شرکت‌های تضامنی چگونه مالیات می‌دهند؟ یک راهنمای کامل برای شرکای تجاری

شما و یکی از همکارانتان تصمیم می‌گیرید با هم کسب‌وکاری را شروع کنید. با هم دست می‌دهید، سود را ۵۰/۵۰ تقسیم می‌کنید و شروع به کسب درآمد می‌کنید. سپس فصل مالیات فرا می‌رسد و متوجه می‌شوید که هیچ‌کدام از شما پول کافی برای پوشش مبالغ پرداختی کنار نگذاشته‌اید. این سناریو هر سال هزاران بار تکرار می‌شود، زیرا مالیات شراکت حتی کارآفرینان باتجربه را هم غافلگیر می‌کند.

درک چگونگی مالیات‌بندی مشارکت‌ها صرفاً موضوع رعایت قانون نیست. بلکه درباره مدیریت جریان نقدی، اجتناب از جریمه‌ها و ساختاردهی به کسب‌وکارتان است به‌گونه‌ای که در ماه آوریل با یک صورت‌حساب مالیاتی سنگین شوکه نشوید. این راهنما تمام آنچه شرکا باید بدانند را شرح می‌دهد.

مفهوم بنیادی: مالیات با قابلیت انتقال (Pass-Through)

مهم‌ترین نکته‌ای که باید در مورد مالیات مشارکت‌ها بدانید این است: خود شرکت یا مشارکت، مالیات بر درآمد فدرال پرداخت نمی‌کند.

در عوض، مشارکت به عنوان یک نهاد "عبوری" یا "شفاف" (Pass-through) عمل می‌کند. تمام درآمدها، زیان‌ها، کسورات و اعتبارات مالیاتی مستقیماً به شرکای فردی منتقل می‌شود و آن‌ها سهم خود را در اظهارنامه مالیاتی شخصی خود گزارش می‌دهند. به همین دلیل است که اصطلاح "نهاد شفاف" را برای توصیف مشارکت‌ها، شرکت‌های نوع S (S-corporations) و شرکت‌های LLC که به عنوان مشارکت مالیات می‌دهند، می‌شنوید.

این ساختار یک مزیت قابل توجه نسبت به شرکت‌های سهامی (C-corporations) دارد: از مالیات مضاعف جلوگیری می‌کند. در یک شرکت C-corp، شرکت بر سود خود مالیات می‌پردازد و سپس سهامداران نیز هنگام توزیع سود سهام، دوباره مالیات بر درآمد فردی پرداخت می‌کنند. شرکا در یک شراکت تضامنی یا محدود، فقط یک بار و در سطح فردی مالیات می‌پردازند.

طبق قانون فعلی، شرکا همچنین ممکن است واجد شرایط کسر ۲۰ درصدی از سهم تخصیص یافته خود از درآمد کسب‌وکار تحت بخش 199A باشند که نرخ مالیاتی موثر آن‌ها را بیش از پیش کاهش می‌دهد.

انواع مشارکت‌ها و تفاوت‌های آن‌ها

همه مشارکت‌ها به یک شکل مشمول مالیات نمی‌شوند. نوع مشارکتی که تشکیل می‌دهید بر تعهدات شما در رابطه با مالیات مشاغل آزاد تأثیر می‌گذارد.

مشارکت‌های عمومی (General Partnerships)

در یک مشارکت عمومی، همه شرکا در مسئولیت‌های مدیریتی سهیم هستند و مسئولیت شخصی نامحدود دارند. به طور معمول، تمام شرکای عمومی مشمول مالیات مشاغل آزاد (خویش‌فرمایی) بر سهم توزیع شده خود از درآمد عادی شرکت هستند.

مشارکت‌های محدود (Limited Partnerships)

یک مشارکت محدود (LP) دارای دو نوع شریک است:

• شرکای عمومی، که کسب‌وکار را مدیریت می‌کنند و مسئولیت نامحدود دارند.
• شرکای محدود، که سرمایه‌گذاران غیرفعال با مسئولیت محدود هستند.

