Как облагаются налогом товарищества? Полное руководство для деловых партнеров

Вы с коллегой решаете открыть совместный бизнес. Вы жмете друг другу руки, делите прибыль пополам (50/50) и начинаете получать доход. Но наступает налоговый сезон, и вы понимаете, что ни один из вас не откладывал достаточно денег для покрытия налоговых платежей. Этот сценарий повторяется тысячи раз каждый год, потому что налогообложение партнерств застает врасплох даже опытных предпринимателей.

Понимание того, как облагаются налогом партнерства, — это не только вопрос соблюдения закона. Это вопрос управления денежными потоками, предотвращения штрафов и структурирования вашего бизнеса таким образом, чтобы огромный налоговый счет в апреле не стал для вас неожиданностью. В этом руководстве подробно описано все, что нужно знать партнерам.

Фундаментальная концепция: сквозное налогообложение (Pass-Through)

Самое важное, что нужно понимать в налогообложении партнерств, — это то, что само партнерство не платит федеральный подоходный налог.

Вместо этого партнерство выступает как «сквозная» структура (pass-through entity). Все доходы, убытки, вычеты и налоговые льготы переходят напрямую к отдельным партнерам, которые затем указывают свою долю в личных налоговых декларациях. Именно поэтому для описания партнерств, S-корпораций и LLC, облагаемых налогом как партнерства, используется термин «сквозная организация».

Такая структура имеет значительное преимущество перед C-корпорациями: она позволяет избежать двойного налогообложения. В случае с C-corp компания платит налог на прибыль организаций, а затем акционеры снова платят индивидуальный подоходный налог при распределении дивидендов. Партнеры в партнерстве платят налоги только один раз — на индивидуальном уровне.

Согласно действующему законодательству, партнеры также могут иметь право на вычет в размере 20% на свою распределенную часть квалифицированного бизнес-дохода в соответствии с Разделом 199A, что еще больше снижает их эффективную налоговую ставку.

Типы партнерств и их различия

Не все партнерства облагаются налогом одинаково. Тип создаваемого вами партнерства повлияет на ваши обязательства по налогу на самозанятость.

Полные товарищества (General Partnerships)

В полном товариществе все партнеры разделяют обязанности по управлению и несут неограниченную личную ответственность. Как правило, все полные партнеры обязаны платить налог на самозанятость со своей распределенной доли обычного дохода компании.

Ограниченные партнерства (Limited Partnerships)

Ограниченное партнерство (LP) состоит из двух категорий партнеров:

• Полные партнеры (General partners), которые управляют бизнесом и несут неограниченную ответственность.
• Ограниченные партнеры (Limited partners), которые являются пассивными инвесторами с ограниченной ответственностью.

Традиционно ограниченные партнеры облагались налогом на самозанятость только с «гарантированных платежей», которые они получают за оказанные услуги, а не с их доли пассивного инвестиционного дохода. Однако знаковое решение Налогового суда 2023 года (Soroban Capital Partners LP v. Commissioner) дало понять, что IRS изучает реальную роль и функции партнера, а не только его титул, при определении налогового режима. Статус «ограниченного партнера» не освобождает автоматически от налога на самозанятость, если партнер активно участвует в управлении бизнесом.

Партнерства с ограниченной ответственностью (LLPs)

LLP сочетают в себе защиту ответственности LLC с налоговым режимом партнерств. Они распространены среди таких специалистов, как юристы и бухгалтеры. Налогообложение зависит от уровня участия каждого партнера.

Ключевые налоговые формы, которые должно представлять каждое партнерство

Форма 1065: Декларация о доходах партнерства в США

Каждое партнерство должно ежегодно подавать в IRS Форму 1065. Это информационная декларация: в ней сообщается об общих доходах, вычетах, прибылях и убытках партнерства, но в ней не рассчитывается сумма налога к уплате. Партнерство не платит налоги. Декларация существует исключительно для того, чтобы проинформировать IRS о том, как доходы бизнеса распределяются между партнерами.

Срок подачи: 15 марта года, следующего за отчетным (или на следующий рабочий день, если 15 марта выпадает на выходной). Для 2025 налогового года крайний срок — 16 марта 2026 года.

