فرم 1099-DA در سال ۲۰۲۶ می‌رسد: راهنمای سرمایه‌گذاران کریپتو برای اولین فرم گزارش دارایی‌های دیجیتال IRS

در اواخر ژانویه ۲۰۲۶ صندوق ورودی ایمیل خود را باز کنید و ممکن است با چیزی مواجه شوید که قبلاً هرگز وجود نداشته است: یک فرم 1099-DA از صرافی کریپتوی شما. برای بیش از یک دهه، سازمان خدمات درآمدهای داخلی آمریکا (IRS) مجبور بود به گفته‌های مودیان مالیاتی درباره آنچه در زنجیره (on-chain) خریده، فروخته و به دست آورده‌اند اعتماد کند. آن دوران رسماً به پایان رسیده است. با شروع فروش‌هایی که پس از ۳۱ دسامبر ۲۰۲۴ انجام می‌شوند، کارگزاران دارایی‌های دیجیتال در ایالات متحده باید تراکنش‌ها را در یک اظهارنامه اطلاعاتی کاملاً جدید به IRS گزارش کنند — و قوانین برای فروش‌هایی که پس از ۱ ژانویه ۲۰۲۶ رخ می‌دهند، به شدت سخت‌گیرانه‌تر می‌شوند.

اگر در Coinbase، Kraken، Gemini، یک پردازشگر پرداخت، یا هر ارائه‌دهنده کیف پول میزبانی‌شده در ایالات متحده معامله می‌کنید، این فرم در راه است. سوال این است که آیا سوابق شما با سوابق کارگزار مطابقت دارد یا خیر. در بسیاری از موارد، مطابقت نخواهد داشت. این راهنما به بررسی ماهیت واقعی فرم 1099-DA، مواردی که گزارش می‌کند (و مواردی که به وضوح گزارش نمی‌کند)، اجرای دو مرحله‌ای که تعیین می‌کند آیا مبنای هزینه (cost basis) شما در فرم ذکر شده یا هنوز مسئولیت آن با خودتان است، و گام‌های عملی که باید قبل از هجوم اولین موج فرم‌ها بردارید، می‌پردازد.

چرا فرم 1099-DA ایجاد شد

کارگزاران سهام از دهه ۱۹۸۰ فرم 1099-B را به IRS ارائه می‌دهند. ارزهای دیجیتال، با وجود اینکه از سال ۲۰۱۴ به عنوان دارایی (property) در نظر گرفته می‌شوند، در یک نقطه کور گزارش‌دهی قرار داشتند. برخی صرافی‌ها فرم 1099-MISC را برای استیکینگ (staking) صادر می‌کردند، برخی دیگر فرم 1099-K را برای حجم ناخالص معاملات می‌فرستادند و بسیاری دیگر اصلاً چیزی ارسال نمی‌کردند. مودیان مالیاتی به حال خود رها شده بودند تا دسته‌های دارایی (lots) را ردیابی کنند، مبنای هزینه را محاسبه کنند و خودشان گزارش دهند — که این کار را هم به شکلی ضعیف انجام می‌دادند. بازرس کل وزارت خزانه‌داری بارها شکاف مالیاتی حاصل را یکی از بزرگترین منابع نظارت‌نشده کم‌اظهاری در قانون مالیاتی نامیده است.

قانون سرمایه‌گذاری در زیرساخت و مشاغل مصوب سال ۲۰۲۱، وزارت خزانه‌داری را موظف کرد که این وضعیت را اصلاح کند. مقررات نهایی منتشر شده در سال ۲۰۲۴، فرم 1099-DA — عواید دارایی‌های دیجیتال حاصل از تراکنش‌های کارگزاری — را ایجاد کرد و یک مرحله‌بندی دو مرحله‌ای را تعیین نمود. اولین فرم‌ها مربوط به فروش‌های سال ۲۰۲۵ (فقط عواید ناخالص) هستند و در اوایل سال ۲۰۲۶ ارسال می‌شوند. سال فروش ۲۰۲۶ گزارش‌دهی اجباری مبنای هزینه (cost basis) را اضافه می‌کند و آن فرم‌ها در اوایل سال ۲۰۲۷ ارسال خواهند شد.