به طور سنتی، شرکای محدود فقط برای "پرداخت‌های تضمین شده‌ای" که بابت خدمات ارائه شده دریافت می‌کنند مشمول مالیات مشاغل آزاد بوده‌اند، نه برای سهم خود از درآمد سرمایه‌گذاری غیرفعال. با این حال، یک حکم تاریخی دادگاه مالیاتی در سال ۲۰۲۳ (Soroban Capital Partners LP v. Commissioner) روشن کرد که IRS نقش و عملکرد واقعی شریک را — نه فقط عنوان او را — در تعیین رفتار مالیاتی بررسی می‌کند. داشتن برچسب "شریک محدود" لزوماً شما را از مالیات مشاغل آزاد معاف نمی‌کند اگر به طور فعال در مدیریت کسب‌وکار مشارکت داشته باشید.

مشارکت‌های با مسئولیت محدود (LLPs)

LLPها حفاظت از مسئولیت یک شرکت LLC را با رفتار مالیاتی مشارکت‌ها ترکیب می‌کنند. این ساختار در میان متخصصانی مانند وکیلان و حسابداران رایج است. رفتار مالیاتی به میزان مشارکت هر شریک بستگی دارد.

فرم‌های مالیاتی کلیدی که هر مشارکتی باید ارائه دهد

فرم ۱۰۶۵: اظهارنامه درآمد مشارکت ایالات متحده

هر مشارکتی باید سالانه فرم ۱۰۶۵ را به IRS ارائه دهد. این یک اظهارنامه اطلاعاتی است: درآمد کل، کسورات، سود و زیان مشارکت را گزارش می‌کند، اما بدهی مالیاتی را محاسبه نمی‌کند. مشارکت مالیات نمی‌پردازد. این اظهارنامه صرفاً برای اطلاع‌رسانی به IRS در مورد نحوه تخصیص درآمد کسب‌وکار بین شرکا وجود دارد.

مهلت ارائه: ۱۵ مارس سال بعد از سال مالی (یا اولین روز کاری بعدی اگر ۱۵ مارس مصادف با آخر هفته باشد). برای سال مالی ۲۰۲۵، مهلت ۱۶ مارس ۲۰۲۶ است.

تمدید: می‌توان فرم ۷۰۰۴ را برای دریافت تمدید خودکار ۶ ماهه ارسال کرد که مهلت را به ۱۵ سپتامبر منتقل می‌کند. توجه داشته باشید که تمدید برای ارائه اظهارنامه، تمدیدی برای پرداخت نیست: هرگونه مالیات معوقه باید در مهلت اصلی پرداخت شود.

جریمه‌های تاخیر در ارسال: ۲۵۵ دلار به ازای هر شریک در هر ماه (تا سقف ۱۲ ماه). برای مشارکتی با ۱۰ شریک، تنها یک ماه تاخیر می‌تواند ۲,۵۵۰ دلار هزینه داشته باشد.

پیوست K-1: سهم هر شریک

زمانی که شرکت فرم ۱۰۶۵ را ارائه می‌دهد، باید برای هر شریک یک پیوست K-1 صادر کند. پیوست K-1 را به عنوان اظهارنامه مالیاتی شخصی هر شریک که از سوی شرکت صادر شده در نظر بگیرید؛ چیزی شبیه به فرم W-2 برای کارکنان، اما پیچیده‌تر.

