが有利（多くの場合、自営業税がかからない）。
• 柔軟性がある（収益性に直接連動する）。
• 管理が比較的簡単。

デメリット:

• 予測不能（利益が出ない年には収入がない）。
• 実際に分配を受け取っていなくても、所得持分に対して税金を支払う義務が生じる。

給与（W-2 Wages）

仕組み: 標準的な従業員賃金。ただし、一般的にLLCメンバーがパートナーとしての立場で受け取ることはできない。

税務処理:

• 給与税（雇主負担分と従業員負担分）の対象。
• 源泉徴収は事業側で処理。
• 事業経費として控除可能。

主な制限: パートナーシップとして課税されるLLCのメンバーである場合、通常、パートナーとしての仕事に対してW-2による給与を受け取ることはできません。ただし、会社内で別個の雇用上の地位にある場合は、給与を受け取ることができる場合があります。

保証支払いの設定：運営合意書（Operating Agreement）

保証支払いは、会社を設立する前にLLCの運営合意書で定めておく必要があります。適切な文書化なしに、既存のLLCに対して遡及的に追加することはできず、税務上の問題が生じる可能性があります。

記載すべき必須事項

運営合意書には、以下の内容を明確に指定する必要があります：

1. どのメンバーが保証支払いを受け取るか: すべてのメンバーが受け取る必要はありません。通常は、事業で積極的に働いているメンバーのみが対象となります。

2. 支払額: 正確なドル金額、または計算方法を指定します（例：「月額6,000ドル」または「総収益の1%、ただし年間最低60,000ドル」）。

3. 支払いスケジュール: 毎月、四半期、またはその他の間隔。これはキャッシュフロー計画や予定納税に影響します。

4. 条件またはトリガー: 支払いを修正または停止する状況（例：キャッシュフローの閾値、メンバーのパフォーマンス要件）。

5. 利益分配との関係: 保証支払いと通常の分配がどのように相互作用するか（分配金から差し引かれるのか、それとも分配金に加えて支払われるのか）。

運営合意書のサンプル条文

適切に起案された条文は、以下のようになります。

「管理メンバーは、会社に提供されたサービスに対し、毎月第1営業日に支払われる月額8,000ドルの保証支払（Guaranteed Payment）を受け取るものとする。当該保証支払は、会社の収益性にかかわらず行われるものとし、管理メンバーの会社利益の分配分に加算されるものであり、分配分から差し引かれるものではない。」

知っておくべき税務上の影響

保証支払の税務上の取り扱いは、LLC（合同会社）のメンバーにとって機会と落とし穴の両方を生み出します。

自営業税

保証支払は、自営業所得（Self-employment income）として分類されます。以下の税金を支払う必要があります。

• 12.4% の社会保障税（2026年の課税対象給与限度額176,100ドルまでの所得が対象）
• 2.9% のメディケア税（すべての所得が対象）
• 0.9% の追加メディケア税（独身で200,000ドル以上、夫婦合算申告で250,000ドル以上の所得が対象）

この15.3%の自営業税は通常の所得税に上乗せされるため、高所得者の場合は実効税率が40%を超える可能性があります。

適格事業所得（QBI）控除への影響

第199A条のQBI控除により、適格な事業主は適格事業所得の最大20%を控除できます。しかし、保証支払はQBIを減少させます。

例：

• K-1に記載された事業所得：200,000ドル
• 受け取った保証支払：50,000ドル
• あなたのQBI = 200,000ドル - 50,000ドル = 150,000ドル
• あなたのQBI控除額 = 150,000ドル × 20% = 30,000ドル

もしこの50,000ドルを分配金（Distribution）として受け取っていた場合、200,000ドル全額が控除の対象となる可能性があり（所得制限によります）、数千ドルの節税になったかもしれません。

2026年QBI控除のアップデート

最近の法改正により、QBI控除は恒久化され、対象範囲が拡大されました。

• 所得の閾値が約203,000ドル（独身）および406,000ドル（合算申告）に上昇
• フェーズアウト（段階的廃止）範囲が50%拡大
• 適格な納税者に対する400ドルの新しい最低控除額の設定

これらの変更により、LLCメンバーはQBI控除を完全に失うことなく、報酬体系を構築する柔軟性が高まりました。

報告要件

保証支払は以下の書類で報告されます。

• Form 1065（パートナーシップ申告書）：控除対象費用として10行目に記載
• Schedule K-1：各パートナーに個別に報告
• Schedule E（個人確定申告書）：普通所得として報告
• Schedule SE（個人確定申告書）：自営業税の計算用