چه کسی طبق قوانین جدید "کارگزار" محسوب می‌شود

مقررات، کارگزار دارایی دیجیتال را به عنوان "هر شخصی که در جریان عادی یک تجارت یا کسب و کار، آماده انجام فروش دارایی‌های دیجیتال توسط دیگران باشد" تعریف می‌کند. در عمل، این به معنای موارد زیر است:

• صرافی‌های متمرکز و پلتفرم‌های معاملاتی (Coinbase، Kraken، Gemini، Binance.US)
• ارائه‌دهندگان کیف پول میزبانی‌شده (Hosted wallet) که کلیدهای مشتری را نگهداری می‌کنند
• پردازشگرهای پرداخت کریپتو که تراکنش‌های تجاری را مدیریت می‌کنند
• برخی از اپراتورهای کیوسک و ATM

آنچه پس از یک بازنگری مهم در سال ۲۰۲۵ کارگزار محسوب نمی‌شود:

• صرافی‌های غیرمتمرکز (Uniswap، Curve، dYdX)
• کیف پول‌های شخصی یا غیرامانی (MetaMask، Ledger، Trezor)
• رابط‌های کاربری قراردادهای هوشمند و تجمیع‌کننده‌های دیفای (DeFi aggregators)

قانون وزارت خزانه‌داری در سال ۲۰۲۴ برای مدت کوتاهی رابط‌های کاربری دیفای را در تعریف کارگزار گنجاند. کنگره این گسترش را تحت قانون بررسی کنگره در اوایل سال ۲۰۲۵ لغو کرد و بخش‌های غیرامانی (noncustodial) اکوسیستم را — فعلاً — خارج از رژیم 1099-DA باقی گذاشت. در نتیجه، هر کسی که دارایی‌ها را بین کارگزاران متمرکز و کیف پول‌های شخصی جابجا می‌کند، باید انتظار عدم تطابق اطلاعات را داشته باشد.

اجرای دو مرحله‌ای: چرا سال‌های ۲۰۲۵ و ۲۰۲۶ متفاوت به نظر می‌رسند

هر فرم 1099-DA را که دریافت می‌کنید با دقت بخوانید، زیرا این فرم بین سال اول و دوم خود تغییرات معناداری می‌کند.

فروش‌های سال ۲۰۲۵ (فرم‌هایی که در اوایل ۲۰۲۶ می‌رسند)

کارگزاران باید موارد زیر را گزارش کنند:

• عواید ناخالص (پس از کسر هزینه‌های تراکنش)
• شناسایی دارایی دیجیتال و واحدهای فروخته شده
• تاریخ واگذاری

کارگزاران ملزم به گزارش مبنای هزینه یا تاریخ اکتساب برای فروش‌های سال ۲۰۲۵ نیستند. باکس ۹ — "اوراق بهادار پوشش‌داده‌نشده" (noncovered security) — تقریباً در تمام فرم‌ها تیک خواهد خورد. شما همچنان مسئول محاسبه سود یا زیان خود هستید.

فروش‌های سال ۲۰۲۶ (فرم‌هایی که در اوایل ۲۰۲۷ می‌رسند)

این تغییر بزرگ‌تری است. برای دارایی‌های دیجیتالی که پس از ۱ ژانویه ۲۰۲۶ در یک حساب کارگزاری امانی خریداری شده‌اند، کارگزار باید موارد زیر را گزارش کند:

• تاریخ اکتساب و مبنای هزینه
• دوره نگهداری (کوتاه‌مدت در مقابل بلند‌مدت)
• عدم پذیرش ضرر ناشی از فروش صوری (Wash sale loss disallowance) (در صورت لزوم)
• تخفیف بازار انباشته شده (Accrued market discount)

این‌ها "اوراق بهادار پوشش‌داده‌شده" (covered securities) هستند. هر چیزی که قبل از سال ۲۰۲۶ داشته‌اید، یا هر چیزی که از کیف پول دیگری بدون اسناد مناسب مبنای هزینه منتقل کرده‌اید، به عنوان اوراق بهادار پوشش‌داده‌نشده باقی می‌ماند — حتی پس از سال ۲۰۲۶. کارگزاران باید باکس ۹ را برای این موارد علامت بزنند و شما بار دیگر مسئول اثبات مبنای هزینه خواهید بود.