پیوست K-1 جزئیات سهم مشخص تخصیص‌یافته به هر شریک را از موارد زیر بیان می‌کند:

• درآمد یا زیان عادی کسب‌وکار
• درآمد یا زیان اجاره
• بهره، سود سهام و سود سرمایه
• کسورات و اعتبارات مالیاتی
• پرداخت‌های تضمین‌شده

مثال: یک شرکت تضامنی ۲۰۰,۰۰۰ دلار درآمد خالص دارد. سه شریک سود را به طور مساوی تقسیم می‌کنند (هر کدام ۳۳.۳۳٪). هر یک پیوست K-1 دریافت می‌کنند که نشان‌دهنده تقریباً ۶۶,۶۶۷ دلار درآمد است. سپس هر شریک این مبلغ را در فرم ۱۰۴۰ شخصی خود گزارش می‌دهد، صرف‌نظر از اینکه شرکت واقعاً این پول نقد را توزیع کرده باشد یا خیر.

این نکته آخر بسیار حیاتی است: شما مشمول پرداخت مالیات بر سهم تخصیص‌یافته خود از درآمد شرکت هستید، حتی اگر این پول در کسب‌وکار سرمایه‌گذاری مجدد شده باشد و هرگز به شما توزیع نشده باشد.

مالیات مشاغل آزاد: هزینه پنهان برای شرکای فعال

شرکا کارمند نیستند؛ آن‌ها خویش‌فرما محسوب می‌شوند. این بدان معناست که مسئولیت کل مالیات مشاغل آزاد (Self-employment tax) بر عهده خودشان است، که شامل سهم‌های تامین اجتماعی و مدیکر می‌شود که کارکنان معمولاً با کارفرمایان خود تقسیم می‌کنند.

نرخ مالیات مشاغل آزاد ۱۵.۳٪ است که به شرح زیر تقسیم می‌شود:

• ۱۲.۴٪ برای تامین اجتماعی (بر درآمد تا سقف ۱۷۶,۱۰۰ دلار در سال ۲۰۲۵)
• ۲.۹٪ برای مدیکر (بر کل درآمد خالص)
• یک جریمه اضافی ۰.۹ درصدی مدیکر برای درآمدهای بیش از ۲۰۰,۰۰۰ دلار (برای مجردها) یا ۲۵۰,۰۰۰ دلار (برای زوج‌هایی که اظهارنامه مشترک می‌دهند) اعمال می‌شود.

شرکای ضامن (General partners) مالیات مشاغل آزاد را بر کل سهم توزیعی خود از درآمد عادی کسب‌وکار پرداخت می‌کنند. برای شرکای فعال در یک کسب‌وکار سودآور، این می‌تواند بار مالیاتی اضافی قابل توجهی فراتر از مالیات بر درآمد معمولی ایجاد کند.

یک معافیت جزئی: شرکا می‌توانند ۵۰٪ از مالیات مشاغل آزاد پرداخت‌شده را از درآمد ناخالص خود کسر کنند که این کار باعث کاهش درآمد مشمول مالیات پیش از محاسبه مالیات بر درآمد معمولی می‌شود.

پرداخت‌های مالیات تخمینی سه‌ماهه

از آنجا که مالیات از توزیع‌های شرکت به همان روشی که از حقوق کارکنان کسر می‌شود، کسر نمی‌گردد، شرکا موظف به انجام پرداخت‌های مالیات تخمینی سه‌ماهه به IRS هستند. عدم انجام این کار منجر به جریمه‌های مربوط به عدم پرداخت کافی می‌شود.

تقویم پرداخت مالیات تخمینی برای سال ۲۰۲۵:

• سه‌ماهه اول: ۱۵ آوریل ۲۰۲۵
• سه‌ماهه دوم: ۱۶ ژوئن ۲۰۲۵
• سه‌ماهه سوم: ۱۵ سپتامبر ۲۰۲۵
• سه‌ماهه چهارم: ۱۵ ژانویه ۲۰۲۶

شرکا باید کل بدهی مالیاتی خود را برای سال، شامل مالیات بر درآمد معمولی و مالیات مشاغل آزاد برآورد کرده و در هر فصل ۲۵٪ آن را پرداخت کنند. قانون «حاشیه امن» (Safe Harbor) شما را در برابر جریمه‌ها محافظت می‌کند، مشروط بر اینکه ۱۰۰٪ بدهی مالیاتی سال قبل یا ۹۰٪ بدهی سال جاری را (هر کدام که کمتر باشد) پرداخت کنید (۱۱۰٪ سال قبل اگر AGI سال قبل شما بیش از ۱۵۰,۰۰۰ دلار بوده باشد).