Продление: Можно подать Форму 7004, чтобы получить автоматическое продление на 6 месяцев, перенеся крайний срок на 15 сентября. Обратите внимание, что продление срока подачи декларации не является продлением срока уплаты: любые причитающиеся налоги должны быть уплачены в первоначальный срок.

Штрафы за несвоевременную подачу: 255 долларов США за каждого партнера в месяц (максимум до 12 месяцев). Для партнерства с 10 партнерами всего один месяц задержки может обойтись в 2550 долларов.

Приложение K-1: Доля каждого партнера

После того как партнерство подает Форму 1065, оно должно выдать Приложение K-1 каждому партнеру. Относитесь к K-1 как к личной налоговой декларации каждого партнера, полученной от партнерства, — это похоже на форму W-2 для наемных сотрудников, но сложнее.

В K-1 подробно указывается конкретная доля каждого партнера в следующих статьях:

• Обычный доход или убытки от бизнеса
• Доходы или убытки от аренды
• Проценты, дивиденды и прирост капитала
• Вычеты и кредиты
• Гарантированные выплаты

Пример: Партнерство получает чистый доход в размере 200 000 $. Три партнера делят прибыль поровну (по 33,33$ дохода. Затем каждый партнер отражает это в своей личной Форме 1040, независимо от того, распределяло ли партнерство эти денежные средства на самом деле или нет.

Этот последний момент имеет решающее значение: вы должны платить налоги со своей распределенной доли дохода партнерства, даже если деньги были реинвестированы в бизнес и никогда не выплачивались вам лично.

Налог на самозанятость: скрытые расходы для активных партнеров

Партнеры не являются наемными работниками; они считаются самозанятыми лицами. Это означает, что они несут ответственность за полную уплату налога на самозанятость, который покрывает взносы в фонды Социального обеспечения и Medicare, которые обычные работники делят со своими работодателями.

Ставка налога на самозанятость составляет 15,3% и распределяется следующим образом:

• 12,4% на Социальное обеспечение (с дохода до 176 100 $ в 2025 году)
• 2,9% на Medicare (со всего чистого дохода)
• Дополнительный сбор Medicare в размере 0,9% применяется к доходам свыше 200 000 $(для одиноких лиц) или 250 000$ (для супружеских пар, подающих совместную декларацию)

Генеральные партнеры платят налог на самозанятость со всей своей распределяемой доли обычного дохода бизнеса. Для активных партнеров в прибыльном бизнесе это может представлять собой значительное дополнительное налоговое бремя помимо обычных подоходных налогов.

Частичное облегчение: партнеры могут вычесть 50% уплаченных налогов на самозанятость из своего валового дохода, что уменьшает налогооблагаемую базу перед расчетом обычного подоходного налога.

Квартальные оценочные налоговые платежи

Поскольку налоги не удерживаются из распределений партнерства так, как это происходит с зарплатными чеками сотрудников, партнеры обязаны вносить квартальные оценочные налоговые платежи в IRS. Невыполнение этого требования влечет за собой штрафы за недоплату.

Календарь оценочных налоговых платежей на 2025 год:

• 1 кв.: 15 апреля 2025 г.
• 2 кв.: 16 июня 2025 г.
• 3 кв.: 15 сентября 2025 г.
• 4 кв.: 15 января 2026 г.

Партнеры должны оценить свои общие налоговые обязательства за год, включая как обычный подоходный налог, так и налог на самозанятость, и выплачивать 25% каждый квартал. Правило «безопасной гавани» (safe harbor) защищает вас от штрафов, если вы платите 100% налоговых обязательств предыдущего года или 90% обязательств текущего года, в зависимости от того, что меньше (110% от предыдущего года, если ваш AGI за прошлый год превысил 150 000 $).

Налоговые вычеты, доступные для партнерств

Партнерства могут вычитать обычные и необходимые бизнес-расходы, что снижает доход, распределяемый между партнерами. Общие вычеты включают:

• Заработная плата и оклады, выплачиваемые сотрудникам (партнеры не являются сотрудниками)
• Аренда, коммунальные услуги и офисные расходы
• Профессиональные гонорары (юридические, бухгалтерские, консультационные услуги)
• Страховые премии по бизнес-страхованию
• Оборудование и технологии (через немедленное списание по Разделу 179 или стандартную амортизацию)
• Деловые поездки и питание (с учетом ограничений)
• Затраты на маркетинг и рекламу

Начиная с 2024 года, соответствующие критериям малые предприятия могут немедленно списывать внутренние затраты на исследования и разработки вместо того, чтобы амортизировать их в течение нескольких лет, что является значительным преимуществом для партнерств, занимающихся разработкой продуктов или технологическими инновациями.