فرم واقعاً چه چیزی را گزارش می‌کند — بررسی باکس به باکس

دانستن معنای هر باکس، فرم را از یک نامه اضطراب‌آور به یک خلاصه کاربردی تبدیل می‌کند. مهم‌ترین فیلدها عبارتند از:

• باکس 1a–1d: کد دارایی، واحدهای فروخته شده، تاریخ واگذاری و عواید ناخالص.
• باکس 1e–1g: مبنای هزینه، تاریخ اکتساب و دوره نگهداری (فقط برای اوراق بهادار پوشش‌داده‌شده).
• باکس 1i: ضرر ناشی از فروش صوری غیرقابل کسر. این مورد تنها در صورتی اعمال می‌شود که دارایی دیجیتال برای مقاصد مالیاتی به عنوان اوراق بهادار در نظر گرفته شود — که در حال حاضر مجموعه محدودی از توکن‌های اوراق بهادار را شامل می‌شود. اکثر کریپتوها دارایی (property) هستند و قوانین فروش صوری بخش ۱۰۹۱ هنوز به آن‌ها تسری نمی‌یابد.
• باکس 9: نشان‌گر اوراق بهادار پوشش‌داده‌نشده. وقتی تیک بخورد، کارگزار مسئولیتی در قبال صحت مبنای هزینه نمی‌پذیرد.
• باکس 11a–11d: روش گزارش‌دهی (FIFO، شناسایی خاص و غیره) و هرگونه نشان‌گر تجمیع (aggregation).
• باکس 12a–12b: واحدها و تاریخ انتقال به حساب. این روشی است که IRS در نهایت برای پیوند دادن جابجایی‌ها بین کیف پول‌ها از آن استفاده خواهد کرد.

کارگزاران از کدهای باکس خاصی — از جمله روش‌های تجمیع جدید — برای استیبل‌کوین‌های واجد شرایط (آستانه تجمیع ۱۰,۰۰۰ دلار) و NFTهای مشخص (آستانه ۶۰۰ دلار) استفاده می‌کنند. فعالیت‌های معمول استیبل‌کوین ممکن است به جای هزاران تعویض، به صورت یک خط سالانه واحد ظاهر شود. پاداش‌ها، درآمد حاصل از استیکینگ، ایردراپ‌ها و هارک فورک‌ها به طور کامل از 1099-DA مستثنی هستند؛ این موارد همچنان از طریق 1099-MISC گزارش می‌شوند یا خود مودی باید آن‌ها را گزارش کند.

مغایرت‌ها از کجا ناشی خواهند شد

IRS کپی هر فرم 1099-DA را همزمان با شما دریافت خواهد کرد و سیستم خودکار گزارش‌های ارسالی آن (underreporter system)، این فرم را با آنچه در فرم ۸۹۴۹ و پیوست D (Schedule D) درج کرده‌اید، مقایسه می‌کند. در صورت بروز این اختلافات رایج، منتظر ابلاغیه (Notice) باشید:

۱. دارایی‌های پیش از ۲۰۲۶ که در سال ۲۰۲۶ فروخته شده‌اند. کارگزار بهای تمام‌شده را صفر گزارش می‌کند (جعبه ۹ تیک می‌خورد). نرم‌افزار شما بهای تمام‌شده قابل‌توجهی را نشان می‌دهد. از نظر IRS، این موضوع شبیه به ۱۰۰٪ سود به نظر می‌رسد. ۲. انتقال بین کیف‌پول‌ها. شما ۲ واحد ETH را از متامسک به کوین‌بیس منتقل کرده و سپس فروخته‌اید. کوین‌بیس سابقه تحصیل (Acquisition History) ندارد؛ بنابراین فقط می‌تواند فیلد انتقال به داخل (transfer-in) را پر کرده و با دارایی به عنوان «پوشش‌نیافته» (noncovered) برخورد کند. محاسبه بهای تمام‌شده (Basis) شما باید حرکت دارایی بین کیف‌پول‌های مختلف را ردیابی کند. ۳. تجمیع استیبل‌کوین‌ها. فرم شما یک سطر ۴۲,۰۰۰ دلاری برای USDC نشان می‌دهد. سوابق شما ۱,۴۰۰ تبدیل مجزا را نشان می‌دهد. هر دو می‌توانند صحیح باشند؛ رفع مغایرت مستلزم مطابقت با مجموع کل است، نه تک‌تک سطرها. ۴. عدم تطابق در شناسایی دسته‌ها (Lot Identification). کارگزاران به‌طور پیش‌فرض از روش FIFO استفاده می‌کنند، مگر اینکه شما پیش از فروش، با دستورالعمل‌های کتبی کافی، روش شناسایی مشخص (Specific Identification) را انتخاب کرده باشید. نرم‌افزارهای مالیاتی که به‌صورت عطف‌به‌ماسبق از روش‌های HIFO یا LIFO استفاده می‌کنند، با فرم 1099-DA دچار تضاد خواهند شد. ۵. پل‌ها (Bridges)، سوآپ‌ها و رپینگ (Wrapping). تبدیل ETH به wETH، انتقال به لایه‌های دوم (L2s) یا مسیریابی از طریق یک صرافی متمرکز، هر کدام بسته به اینکه در لحظه واگذاری چه کسی دارایی را در اختیار داشته، می‌تواند باعث صدور یا عدم صدور فرم 1099-DA شود.

شناسایی مشخص: یا حالا یا هرگز

شناسایی مشخص (Specific Identification) — یعنی انتخاب دقیق این‌که کدام دسته‌های مالیاتی فروخته شوند — یکی از قدرتمندترین ابزارهای برنامه‌ریزی مالیاتی ارزهای دیجیتال است و قوانین جدید، زمان‌بندی را حیاتی کرده‌اند. برای استفاده از شناسایی مشخص برای یک دارایی پوشش‌داده‌شده (covered security)، باید تا تاریخ تسویه فروش، دستورالعمل‌های لازم را با جزئیات کافی (معمولاً تاریخ تحصیل و بهای تمام‌شده دسته‌ای که می‌خواهید بفروشید) به کارگزار ارائه دهید. پس از تسویه، روش FIFO حاکم خواهد بود. زمانی که یک فرم 1099-DA بر اساس FIFO صادر شود، طبقه‌بندی مجدد دسته‌ها در نرم‌افزار خودتان به‌صورت عطف‌به‌ماسبق، دقیقاً همان نوع مغایرتی را ایجاد می‌کند که سیستم‌های خودکار IRS برای شناسایی آن طراحی شده‌اند.

نکته کاربردی: تنظیمات صرافی خود را پیش از ثبت سفارش‌های فروش پیکربندی کنید، نه در پایان سال.

مکانیسم‌های ثبت و مهلت‌های زمانی

برای کارگزاران، مهلت ارسال فرم 1099-DA به دریافت‌کنندگان تا ۱۵ فوریه سالِ پس از فروش است (همان مهلت تمدیدشده‌ای که در حال حاضر برای 1099-B اعمال می‌شود)، و در صورت ارسال الکترونیکی، مهلت ارسال به IRS تا ۳۱ مارس است. جریمه‌های مربوط به بخش‌های ۶۷۲۱ و ۶۷۲۲ برای فرم‌های نادرست یا مفقود اعمال می‌شود — که بسته به میزان تأخیر، معمولاً از ۶۰ تا ۳۱۰ دلار برای هر فرم متغیر است؛ جریمه‌های مربوط به نادیده گرفتن عمدی از ۶۳۰ دلار برای هر فرم شروع شده و سقفی ندارد.

برای مودیان مالیاتی، فرم جدید تغییری در محل گزارش‌دهی ایجاد نمی‌کند. سود و زیان ارزهای دیجیتال همچنان از مسیرهای زیر گزارش می‌شوند:

• فرم ۸۹۴۹ — هر واگذاری، به همراه عواید و بهای تمام‌شده. جعبه‌های جدید G، H و I اکنون برای تراکنش‌های کوتاه‌مدت دارایی‌های دیجیتال اعمال می‌شوند؛ جعبه C دیگر برای ارزهای دیجیتال صحیح نیست. تراکنش‌های بلندمدت از جعبه‌های J، K و L استفاده می‌کنند.
• پیوست D (Schedule D) — مجموع ارقام در اینجا جمع‌بندی می‌شوند.
• پیوست ۱ (Schedule 1) — برای اقلام درآمد عادی مانند استیکینگ و پاداش‌ها (که در 1099-DA ذکر نمی‌شوند).
• فرم ۱۰۴۰ — سوال مربوط به دارایی‌های دیجیتال در بالای فرم همچنان به پاسخ بله/خیر نیاز دارد.