کسورات مالیاتی موجود برای شرکت‌های تضامنی

شرکت‌ها می‌توانند هزینه‌های عادی و ضروری کسب‌وکار را کسر کنند که این کار باعث کاهش درآمد تخصیص‌یافته به شرکا می‌شود. کسورات رایج عبارتند از:

• حقوق و دستمزد پرداخت‌شده به کارکنان (شرکا کارمند محسوب نمی‌شوند)
• اجاره، ملزومات و هزینه‌های اداری
• حق‌الزحمه‌های تخصصی (حقوقی، حسابداری، مشاوره)
• حق بیمه‌های تجاری
• تجهیزات و فناوری (از طریق استهلاک فوری بخش ۱۷۹ یا استهلاک استاندارد)
• سفرها و وعده‌های غذایی کاری (با رعایت محدودیت‌ها)
• هزینه‌های بازاریابی و تبلیغات

از سال ۲۰۲۴، کسب‌وکارهای کوچک واجد شرایط می‌توانند هزینه‌های تحقیق و توسعه داخلی را به جای استهلاک در چندین سال، به طور فوری مستهلک کنند که مزیتی بزرگ برای شرکت‌های فعال در توسعه محصول یا نوآوری‌های فناوری است.

برای سال‌های مالیاتی که پس از ۳۱ دسامبر ۲۰۲۴ آغاز می‌شوند، محاسبه کسر هزینه‌های بهره تجاری به مبنای EBITDA (به جای EBIT) بازمی‌گردد، که عموماً به معنای مبلغ کسر قابل توجه‌تری از هزینه‌های بهره است. این موضوع به ویژه برای شرکت‌هایی با بدهی قابل توجه اهمیت دارد.

تقسیم سود: نیازی به برابر بودن نیست

یکی از مزایای شرکت‌های تضامنی نسبت به شرکت‌های نوع S (S-corporations)، انعطاف‌پذیری در نحوه تخصیص سود و زیان است. یک قرارداد مشارکت می‌تواند هر نوع توافق تخصیصی را که شرکا بر سر آن توافق کرده‌اند، مشخص کند: ۶۰/۴۰، ۷۰/۲۰/۱۰ یا هر تقسیم‌بندی دیگر. سود را می‌توان به گونه‌ای متفاوت از آورده‌های سرمایه‌ای تخصیص داد.

با این حال، تخصیص‌ها باید دارای «اثر اقتصادی قابل توجه» باشند، به این معنی که باید بازتاب‌دهنده توافق اقتصادی واقعی بین شرکا باشند. سازمان IRS تخصیص‌هایی را که صرفاً برای فرار مالیاتی و بدون واقعیت اقتصادی مربوطه ایجاد شده باشند، مورد بررسی دقیق قرار می‌دهد.

۵ اشتباه مالیاتی رایج که باید در شرکت‌های تضامنی از آن‌ها اجتناب کرد

۱. عدم انجام پرداخت‌های فصلی

بسیاری از شرکای جدید، مالیات‌های تخمینی را دست‌کم می‌گیرند یا کاملاً فراموش می‌کنند. وقتی ماه آوریل فرا می‌رسد، آن‌ها نه تنها بدهکار مالیات بر درآمد و مالیات خوداشتغالی هستند، بلکه با جریمه‌های مربوط به پرداخت کمتر از حد مجاز نیز مواجه می‌شوند. بخشی از هر توزیع سود را (یک قاعده کلی منطقی ۲۵ تا ۳۵ درصد بسته به طبقه مالیاتی شماست) برای مالیات کنار بگذارید.