保証支払に対して源泉徴収は行われません。ペナルティを避けるため、メンバーは四半期ごとに予定納税（Estimated tax payments）を行う必要があります。

避けるべき一般的な間違い

1. 支払の適切な文書化を怠る

IRS（内国歳入庁）は書面による文書化を求めています。運営合意書に保証支払額が明記されていない場合、IRSは支払の性質に疑義を呈し、それを分配金として再分類し、事業費用の控除を認めない可能性があります。

2. 保証されていない支払を「保証支払」と呼ぶ

実質的に利益に連動している支払は、呼び名にかかわらず保証支払ではありません。もし「保証支払」が会社の業績に基づいて変動する場合、IRSによって再分類される可能性が高いです。

3. 自営業税の義務を無視する

多くのLLCメンバーは、自営業税の負担に驚かされます。雇用主とFICA税を折半する従業員とは異なり、メンバーは15.3%全額を支払う必要があります。それに応じた予算を立ててください。

4. 四半期ごとの予定納税を行わない

保証支払からは税金が源泉徴収されないため、四半期ごとに予定納税を行う必要があります。年間を通じて十分な納税が行われない場合、過少支払ペナルティが適用されます。

5. QBIへの影響を見落とす

保証支払を設定する前に、それがQBI控除にどのように影響するかを計算してください。場合によっては、別の報酬体系の方が大幅な節税になることがあります。

6. 支払を遡及的に設定する

事後的に保証支払を設定することはできません。当初の運営合意書に含まれていなかった場合は、将来に向けて合意書を適切に修正する必要があります。遡及的な変更はIRSの調査に耐えられません。

戦略的計画：いつ保証支払を利用すべきか

保証支払は以下のような場合に有効です：

• アクティブなメンバーが安定した収入を必要としている： 特に利益が不安定なスタートアップ段階など。
• パートナーの貢献度が不均衡： 一方のパートナーはフルタイムで働き、他方は受動的な投資家である場合。
• 優秀な人材を惹きつけたい： 保証された報酬は、熟練したパートナーを採用するのに役立ちます。
• キャッシュフローが予測可能： 四半期ごとの変動にかかわらず、確実に行える支払能力がある場合。

以下の場合は代替案を検討してください：

• 高額所得層に属している： 自営業税と所得税が重なり、大きな負担となります。
• QBI控除を最大化したい： 分配金の方が税効率が良い場合があります。
• 事業のキャッシュフローが不安定： 義務的な支払が資金繰りを圧迫する可能性があります。
• すべてのパートナーの貢献が等しい： 単純な利益分配の方が簡潔です。

ハイブリッド・アプローチ

多くの税務アドバイザーはハイブリッド戦略を推奨しています。実際に提供されたサービスに対しては妥当な保証支払を行い、残りの利益を所有比率に応じて分配する方法です。

このアプローチの利点：

• アクティブなパートナーに対する安定した基本収入
• 利益分配を通じた税効率の向上
• 事業の成長に合わせた調整の柔軟性
• 監査を受けた際に説明可能な構造

あるマネジング・メンバーは、すべてを保証支払にしていた体制から、保証支払と分配金の組み合わせに再構築したことで、年間12,000ドルを節約しました。重要なのは、保証支払がサービスに対する「妥当な報酬」を反映していることを確実にすることです。つまり、同じ仕事を誰か他の人に頼んだ場合に支払うであろう金額に設定することです。

運用初日から明確な財務記録を維持しましょう

報酬を保証給付（guaranteed payments）、分配金（distributions）、またはその組み合わせのいずれで構成する場合でも、詳細な財務記録を維持することは不可欠です。すべての支払いには、日付、金額、受取人、および目的を示す適切な証憑（ドキュメント）が必要です。運営合意書（operating agreement）の規定は、実際の支払い実務と一致している必要があります。

明確な記帳は単なる税務コンプライアンスのためだけではありません。報酬体系について賢明な意思決定を行うために必要な情報を把握するためのものでもあります。Beancount.io は、LLCの財務に完全な透明性をもたらすプレーンテキスト会計を提供します。保証給付、分配金、社員持分をバージョン管理された記録で追跡することで、監査の準備をスムーズにしましょう。無料で始める ことで、パートナーシップ会計をより明快なものにしましょう。