تراکنش‌های پوشش‌نیافته (Noncovered) مربوط به جعبه ۹، در فرم ۸۹۴۹ با کد "B" در ستون (f) درج می‌شوند (زمانی که بهای تمام‌شده گزارش شده اما شما آن را تعدیل می‌کنید)، و یا با کد مناسب در صورتی که بهای تمام‌شده به‌طور کلی مفقود باشد.

ثبت سوابقی که فرم نمی‌تواند جایگزین آن‌ها شود

حتی پس از اینکه تراکنش‌های بعد از سال ۲۰۲۶ گزارش‌دهی کامل بهای تمام‌شده را دریافت کنند، سوابق خود شما مرجع نهایی برای چندین موقعیت رایج باقی خواهد ماند:

• تحصیل‌های پیش از ۲۰۲۶ — بهای تمام‌شده برای همیشه همراه کوین می‌ماند، اما هیچ کارگزاری آن را برای شما محاسبه نخواهد کرد.
• فعالیت‌های خودحضانتی (Self-custody) — هر سوآپ DeFi، واریز LP، مینت NFT و پل زدن برای سیستم 1099-DA نامرئی است، اما برای IRS در شبکه (on-chain) قابل مشاهده است. هش تراکنش‌ها، تاریخ‌ها و ارزش دلاری در زمان هر رویداد را نگه دارید.
• روش‌های بهای تمام‌شده (Cost basis methods) — روش‌های FIFO، HIFO، شناسایی مشخص؛ هر کدام باید به‌طور مداوم اعمال و مستند شوند.
• دارایی‌های مفقود شده یا به سرقت رفته — کارگزار از این موضوع مطلع نخواهد شد.
• فورک‌ها، ایردراپ‌ها، استیکینگ، استخراج و بازی‌های Play-to-Earn — این‌ها در زمان دریافت، درآمد عادی با ارزش منصفانه بازار محسوب می‌شوند و بهای تمام‌شده جدیدی ایجاد می‌کنند.

حسابداری دقیق از روز اول چیزی است که فرم 1099-DA را از یک چالش پراسترس به یک تطبیق یک‌صفحه‌ای تبدیل می‌کند. با آن همان‌گونه رفتار کنید که یک سرمایه‌گذار سهام با 1099-B رفتار می‌کند: به عنوان یک نقطه شروع، نه پاسخ نهایی.

گام‌های عملی پیش از رسیدن اولین فرم

۱. تاریخچه کامل تراکنش‌ها را دانلود کنید؛ از هر صرافی متمرکز، کیف‌پول میزبانی‌شده و پردازشگر پرداختی که از ابتدای فعالیت خود در حوزه کریپتو استفاده کرده‌اید. دسترسی به APIها و خروجی‌های CSV پس از غیرفعال شدن حساب‌ها دشوارتر می‌شود. ۲. دسته‌های پیش از ۲۰۲۶ را همین حالا تطبیق دهید. آنچه در ۱ ژانویه ۲۰۲۶ در اختیار داشتید را شناسایی کرده و بهای تمام‌شده هر دسته را محاسبه کنید. هر چیزی که در سال ۲۰۲۶ از آن موجودی‌ها بفروشید، در فرم 1099-DA به عنوان پوشش‌نیافته (noncovered) ظاهر می‌شود و شما به آن محاسبات نیاز خواهید داشت. ۳. یک روش محاسبه بهای تمام‌شده انتخاب و آن را مستند کنید. اگر قصد دارید از روش شناسایی مشخص استفاده کنید، تنظیمات صرافی را پیکربندی کرده و ثبت دستورالعمل‌ها را پیش از هر فروش آغاز کنید. ۴. هر انتقال کیف‌پول را نقشه‌برداری کنید. در انتقال‌های خروجی از یک کارگزار، بهای تمام‌شده دارایی نزد شما باقی می‌ماند؛ انتقال‌های ورودی، زمان‌سنج کارگزار را بازنشانی می‌کنند. یک جدول ساده شامل تاریخ، مقدار، کیف‌پول فرستنده و کیف‌پول گیرنده، در اولین باری که IRS از شما سوال بپرسد، ارزش خود را نشان خواهد داد. ۵. فعالیت‌های خودحضانتی و دیفای خود را حسابرسی کنید. هرچند فرم 1099-DA برای آن‌ها صادر نمی‌شود، اما IRS همچنان انتظار دارد هر واگذاری را در فرم ۸۹۴۹ ببیند. تا فرصت هست، تاریخچه آن‌چین (on-chain) را استخراج کنید. ۶. برای تطبیق با 1099-DA برنامه‌ریزی کنید. پس از رسیدن فرم‌ها، هر سطر را با سوابق خود مقایسه کنید. ظرف چند هفته (و نه چند ماه) درخواست اصلاحیه به کارگزار بدهید؛ دریافت فرم‌های اصلاح‌شده در فوریه بسیار آسان‌تر از اکتبر است.