۲. اشتباه گرفتن سودهای تقسیمی با درآمد مشمول مالیات

شما باید بر اساس سهم تخصیص‌یافته خود از درآمد شرکت تضامنی مالیات بپردازید، نه فقط بر اساس آنچه به شما پرداخت (توزیع) شده است. اگر شرکت سود را برای سرمایه‌گذاری مجدد نزد خود نگه داشته باشد، شما همچنان ملزم به پرداخت مالیات بر سهم تخصیص‌یافته خود هستید.

۳. تصور اینکه «شریک محدود» به معنای عدم پرداخت مالیات خوداشتغالی است

پس از حکم پرونده سوروبان (Soroban) در سال ۲۰۲۳، شرکای محدودی که به طور فعال در کسب‌وکار مشارکت دارند، نباید تصور کنند که از مالیات خوداشتغالی معاف هستند. نقش واقعی خود را با دقت مستند کنید.

۴. عدم رعایت مهلت ارسال ۱۵ مارس

برخلاف اظهارنامه‌های انفرادی (که مهلت آن‌ها ۱۵ آوریل است)، اظهارنامه‌های شرکت‌های تضامنی تا ۱۵ مارس مهلت دارند. بسیاری از شرکا این مهلت زودتر را از دست می‌دهند و به طور غیرضروری باعث ایجاد جریمه ۲۵۵ دلاری به ازای هر شریک در هر ماه می‌شوند.

۵. قراردادهای شرکت تضامنی نامناسب

قرارداد شرکت تضامنی شما باید مشخص کند که سود و زیان چگونه تخصیص می‌یابد، در صورت خروج یک شریک چه اتفاقی می‌افتد، پرداخت‌های تضمین‌شده چگونه محاسبه می‌شوند و تعهدات آورده سرمایه‌ای چیست. یک توافق مبهم یا ناموجود می‌تواند ابهام مالیاتی و اختلافات ایجاد کند.

مقایسه مالیات شرکت‌های تضامنی با سایر ساختارهای تجاری

ویژگی	شرکت تضامنی (Partnership)	شرکت اس (S-Corp)	شرکت سی (C-Corp)	مالکیت انفرادی
مالیات در سطح واحد تجاری	خیر	خیر	بله	خیر
مالیات خوداشتغالی	سهم شرکا	فقط حقوق	ندارد	کل درآمد خالص
کسر ۲۰٪ QBI	بله	بله	خیر	بله
مالکان-کارمندان	مصداق ندارد	الزامی	اختیاری	مصداق ندارد
تعداد مالکان	نامحدود	حداکثر ۱۰۰	نامحدود	۱

امور مالی شرکت تضامنی خود را در طول سال سازماندهی کنید

رعایت قوانین مالیاتی شرکت‌های تضامنی زمانی که سوابق مالی دقیق و در طول سال به‌روز باشند، بسیار ساده‌تر است تا اینکه بخواهید در ماه مارس با عجله آن‌ها را جمع‌آوری کنید. پیگیری لحظه‌ای درآمدها، هزینه‌ها، آورده‌های شرکا و توزیع سود، تهیه فرم ۱۰۶۵ را ساده و K-1ها را دقیق می‌کند.

Beancount.io حسابداری دوطرفه در قالب متن ساده را ارائه می‌دهد که به شرکت‌های تضامنی شفافیت کامل در امور مالی‌شان می‌بخشد: با قابلیت کنترل نسخه، قابل حسابرسی و آماده برای هوش مصنوعی. چه در حال مدیریت حساب‌های سرمایه شرکا باشید، چه در حال پیگیری هزینه‌های قابل کسر یا آماده‌سازی پاسخ‌ها برای حسابدار خود، داشتن دفاتر حسابداری شفاف تمام جنبه‌های مالیاتی شرکت تضامنی را آسان می‌کند. به رایگان شروع کنید و از همان روز اول به سوابق مالی شرکت تضامنی خود نظم دهید.