Для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2024 года, расчет вычета расходов на бизнес-проценты возвращается к базе EBITDA (вместо EBIT), что обычно означает более высокую сумму вычета по процентным расходам. Это особенно актуально для партнерств со значительной задолженностью.

Распределение прибыли: оно не обязательно должно быть равным

Одним из преимуществ партнерств перед S-корпорациями является гибкость в распределении прибылей и убытков. Партнерское соглашение может предусматривать любой порядок распределения, о котором договорятся партнеры: 60/40, 70/20/10 или любое другое деление. Прибыль может распределяться иначе, чем доли участия в капитале.

Однако распределение должно иметь «существенный экономический эффект», то есть оно должно отражать реальные экономические договоренности между партнерами. IRS тщательно проверяет распределения, которые, по всей видимости, существуют исключительно для уклонения от уплаты налогов без соответствующей экономической реальности.

5 распространенных налоговых ошибок, которых следует избегать в товариществах

1. Несвоевременная уплата квартальных налоговых платежей

Многие новые партнеры недооценивают или полностью забывают об оценочных налоговых платежах. К апрелю они оказываются должны не только подоходный налог и налог на самозанятость, но и штрафы за недоплату. Резервируйте часть каждой выплаты (разумное правило — 25-35% в зависимости от вашей налоговой ставки) на налоги.

2. Путаница между выплатами и налогооблагаемым доходом

Вы должны платить налоги со своей распределяемой доли дохода товарищества, а не только с того, что было фактически выплачено вам. Если товарищество удержало прибыль для реинвестирования, вы все равно должны заплатить налог со своей назначенной доли.

3. Ошибочное мнение, что статус «партнера с ограниченной ответственностью» освобождает от налога на самозанятость

После решения по делу Soroban 2023 года партнеры с ограниченной ответственностью, принимающие активное участие в бизнесе, не должны полагать, что они освобождены от налогов на самозанятость. Тщательно документируйте свою фактическую роль.

4. Несоблюдение крайнего срока подачи декларации 15 марта

В отличие от индивидуальных налоговых деклараций (срок подачи которых — 15 апреля), декларации товариществ должны быть поданы до 15 марта. Многие партнеры пропускают этот более ранний срок, что приводит к ненужным штрафам в размере 255 долларов на каждого партнера ежемесячно.

5. Ненадлежащим образом составленные партнерские соглашения

Ваше партнерское соглашение должно четко определять, как распределяются прибыли и убытки, что происходит при выходе партнера, как рассчитываются гарантированные платежи и обязательства по внесению капитала. Расплывчатое или отсутствующее соглашение может привести к налоговой неопределенности и спорам.

Сравнение налогообложения товариществ с другими бизнес-структурами

Характеристика	Товарищество (Partnership)	S-Corp	C-Corp	Индивидуальный предприниматель
Налог на уровне организации	Нет	Нет	Да	Нет
Налог на самозанятость	Доля партнеров	Только зарплата	Н/Д	Общий чистый доход
Вычет QBI 20%	Да	Да	Нет	Да
Владельцы-сотрудники	Не применимо	Обязательно	Опционально	Н/Д
Количество владельцев	Неограниченно	Макс. 100	Неограниченно	1

Поддерживайте порядок в финансах вашего товарищества в течение всего года

Соблюдение налогового законодательства для товариществ становится намного проще, когда финансовая отчетность ведется точно и актуально в течение года, а не собирается в спешке в марте. Отслеживание доходов, расходов, взносов и распределений партнеров в режиме реального времени делает подготовку формы 1065 простой, а формы K-1 — точными.

Beancount.io предлагает систему учета методом двойной записи в текстовом формате, которая обеспечивает товариществам полную прозрачность финансов: с контролем версий, возможностью аудита и готовностью к использованию ИИ. Будь то управление счетами капитала партнеров, отслеживание налоговых вычетов или подготовка ответов для вашего бухгалтера, четкая отчетность упрощает все аспекты налогообложения товарищества. Начните бесплатно и наведите порядок в финансовых записях вашего товарищества с первого дня.