نکته‌ای در مورد مسئله زیان معاملات شستشو (Wash Sale)

فیلد 1i در فرم جدید به عدم پذیرش زیان ناشی از معاملات شستشو (Wash Sale) اشاره دارد و وجود صرف این فیلد باعث سردرگمی گسترده‌ای شده است. بخش ۱۰۹۱ قانون درآمدهای داخلی (Internal Revenue Code)، زیان‌ها را فقط در فروش «سهام یا اوراق بهادار» نپذیرفته می‌داند. سازمان امور مالیاتی آمریکا (IRS) به طور مستمر اکثر دارایی‌های دیجیتال را به عنوان ملک (Property) و نه اوراق بهادار طبقه‌بندی کرده است، بنابراین قانون معاملات شستشو عموماً شامل آن‌ها نمی‌شود. شما می‌توانید بیت‌کوین (BTC) را با زیان بفروشید، در همان روز دوباره خریداری کنید و همچنان زیان را اعلام کنید — فعلاً.

استثنا، دارایی‌های دیجیتالی هستند که برای اهداف مالیاتی، «سهام یا اوراق بهادار» نیز محسوب می‌شوند، مانند سهام توکنیزه‌شده در یک شرکت ثبت‌شده. این موارد در فیلد 1i قرار می‌گیرند. اکثر سرمایه‌گذاران خرد ارزهای دیجیتال، این فیلد را سال به سال خالی خواهند دید. کنگره بارها پیشنهاد داده است که قانون معاملات شستشو به دارایی‌های دیجیتال نیز تعمیم یابد؛ اگر و زمانی که این اتفاق بیفتد، فرم از قبل برای اجرای آن آماده شده است.

سوابق کریپتو خود را از روز اول برای حسابرسی آماده نگه دارید

ورود فرم 1099-DA بار اثبات را به روشی ظریف اما مهم تغییر می‌دهد: اکنون IRS کپی خود را از آنچه کارگزار شما می‌گوید انجام داده‌اید، در اختیار دارد. اینکه آیا اظهارنامه مالیاتی شما با این اطلاعات مطابقت دارد یا خیر، به کیفیت سوابقی بستگی دارد که در تمام این مدت نگهداری کرده‌اید. این دقیقاً همان نقطه قوت حسابداری متن‌ساده (Plain-text accounting) است. Beancount.io به شما یک دفتر کل شفاف و با قابلیت کنترل نسخه (Version-controlled) می‌دهد که در آن هر تراکنش، لات (Lot) و تصمیم مربوط به مبنای هزینه (Cost basis) در متنی قابل خواندن برای انسان قابل حسابرسی است — بدون خروجی‌های جعبه‌سیاه، بدون وابستگی به فروشنده (Vendor lock-in) و بدون غافلگیری در زمان ظاهر شدن فرم 1099-DA. به صورت رایگان شروع کنید و دوران جدید گزارش‌دهی را به یک تطبیق حساب (Reconciliation) تبدیل کنید که واقعاً می‌توانید در آن پیروز شوید.